南洋林德-a公司现金流的财务内部控制分析(编辑修改稿)

南洋林德-a公司现金流的财务内部控制分析(编辑修改稿)内容摘要：

的角度来要求对企业的内部控制进行评价。 中国证监会 《关于上市公司做好各项资产减值准备等有关事项的通知》与《公开发行证券公司信息披露编报规则》等法规是从信息披露的角度来对企业的内部控制予以要求。 而《内部会计控制规范》是从企业自身的角度，即从加强企业管理，完善单位内部会计控制，改进企业经营方式的角度为出发点来对企业的内部控制予以要求的。 从内部控制的产生来看，它是由企业管理人员在经营管理实践中产生并在实践中完 成其主体内容构造的。 控制目标的定位是内部控制存在及存在形式的根本所在，也是建立内部控制框架体系以及进行内部控制设计、评价和考核的原则北京南洋林德投资顾问有限公司 指导与参照。 在我国提出《内部会计控制规范》之前，《独立审计具体准则第9 号 —— 内部控制和审计风险》将内部控制定义为 :是指被审计单位为了保证业务活动约有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。 审计准则对要求进行评价的内部控制的限定处于内部控制理论发展的内部控制结构阶段。 《内部 会计控制规范 —— 基本规范 (试行 )》 和《内部会计控制规范 —— 货币资金 (试行 )》 ，对单位内部会计控制的建设以及内部会计监督等作了相应的定位。 该规定对内部控制的定位以内部会计控制为主，同时兼顾与会计相关的控制。 《内部会计控制规范》的构成并未以要素的形式存在，而是直接列出了内部控制的内容，这些内容包括 :货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务的会计控制，并且每一条款都将制定相应的具体规范。 《内部会计控制规范 —— 基本 规范 （ 试行 ） 》中的突出部分是强调了建立风险控制系统，强化风险管理，确保单位各项业务活动的健康运行，对风险控制系统的建立作为独立的内部控制的条款加以强调。 第二十四条规定 :风险控制要求单位树立风险意识，针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。 并且在每一具体业务的控制条款中都增加了有关防范风险的要求。 强调风险控制，强化风险管理，与我国当前企业在运转过程中忽视风险控制，造成巨大隐患甚至损失有关，适合当前的现实需要 ，也能够在很大程度上促进国有企业的改革和公司治理结构的完善。 企业内部控制的设置，需要考虑企业自身的经营特点来进行，同时应当兼顾可操作性和控制成本的合理性。 《内部会计控制基本规范》第七条第 (三 )款中要求： “ 内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并应针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节 ”。 而 《 内部会计控制规范 —— 货币资金 (试行 )》 作为内部控制规范的具体规范，依照其规定的相应程序，可按照业务循环 设置相应的流程图式，在各个环节上设立北京南洋林德投资顾问有限公司 互相制约的职能岗位，确定其中的关键控制点，来进行内部控制。 第二章 A 公司情况简介 公司的基本情况 A 公司为国有独资公司，成立于 1990 年，公司注册资本 10343 万元，主要从事水电站的勘测、设计、施工，公路、铁路、桥梁、码头、工业及民用建筑工程、土石方工程、场道、线路铺设、市政工程建设。 同时兼营建筑工程监理及技术咨询、技术服务、施工工程机械租赁、批发、零售、代购、代销建筑材料等业务。 公司在积极开展主营业务的同时，努力开展多种经营业务，先后参股多家水电站工程 ，并从事酒店业运营，取得了一定的经济效益。 公司的组织结构图如下： 北京南洋林德投资顾问有限公司 图一 A公司组织结构图 另外，在公司机关设置有审计部，负责公司范围内的审计工作，而在分公司和项目部，则未设置审计部门。 其他相关的业务部门，在公司所属的分公司和项目部一般均有相对应的业务部门，负责本单位范围内的相关业务工作。 同时上级单位的业务部门对公司所属单位的对应业务部门在业务上进行对口指导。 公司的最高决策机构是总经理办公会。 由于公司特殊的历史关系，公司自成立之初，即主要在西藏等高寒缺氧、气候恶劣的边远地区承担施 工任务。 