xx年全国会计专业技术资格考试初级会计实务标准讲义

xx年全国会计专业技术资格考试初级会计实务标准讲义内容摘要：

整 ‖科目核算 被投资单位盈利时： 借：长期股权投资 —公司（损益调整） 2020年初级会计资格考试辅导 第 7页 贷：投资收益 被投资单位亏损时： 借：投资收 益 贷：长期股权投资 —公司（损益调整） 被投资单位宣告发放现金股利时： 借：应收股利 贷：长期股权投资 —公司（损益调整） 被投资单位除净损益以外的引起其他权益变动时： 借：长期股权投资 —公司（其他权益变动） 贷：资本公积 —其他资本公积 （ 4）如果对外部分出售股权时，其各明细帐应当按比例结转，同时还应按比例结转原计入 ―资本公积 — 其他资本公积 ‖项目的金额 四、长期股权投资减值确认后不得转回 五、权益法举例： 例： 2020年 1月 1日， A公司对 B公司投资，持股比例 40%，具有重大影响 ，A公司采用权益法核算，以银行存款 1000万元支付投资价款。 投资日 B公司可辨认净资产的公允价值与账面价值相等，为 3000万元。 单位：万元 A公司应享有的公允价值份额 = 3000万 40% = 1200万＞初始投资成本 1000万 （ 1） . 借：长期股权投资 —成本 1200 贷：银行存款 1000 营业外收入 200 （ 2） 2020年末， B公司实现净利润 500万元 借：长期股权投资 —损益调整 200 （ 500万 40%） 贷：投资收益 200 （ 3） 2020年末， B公司因可供出售金融资产变动增加资本公积 100万 借：长期股权投资 —其他权益变动 40 （ 100万 40%） 贷：资本公积 —其他资本公积 40 （ 4） ， B公司宣告发放现金股利 200万 借：应收股利 80 （ 200万 40%） 贷：长期股权投资 —损益调整 80 （ 5） 2020年末， B公司发生全年净亏损 100万 借：投资收益 40 （ —100万 40%） 贷：长期股权投资 —损益调整 40 （ 6） 2020年末， B公司因可供出售金融资产变动减少资本公积 50万 借：资本公积 —其他资本公积 20 （ 50万 40%） 贷：长期股权投资 —其他权益变动 20 （ 7） 2020年， A公司将所持 B公司股票出售 80% ，所获收入 2020万元存入银行（不考虑相关税费）。 借：银行存款 2020 资本公积 —其他资本公积 16 贷：长期股权投资 —成本 960 【 1200万 80%】 —损益调整 64 【 80万 80%】 —其他权益变动 16 【 20万 80%】 投资收益 976 第六节．固定资产及投资性房地产（重点） 一、固定资产取得时入账价值的确定： 一般纳税人在购买日常生产经营用固定资产时支付的增值税才可以抵扣 企业为建造房产而购买的工程物资所支付的增值税不允许抵扣 企业一笔购入多项没有单独标价的固定资产，各单项固定资产应当按所占公允价值总额比例进行分配。 例：丙公司为一家生产企业，认定为增值税一般纳税人。 2020年 5月自营建造一栋仓库，用银行存款购 2020年初级会计资格考试辅导 第 8页 买工程所需专项物资 30万，增值税 ，物资已验收入库。 单位：万元 （ 1）、购买时 借：工程物资 贷：银行存款 （ 2）、当月领用该批专项物资用于工程建设 借：在建工程 贷：工程物资 （ 3）、工程领用本企业自产玻璃一批，生产成本 1万元，计税价格 5万元 应交增值税 = 5万元 17% = 借：在建工程 贷：库存商品 1 应交税费 —应交增值税（销项税额） （ 4）、领用本企业外购原材料一批，该批材料采购成本 6万，已抵扣增值税 万 借：在建工程 贷：原材料 6 应 交税费 —应交增值税（进项税额转出） （ 5） 2020年 7月 30日完工，仓库达到预定可使用状态。 借：固定资产 贷：在建工程 二、固定资产计提折旧： （一）注意 ―双倍余额递减法 ‖和 ―年数总合法 ‖的分段计算 例：甲公司于 2020年 4月购置一台机器设备，原值 50000，预计使用 5年，预计净残值 2020元，采用双倍余额递减法计提折旧。 