地方税收办税手册(编辑修改稿)

地方税收办税手册(编辑修改稿)内容摘要：

让商标权、转让专利权、转让非专利权、转让著作权、转让商誉 5％ 九、销售不动产 销 售建筑物或构筑物、销售其他土地附着物 5％ 计税依据 营业税的计税依据是 指 纳税人向对方 提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产 收取的全部价款和价外费用（如向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项和各种形式的价外收费）。 营业额的特殊规定： （ 1） 运输企业自境内载运旅客或货物出境后改由其他运输企业承运的，以全程运费减去付给转运企业的运费后的余额为营业额。 联营运输业务，以实际地方税收办税手册 27 取得的营业收入为营业额，即以收到的收入扣除支付给以后的承运者的运费、装卸费、换装费等费用后的余额为营业额。 （ 2） 旅游业务以 收取的全部旅游费减去付给其他单位的团费、就餐费、住宿费、交通费、门票和其他代付费的余额为营业额。 旅游企业自境内运载旅客或货物出境，在境外其载运的旅客或货物改由其他运输企业承运的，以全程运费减去付给转企业的运输费后余额为营业额。 旅游企业组织旅游团到境外改由其他旅游企业接待的，其营业额也允许扣除付给其他旅游企业的费用。 （ 3）建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以全部价款减去付给分包人或转包人的价款后的余额为营业额。 从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资 动力的价款在内。 从事安装工程作业的，凡设备价值作为安装价值的，设备价款计入营业额。 单位和个人自建建筑物销售，其自建行为的营业额，由主管税务机关确定。 （ 4） 金融保险业务转贷外汇业务，以贷款利息收入减去借款利息支出后的余额为营业额，一般贷款业务以利息收入全额为营业额。 买卖外汇、有价证券、非货物期货，以卖出价减去买入价后的余额为营业地方税收办税手册 28 额。 保险业实行分保的，初保业务以全部保费收入减去付给分保人的保费后的余额为营业额。 （ 5） 单位或个人进行演出，以全部收入减去付给提供演出场地的单位、演出公司或经纪人的费用后余额为营业 额。 纳税义务发生时间、纳税地点、纳税期限 （ 1）纳税义务发生时间： 营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。 对一些具体应税行为，纳税义务规定的时间为：①纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采用预收方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 ②纳税人将不动产无偿赠与他人，其纳税义务发生时间为不动产所有权转移的当天。 （ 2）纳税地点： 纳税人提供应税劳务，应当向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税。 纳税人从事运输业务应向机构所在地主管税务机关申报纳税。 纳税人 转让土地使用权，应当向土地所在地主管税务机关申报纳税。 纳税人转让其他无形资产，应当向其机构所在地地方税收办税手册 29 主管税务机关申报纳税。 销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税。 纳税人提供的应税劳务发生在外县（市），应向劳务发生地主管税务机关申报纳税而未申报纳税的，由其机构所在地主管税务机关补征税款。 （ 3）纳税期限： 营业税纳税期限分别为五日、十日、十五日或者一个月，纳税人以一个月为一期纳税的，自期满之日起十日内申报纳税；以五日、十日、或者十五日为一期纳税的，自期满之日起五日内预缴税款，于次月一日起十日内申 报纳税并结清上月应纳税款。 银行金融业的纳税期限为一个季度。 二、资源税 纳税义务人、扣缴义务人 在中华人民共和国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人，为资源税纳税义务人。 收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。 征税范围、税率 资源税征税范围包括： 原油、天然气、煤炭、其地方税收办税手册 30 它非金属矿原矿、黑色金属矿原矿，有色金属矿原矿、盐 等七 类。 根据各种资源类别分别确定税率。 榆次部分资源的税率： 原煤 元 /吨 ；石子、沙子 元 /吨。 计税依据 资源税以应税产品的课税数量为计税依据，按照规定的适用税 额标准计算应纳税额。 纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量；纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。 纳税义务发生时间、 纳税地点 、纳税期限 （ 1）纳税义务发生时间： 纳税人销售应税产品，其纳税义务发生时间是 ①纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天； ② 纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间，为发出应税产品的当天； ③ 纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。 地方税收办税手册 31 纳税人自产自用应税 产品的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当天。 扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付货款的当天。 （ 2）纳税地点： 纳税人应纳的资源税，应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳。 纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或生产应税产品，其纳税地点需要调整的， 由 省、自治区、直辖市税务机关决定。 扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳。 （ 3）纳税期限 纳税人的纳税期限为 1 日、 3 日、 5 日、 10 日、15 日或者一个月，由主管税务机关根据实际情况具体核定。 不能按固定期限计算纳税 的，可以按次计算纳税。 纳税人以一个月为一期纳税的，自期满之日起 10日内申报纳税；以 1 日、 3 日、 5 日、 10 日或者 15 日为一期纳税的，自期满之日起 5 日内预缴税款，于次月 1 日起 10 日内申报纳税并结清上月税款。 扣缴义务人的解缴税款期限，比照前两款的规定执行。 地方税收办税手册 32 三、企业所得税 纳税义务人 凡实行独立经济核算的企业或者组织，为企业所得税的纳税义务人。 具体包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业，有生产经营所得和其他所得的其他组织。 征税对象 企业所得税的征税对象是企业的生产经营所得和其他所得， 包括来源于中国境内和境外的全部所得。 生产经营所得是指企业的主营所得，也就是从事物质生产、交通运输、商品流通、劳务服务以及其他营利事业取得的所得；其他所得是指除主营之外的所得，包括股息、利息、租金、转让各类资产收益，特许权使用费以及营业外收益等所得。 计税依据 企业所得税的计税依据是应纳税所得额。 应纳税所得额是纳税人每一纳税年度的收入总额减去国家规定准予扣除项目后的余额。 现行税法规定，准予扣除的项目是指与纳税人取地方税收办税手册 33 得收入有关的成本费用、税金和损失。 具体包括： （ 1） 纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的 利息支出，按实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，不高于按金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。 （ 2） 纳税人支付给职工的工资，按照计税工资扣除。 （山西省计税工资标准为每人每月 800 元） （ 3） 纳税人的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费，分别按照计税工资的 2%、 14%、 %计算扣除。 （ 4） 纳税人支出的与生产、经营有关的业务招待费，由纳税人提供确实记录或单据，经批准按照规定的比例计算扣除。 （ 5） 纳税人用于公益、救济性的捐赠，在年度应纳税所得额 3%以内的部分，准予扣除。 （ 6） 纳税人按照国家有关规定上缴的各项社会保险费，包括职工基本养老保险费、职工基本医疗保险费、职工失业保险费、职工工伤保险费和职工生育保险费等准予扣除。 （ 7） 纳税人参加财产保险和运输保险，按照规定缴纳的保险费用，准予扣除。 纳税人按照国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费，准予在计算应纳税所得额时按实扣除。 地方税收办税手册 34 （ 8） 依照法律法规、行政法规和国家有关税收规定的其他扣除项目。 （ 9） 纳税人在计算应纳税所得额时，其财务、会计处理办法同国家有关税收规定有抵触的，应当依照国家有关税收的规定计算纳税。 下列项目在计 算应纳税所得额时，不得扣除： （ 1） 资本性支出。 （ 2） 无形资产受让、开发支出。 （ 3） 违法经营的罚款和被没收财物的损失。 （ 4） 各项税收滞纳金、罚款和罚金。 （ 5） 自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分。 （ 6） 各类捐赠超过扣除标准的部分。 （ 7） 各种非广告性质的赞助支出。 （ 8） 与取得收入无关的其他各项支出。 税率 企业所得税的法定税率为 33%。 对年应纳税所得额在 3 万元（含 3 万元）以下的企业，暂减按 18%的税率征收所得税；年应纳税所得额在 10 万元（含 10万元）以下至 3 万元的企业，暂减按 27%的税率征收所 得税。 地方税收办税手册 35 计税方法 应纳税额 =应纳税所得额 x 适用税率 应纳税所得额 =利润总额 +纳税调整增加额 纳税调整减少额 纳税年度 企业所得税是自公历 1 月 1 日起至 12月 31 日止为一个纳税年度。 纳税人在一个纳税年度内开业，或因合并、关闭等原因，使该纳税年度的实际经营期不足 12 个月的，应当以实际经营期为一个纳税年度。 纳税人人清算时，以清算期间作为一个纳税年度。 缴纳方法与纳税期限 根据企业所得税条例规定，缴纳企业所得税按年计算，分月或者分季预缴，月份或者季度终了后 15日内预缴，年度终了后 4 个月内汇算清缴，多退 少补。 纳税人应在月份或者季度终了后 15 日内，向所在地主管税务机关报送会计报表和所得税申报表 ；纳税人除另有规定外，应在纳税年度终了后 4 个月内，向主管税务机关报送《企业所得税年度纳税申报表》和税务机关要求报送的其他有关资料，办理结清税款手续。 地方税收办税手册 36 企业所得税汇算清缴调整注意事项 （ 1）计税工资是否超过标准。 计提三费是否超过标准。 （ 2）工会经费 2%列支要有《工会经费拨缴款专用收据》。 （ 3）公益、救济性捐赠。 区分 10%、 3%和 %比例。 四个全额扣除是： ① 红十字 ② 老年服务机构 ③ 起农村义务教育 ④ 公益性青少年活动场所。 （ 4）招待费限额：（主营业务收入 +其他业务收入）净额在 1500 万元及其以下的，不超过销售 (营业 )收入净额的 5‰ ；收入净额超过 1500 万元的，不超过该部分的 3‰。 （ 5）保险基金、统筹基金，规定上缴的扣除。 财保、运保、特殊工种人保准予扣除。 （ 6） 租赁费要分清是经营性还是融资性的。 （ 7）坏账准备： 5‰ ，年末应收账款。 （ 8）从关联企业取得的借款金额超过其注册资本 50%的，超过部分的利息支出，不得在税前列支。 （ 9） 总机构管理费 ，提取比例一般不超过总收入 2%。 （ 10）广告费，营业 收入 2%内据实扣除。 粮食白酒广告费不得税前扣除。 起，制药、食品、地方税收办税手册 37 日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化、家具建材商城等， 8%，超过可无限期结转。 广告费三个 标准： ① 专门机构 ， ② 实际支付 ，③ 媒体传播。 （ 11）业务宣传费，不超过营业收入的 5‰。 （ 12） 差旅费、会议费严格手续要求真实。 （ 13）佣金：三个 条件。 合法凭证、中介服务、个人不超 5%。 不得扣除的项目：资本性支出、罚款、滞纳金、赞助、无关担保本息。