工程项目主要为国家有关部门支援西藏建设的重点建设项目。 随着西藏水利水电事业的从无到有，西藏电力供应的短缺局面得以缓解，局部地区甚至出现了电力供应过剩情况，这样，随着公司所承担的西藏工程项目的相继完工和西藏电力发展到了一个相对停滞的时期，公司不得不到其他地方参与工程项目的招标和投标。 因此，公司由以前高度集中的状态转化为若干分散的较小的施工项目部，曾经在一个时期，公司的所有财会核算单位高达 33 个。 总经理 财务 部 办公 室 工程技 术部 审计 部 计划 合同 部 财务 物资设备 计划合同 … „ 一公司 二公司 …… 一项目部 … 北京南洋林德投资顾问有限公司 公司现有制度建设情况 公司在十多年的运作中，逐步建立起一系列的内部管理规定和相关的财务会计核算办 法，这此规定和办法对推动企业发展起到了积极的作用。 这此规定和办法主要包括：。 该规定明确了工程项目部在公司管理框架体系中的地位，在工程项目建设过程中的作用和主要任务。 该规定指出，公司承建的所有工程一律实行施工项目负责制，组建以项目负责人（项目经理）为核心的项目管理机构，对项目施工进行全过程管理，在公司有关职能部门的指导、监督、检查、协调、服务下，对施工项目的质量、工期、成本效益、安全文明生产及思想政治等工作全面负责，确保实现施工生产和其他各项目标。 同时该规定还明确了项目经理和项 目部各自的职责、权利、义务；明确了项目部在人员管理、质量管理、安全生产、工地现场文明施工管理、施工现场管理、物资管理、机械设备管理、财务管理、成本管理、工程分包管理、技术管理等方面的具体权限。 也制定了相应的奖励、惩罚的条件和措施。 、自负盈亏管理暂行办法。 该办法是为适应建立社会主义市场经济体制的要求，逐步建立和完善公司与现代企业制度相适应的经营体制，通过形成有效的激励和约束机制，激发内部活力，以不断提高公司经营管理水平和经济效益而制定的。 在该办法中，明确了公司机关和分公司（项目部）在 经营管理中的职责，重要大型施工设备的管理办法，及考核与奖励、惩罚的办法、措施。 该办法是为了落实分公司（项目部）资产经营责任，规范内部资产经营行为，提高经济效益，确保国有资本保值增值，根据财政部《企业国有资本与财务管理暂行办法》及其他有关规定制定的。 该办法明确了考核内容、考核方式、考核工作管理等内容，具有较强的可操作性。 该办法明确了固定资产的确认标准、固定资产的分类、固定资产的计价、固定资产的折旧提取办法和所能使用的计提折旧的方法、固定资产在公司内的调拨 、固定资产的维修和报废及固定资产管理考核办法等。 内容比较详实具体。 、财务管理方面制定了一系列相关的政策措施。 如固定资产北京南洋林德投资顾问有限公司 折旧核算办法、业务招待费管理暂行办法、财务报告编报办法、预算编制办法、以及有关工资、奖金、津贴、福利费等的发放和报领规定等。 从上可以看出， A 公司具有如下一些特点：。 ，对管理制度的贯彻执行带来一定的难度。 ，涉及财务管理的制度相对较少，对于现金流方面的管理制度，除了国家有关规章 制度外，几乎是空白。 公司在现金流管理方面的基本情况 应该说，上述一系列规章制度的制定和实施对现金流的管理控制营造了一个良好制度环境。 但在现金管理方面，公司严格按照《现金管理条例》、《银行结算管理办法》等规章制度进行办理款项收付业务和有关手续，并按照《施工企业会计制度》、《会计基础工作规范》进行会计核算。 公司没有制定既与国家有关规章制度相符又有自己特色的现金管理制度和其他与现金流有关的规章制度。 公司对有关现金流的管理除上述提及的国家的有关规定之外，主要是靠当时的财务负责人一种临时性的命令或观念。 即便如此，也大多仅限于对存量现金即银行存款和库存现金的管理，对现金流入的把握、对现金流出的有计划的控制几乎空白。 对涉及现金流管理的风险研究，进而通过风险预警系统来进行现金流的管理根本不可能进行。 现金管理概述 如上所述，从公司的制度建设来看，公司的现金流方面的管理制度还不完善。 但是，公司在传统的“师傅带徒弟”的方式下形成了较为严格的高度集权的现金管理模式。 公司现金管理的权限集中在公司总部，其日常工作由公司财务部负责。 除较小的或边远地区的“小、散、远”工程项目外，公司的对外收入统一由公司财务部 办理。 