新会计准则下的报表粉饰(编辑修改稿)

新会计准则下的报表粉饰(编辑修改稿)内容摘要：

一视同仁，合并报表应反映所有股东的利益。 合并财务报表的会计信息能完整地反映整个企业集团的财务状况和经营成果，为企业集团中所有的股东服务。 合并净收益。 合并净收益应属于企业集团全部股东的收益，要在多数股权和少数股权之间加以分配。 少数股东权益。 在合并后的股东权益中既包括多数股权，又包括少数股权。 子公司净资产的合并。 在合并财务报表中，子公司所有资产和负债均按市价反映。 未实现的损益。 对于母、子公司之间的交易所产生的未实现损益，全部予以抵销。 在合并过程中产生的商誉由全部股东共享。 《企业会计准则第 33号－合并财务报表》：少数股东权益作为权益，少数股东收益作为利润，内部交易未实现利润全额抵销，子公司所有资产负债均以公允价值计量，少数股东权益按子公司净资产公允价值计量，但商誉不确认属于子公司部分 NO7 未确认投资损失退出历史舞台 子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公 司期初所有者权益中所享有的份额，其余额应当分别下列情况进行处理： (1)公司章程或协议规定少数股东有义务承担，并且少数股东有能力予以弥补的，该项余额应当冲减少数股东权益； (2)公司章程或协议未规定少数股东有义务承担的，该项余额应当冲减母公司的所有者权益。 该子公司以后期间实现的利润，在弥补了由母公司所有者权益所承担的属于少数股东的损失之 中国最大的管理资源中心 第 10 页 共 43 页 前，应当全部归属于母公司的所有者权益。 NO8部分资产减值不得转回 变化系数：★★ 影响系数：★★ 附： 资产减值八仙过海，部分减值可以转回 错误。 不能通过编辑域代码创建对象。 “资产减值不得转回”，这可能是新会计准则给业界留下最深刻印象之一，可是有评论认为20xx年度可以会出现“资产减值转回”赶集行为，就象新《公司法》规定“资本公积不能弥补亏损”一样，上市公司为了赶上未班车， 20xx年底集中发布了一大批“资本公积弥补亏损”公告。 事实上，《资产减值》第 17条确实规定了“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”，这不是中国的首创，老美也是这样规定的，目前从形式上看，中国会计准则与国际财务报告准则唯一的表内确认与计 量差异就是资产减值不得转回的规定，可是《资产减值》准则并不规范所有的资产，实际上，有相当部分的资产减值不在《资产减值》规范之内，包括： 一、 存货的减值，适用《存货》准则，该准则第 19 条规定：资产负债日，企业应当确定存货的可变现净值，以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。 二、 采用公允价值模式的投资性房地产的减值，适用《投资性房地产》准则，因为采用公允价值后续计量，所以不计提减值准备 三、 消耗性生物资产的减值，适用《生物资产》，该准则第 21条规定，消耗性生物资产减值可以转回，生产性生物资产减值不得转回，公益性生物资产不计提减值准备 四、 建造合同形成的资产减值，适用《建造合同》，该准则第 27条规定，合同预计总成本超过总收入的，应当将预计损失确认为当期费用。 由此可见，建造合同形成的存货不计提减值准备，但可以计提预计损失，预计损失可以转回 五、 递延所得税资产的减值，适用《所得税》准则，该准则第 20 条规定：资产负债表日，企业应当对递延得税资产的账面价值进行复核，如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产 的账面价值，在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回 六、 融资租赁中出租人未担保余值的减值，适用《租赁》准则，该准则第 19 条规定，未担保余值增加的，不作调整；有证据表明未担保余值已经减少的，应当重新计算租赁肉含利率，将由此引起的租赁投资额的减少，计入当期损益；已确认损失的未担保余值得以恢复的，应当在原已确认的损失金额内转回 七、 《金融工具确认与计量》规范的金融资产的减值，适用该准则，该准则将金融资产分为四大类，第一类是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，此类资产不计提减值准备；第二类持有至到期 的投资及第三类贷款和应收款项后续计量是摊余成本，要计提减值准备，且有客观证据表明金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回；第四类是可供出售的金融资产，这种资产后续计量是公允价值，公允价值变动部分直接进入所有者权益，同时发生减值时，原直接计入所有者权益的因公允价值下降所形成的累计损失，应予转出，对于可供出售的债务工具，减值可以转回；对于可供出售的权益工具，减值损失不得通过损益转回，如果不能可靠计量，减值不得转回。 《金融工具确认与计量》 包括传统意义的短期投资、长期投资及应收款项大部分，故及时是非工商企业也要掌握该准则，以便准确对企业原来的短期投资、长期投资及应收款项作出正确分类，并正确确认、计量及披露。 八、 未探明石油天然所矿区权益的减值，适用《石油天然气开采》准则，该准则规定未 中国最大的管理资源中心 第 11 页 共 43 页 探明矿区权益公允价值低于账面价值差额，应当确认为减值损失，计入当期损益，未控明矿区权益减值损失一经确认，不得转回。 