2020年折旧额 = 500002/58/12 = 2020年折旧额 = 500002/54/12 + （ 50000—20200） 2/58/12 = 2020年折旧额 = （ 50000—20200） 2/54/12 +（ 50000—2020012020） 2/58/12 = 8800 2020 年折旧额 = （ 50000—20200—12020 ） 2/54/12 + [（ 50000—20200—12020—7200—2020残值） 247。 2]8/12 = 2017年折旧额 = （ 50000—20200—12020—7200—2020） 247。 2= 4400 2018年折旧额 =[（ 50000—20200—12020—7200—2020） 247。 2] 4/12 = （二）、 （ 1）大修理而停止使用的固定资产照提折旧 （ 2）更新改造停止使用的固定资产不再提折旧 （ 3）经营性对外出租的固定资产折旧额记入 ―其他业务成本 ‖ （ 4）自建工程所使用的固定资产折旧额记入 ―在建工程 ‖ （ 5）未使用固定资产折旧额记入 ―管理费用 ‖ 例 甲公司 2020年 12月份外购一台机器设备，原价 180000元，预计净残值率 5%，预计使用年限为 8年。 至 2020年 4月份，在一次事 故中报废，采用直线法计提折旧。 编制报废清理时的会计分录。 借：固定资产清理 130125 累计折旧 49875 贷：固定资产 180000 例 2020年 6月份外购一台大型机器设备，原价 90000元，预计净残值为 4000元，预计使用年限 5 年，采用双倍余额递减法计提折旧。 2020 年 3 月，该设备对外出售，问：至 2020 年 3 月份该固定资产的折余价值。 并编制结转原值与折旧的分录。 至 2020年 3月份该固定资产的折余价值为 22680元。 借：固定资产 清理 22680 累计折旧 67320 贷：固定资产 90000 例 甲公司有一台机器设备，原值 180 000元，预计净残值率 5%，预计使用年限为 8年。 已提折旧 2年，第二年末可收回金额为 130 000元，经测试未来预计使用年限减少到 5 年，直线法计提折旧。 2020 年初级会计资格考试辅导 第 9页 借：制造费用 42 750 贷：累计折旧 42 750 借：资 产减值损失 7 250 贷：固定资产减值准备 7 250 折旧方法：直线法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法（重点关注） 双倍余额递减法：（今年注意单选题） 例：某企业有一台设备，原值 180000元，预计使用 5年，预计残值收入 3000元，采用双倍余额递减法计提折旧，该项固定资产第三年折旧额是（ 25920 ）元。 三、固定资产的后续支出 固定资产更新改造支出时，如有被替换部分的，应将被替换部分的账面价值从固定资产的累计成本中扣除，按扣除后的金额 计入固定资产。 例：甲公司 2020年 12月购置一台锻压设备 1000万（含液压动力气泵一个），气泵购买时购买价 20 万（假定公司没有对该气泵进行单独核算）。 2018 年初，随着公司业务量增加，为提高设备的产能决定更换一台性能先进的数控自动气泵，购买价款 40万，另支付安装费用 6万元。 已知设备的年折旧率为 5%，不考虑净残值和所得税的影响。 单位：万元 （ 1） 2018年初该设备的累计折旧额 =10005%4 = 200万 借：在建工程 800 累计折旧 200 贷：固定资产 1000 （ 2）购买新气泵时： 借：在建工程 46 贷：工程物资 40 银行存款 6 （ 3）被替换的老气泵的账面价值 =20—205%4 = 16万 借：营业外支出 16 贷：在建工程 16 （ 4）新气泵安装完毕： 借：固定资产 830 贷：在建工程 830 四、固定资产处置：（一）房产对外出售（要考虑营业税 5％） 例：某企业有房产，原值 150000 元，已使用 5 年，已提折旧 95000 元，公司决定将其对外出售，以银行存款支 付清理费 10 000 元，出售该房产取得收入210000元存入银行，营业税税率 5％。 （ 1） 借：固定资产清理 55 000 累计折旧 95 000 贷：固定资产 150 000 （ 2） 借：固定资产清理 10。