公司的所有二级的独立核算或非独立核算单位所需资金事先均需报送资金计划，然后由公司财务部根据审批权限报请有关领导批准后，对其办理拨款。 公司的重大经营性现金支出集中在公司总部，所有对外北京南洋林德投资顾问有限公司 投资和重大筹资行为均由公司总部进行。 必要时，根据实际情况可委托有关的二级单位以公司总部名义办理。 此外，公司经常利用临时通知或进行财务工作检查时，发出一些现金收入或支出方面的特别指令，以应付特殊情况的现金收入或满足特殊现金支出的需要。 现金收入的管理 A 公司的现金收入的管理虽然没有明确而具体的规章制度进行规定， 但是其基本模式基本上是一样的，即公司的对外工程结算收入和劳务收入统一由公司财务部进行办理。 公司经营现金收入的流程图为： 图二 A公司现金流入流程图 通常劳务的提供由公司的分公司进行，之后分公司的工程结算部门在公司总部的工程结算管理部门的指导下，编制工程结算书，经接受劳务方确认后，交由公司财务部门按照合同约定期间向劳务接受部门办理工程结算，收取工程款项。 由于公司的工程项目相对分散，公司通常在每一工程项目相对集中地区设有地区资金结算中心，代表公司财务部办理接受各种工程款项，然后，根据公司总部的指令，汇入 公司资金集中中心。 对于公司根据经营活动的情况，需要从金融机构贷入资金时，通常只能由公司总部进行，贷款获得的资金直接流入公司资金集中中心。 从业务的办理上看，办理工程结算的财务人员向工程发包方办理工程结算后，由出纳人员办理相应工程或劳务款项的收取，取得相关凭证（如公司开户行转来的贷项通知单或支票进账单回单等）后，交给会计人员在与工程结算书等相关资料进行核对后，编制会计分录。 提供 劳务 办理 结算 财务部资 金集中中 心 财务部的地 区收款中心 北京南洋林德投资顾问有限公司 现金支出的管理 公司的经常性现金支出项目通常都是由公司的分公司或项目部进行，重大的支出项目如对外投资、设备购买、大宗材料 采购等一般在经相应审批或批准程序后，由公司总部办理。 公司的现金支出流程为： 图三 A公司现金流出流程图 用款申请通常由相关职能部门提出，如对外投资由公司负责投资业务的部门提出、材料采购通常由公司的采购部门根据采购计划提出、设备购置通常由设备管理部门或使用部门提出等，经本部门负责人签字后报公司领导批准，重大项目须经公司总经理办公会议集体讨论后由公司总经理或其经授权的公司领导批准。 之后，由财务经理对相关内部进行审核签字后，交由会计人员和业务经办人员办理。 会计业务的经办人员核对相关采购合同或其 他合同规定的内容与用款申请的有关内容是否一致，然后进行会计处理。 出纳人员核对款项支付的单位与合同规定或相关收款单据的签章单位是否一致，然后从有足额资金的银行账户支付款项。 第三章 对 A 公司现金流内控制度的评价 A 公司内部现金流控制情况概要 从 A 公司的有关制度介绍和实际操作来看， A 公司的现金流的内部控制的基本情况是：由于整个公司的管理还是一种粗线条的，公司的经营理念还停留在传统的重生产、轻管理的阶段，所以公司对财务管理方面的制度建设和管理活动的开展还仅仅处在起步阶段，对公司现金流的制度建设和管 理活动还停留在现金的资产形态（包括库存现金和银行存款）的保管和管理上，对现金流用款 申请 审批或批准 财务 审核 办理 支付 北京南洋林德投资顾问有限公司 入的进程进行控制、对现金流入的可能性进行研究和控制、对现金流出企业进行有计划的控制、对现金的资产形态按照公司价值最大化的目标进行管理等方面几乎一片空白。 在公司的库存现金和银行存款的管理方面，公司除国家有关规定之外，基本上没有制定有公司特色的管理制度。 从公司的业务活动看，现金支出的授权审批基本上集中在公司的上层领导手中；现金收入一般由相关业务部门按照各自职责进行处理，不需经过相关领导审批。 在办理业务的职务分离方面，业务审批人员与业务 经办人员相分离，业务经办人员与审核人员分离，审核人员和业务经办人员与会计事项处理人员相分离。 公司的审计部门对公司的相关业务负有审计责任，但是由于人员较少等原因，审计范围大多局限在现金支出方面，同时由于公司的分支机构众多，对现金支出的审计也仅仅是公司的部分单位。 对现金流入的合理合法性的审计、对现金流出的全面监控、对现金流管理和控制制度的健全和科学方面的审计甚至对信息系统 (Information System )的审计根本没有进行。 A 公司现金流。