可见，部分资产因为后续计量是以公允价值计量的，不计提减值准备，除了可供出售的金融资产是例 外；有些资产减值是可以转回的，包括存货、应收款项、投资、递延所 得税资产等，当然也有部分资产减值是不可以转回的，主要包括固定资产、无形资产、长期股权投资、生产性生物资产等。 NO9 非金融企业引入金融工具核算 变化系数：★★ 影响系数：★ 错误。 不能通过编辑域代码创建对象。 NO10 存货取消后进先出法 变化系数：★ 影响系数：★ NO11 研究开发支出一定条件资本化 变化系数：★★ 影响系数：★★★ NO12 计提重组准备 变化系数：★★★ 影响系数：★★★ NO13 政府补助全面收益法 20xx 6 14 8 金融资产分类金融资产金融资产交易性金融资产交易性金融资产持有至到期投资持有至到期投资贷款和应收款项贷款和应收款项可供出售金融资产可供出售金融资产直接指定为交易性直接指定为交易性本身是交易性金融资产本身是交易性金融资产1. 为何要采用这种分类方式。 2. 分类对企业的影响是什么。 中国最大的管理资源中心 第 12 页 共 43 页 变 化系数：★★★ 影响系数：★★★ NO14 合并价差及股权投资差额科目成历史 变化系数：★★★ 影响系数：★ NO15 借款费用资本化资产范畴及借款范围扩大 变化系数：★★ 影响系数：★ NO16 关联方外延扩大及关联交易披露扩大 变化系数：★★ 影响系数：★★ NO17 售后回租一定条件下直接进入当期损益 变化系数：★★ 影响系数：★★ NO18 股利分配作表外披露 变化系数：★★★ 影响系数：★★★ NO19 无形资产后续支出规定取消 变化系数：★★★ 影响系数：★★★ NO20 商业经 营费用科目取消 变化系数：★★★ 影响系数：★★★ NO21 商誉减值测试取代摊销，寿命不确定的无形资产不再摊销 变化系数：★★★★★ 影响系数：★★★★★ NO22 职工薪酬规则改变 变化系数：★★★ 影响系数：★★★★ NO23：引入现值，要求对长期债权、债务折成现值 变化系数：★ 影响系数：★★ 中国最大的管理资源中心 第 13 页 共 43 页 NO24： 利息 摊销采用实际利率法 变化系数：★ 影响系数：★★ NO25：财务报表列报项目有重大变化 变化系数：★★ 影响系数：★★ 错误。 不能通过编辑域代码创建对象。 NO25 取消比例合并法 NO26 股权支付费用化 错误。 不能通过编辑域代码创建对象。 错误。 不能通过编辑域代码创建对象。 附：新会计准则是否鼓励企业并购和技术创新 新会计准则是否更稳健。 股票期权费用化、计提重组准备、计提预计合同损失、资产减值不得转回、计提应付职工薪酬、取消未确认投资损失等变革会导致企业报告 期损益的减少，但除了股票期权及未确认的投资损失之外，其余均是预计负债（费用），计提当期减少利润，但以后期间会等额增加，当然表现出稳健性的特点。 与此同时，新会计准则在很多方面表现更激进，如过去研发支出全部费用化，如今部分开发支出可以资本化；借款费用资本化的资产和借款范围都有所扩大；取消了无形资产及固定资产后续支出的规定，过去规定无形资产支出一律费用化；资产负债表债务法导致企业部分所得税支出资本化，形成递延所得税资产。 此外，商誉减值测试取代摊销、无形资产摊销没有硬性规定期限、政府补助全面收益法 、出售回租一定条件下收益化都可以提高企业当期利润；资产减值引入资产组也会降低资产减值计提额，单项资产可能发生减值，但资产组不会发生减值；除此之外，公允价值计量下的投资性房地产、生物资产可以确认未实现利得并进入当期利润表；债务重组、非现金资产投资、非货币性资产交换以公允价值计量，导致企业可以确认巨额的公允价值与账面价值差额收益。 非公允的关联交易损益进入资本公积规定也将取消，这一些都增加了当期利润。 当然，公允价值计量损益效应是双重的，根据新会计准则，短期投资、应收款项、长期债权投资、不在《长期股权投资》规 范下的长期股权投资要重分类为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产、持有到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产，第一类及第四类后续计量属性是公允价值，可供出售金融资产公允价值变动部分计入当期所有者权益，而持有到期投资、贷款和应收款项是以摊余成本计量，与过去会计规定没有明显差异，只是规定必须以实际利率法摊销。 三、经典十大数字游戏 一、收入确认 中国最大的管理资源中心 第 14 页 共 43 页 根据 IFRS《编报财务报表的框架》规定，如果未来经济利益的增加与资产的增加或负债的减少相关，并且能够可靠地加以计量，就应当在收益表内确认收益，实务中采用的收 益确认程序，例如要求收入已经赚得，是本框架中确认标准的应用，这类程序的一般目的在于，只把能够可靠地加以计量并且具有足够的确定性的项目确认为收益。 FASB Cencepts SEC的 SAB101的确认收入标准是： 首先要有合同或协议证明双方有此种交易的存在 若是属于商品劳务的销售与提供，必须证明商品已发送而对方无退货权的任何规定；劳务已经提供 商品购买或劳务提供的价格是固定的或可以肯定而不会改变的 若是尚未收到现金，必须有充分证据表明，对方既愿意付款，又有足够的支付能力。 我国相关会计准则规定了商品 销售收入确认有四个条件，与 IFRS规定基本一致： 企业已将商品所有权上的主要风险的报酬转移给买方。 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对。