企业财务作帐技术(编辑修改稿)

企业财务作帐技术(编辑修改稿)内容摘要：

入。 税 法 没有明确规定，例：租赁费。 1．对于使用费收入，税法要求：按合同规定的有效期分期确认收入，与会计一致。 2．税法（不同）：不区分是否提供后续，一律按使用期分期确认收入。 六、 “视同销售 ”业务差异分析 会 计 认为下列行为会计都应作销售收入处理： 将货物交付他人代销； 以买断方式销售代销的货物； 将自产，委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； 以旧换新（会计上不作为非货币性交易处理）； 还本销售。 税 务 （一）增值税 将自产或委托加工的货物用于非应税项目； 将自产，委托加工或购买的货物为投资（包括配构股票）提供给其他单位或个体经营者； 将自产，委托加工的货物用于集体福利或个人消费； 将自产，委托加工或购买的货物无偿赠送他人； 设有两个 以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送同一县（市）以外的 中国最大的管理资源中心 (大量免费资源共享 ) 第 12 页 共 28 页 其他机构用于销售； 以收取手续费方式销售代销的货物； 从 95 年 6 月 1 日，对销售除啤酒，黄酒外的其他酒类产品收取并返还的包装物押金； 以非货币性交易方式换出资产； 在非货币性交易资产抵偿债务； 在建工程试营业销售的商品。 （二）消费税 纳税人将自产的应税消费品用于生产非应税消费品和在建工程，管理部门，非生产机构，提供劳务以及用于馈赠，赞助，集资，广告，样品，职工福利与奖励等方面。 （三）营业税 单位或个人自建建筑物 后销售的，其自建行为视同提供应税劳务； 转让不动产以及单位将不动产无偿赠送他人，视同销售； 转让以无形资产或不动产对外投资形成股权时，在转让股权时视同转让无形资产或不动产征税； 以预收款方式销售不动产，会计上不做预收款处理，但须在收取款项时缴纳营业税。 （四）《企业股权投资业务若干所得税问题的通知》视同销售 纳税人在基建，专项工程以及职工福利等方面使用本企业的商品、产品的，均应作为收入处理； 纳税人对外进行来料加工、装配业务节省的材料，如按合同规定留归企业所有，应作收入处理； 企业将 自己生产的产品用于在建工程，管理部门，非生产性机构捐赠，赞助，集资，广告，样品，职工福利，奖励等方面时，视同对外销售； 企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，包括股份公司的法人股东以其经营活动的部分非货币性资产向股份公司配购股票，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。 值得注意的是： 视同销售的时间： 增值税，消费税：纳税人发生的视同销售，于货物转移使用的当天确认视同销售收入。 营业税：收到营业额或取得收款凭 证。 所得税：于资产负债表日确认视同销售收入。 视同销售计税金额的确定： 按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定； 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； 按组成计税价格确定： （ 1）营业税计税价格 =成本（ 1+成本利润率） 247。 （ 1－营业税率） （ 2）增值税计税价格 =成本（ 1+成本利润率） 纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面，按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税，而不适应增值税。 中国最大的管理资源中心 (大量免费资源共享 ) 第 13 页 共 28 页 关于自产自用产品视同销售： 会 计 自产自 用产品不作销售而按成本转账 借：“在建工程” “应付福利费” 贷：产成品 税 法 视对外销售并据以计算交纳各种税费 借：“在建工程” “应付福利费” 贷：应交税金 —— 增值税（销项） —— 应交消费税 —— 应交所得税 产成品 七、债务重组收益的差异分析 会计上确认 债务人以低于应付债务的现金资产偿还债务支付的现金低于应付债务账面价值的差额，计入营业外收入。 债务人以非现金资产抵偿债务的，用以抵偿债务的非现金资产的账面价值和相关税费之和小于应付债务账面价值的差额，作为营业外收入。 以修改其他债务 条件进行债务重组的，如重组应付债务的账面价值大于未来应付金额，减记的金额为营业外收入。 债务人涉及或有支出的，应将或有支出包括在未来应付金额中。 结清债务时，如果或有支出未发生，应将该或有支出的原估计金额作为当期损益。 税 法 对债务重组“收益”所得税 债权人发生的债务重组损失，待符合“坏账”确认的条件时，报主管税务机关批准后可以扣除； 当以非货币性资产抵债务时，如果会计上形成的资本公积小于资产转让所得，应以资产转让所得确认重组业务所得； 债务人因债务重组形成的 营业外收入 应全额确认 当期所得； 甲企业长期股权投资的计税成本与会计成本相同，不作任何处理；乙企业重组过程中形成的股本溢价，不并入所得额征税，也不作任处理； 债务人发生的债务重组损失不得税前扣除。 八、非货币性交易应税 “收益 ”的差异 会 计 不确认收入 税 务 中国最大的管理资源中心 (大量免费资源共享 ) 第 14 页 共 28 页 非货币性交易双方均要视同销售： 换出的是存货，计算增值税销项税额，按公允价入账； 换出的是不动产，交营业税及相关税种。 换出的是设备，车辆等固定资产，简易征收增值税。 所得税：按公允价（计税价）与换出资产的账面价值的差额，确认当期所得。 非货币性交易涉及补价： 收到补价的一方，确定资产转让损益时应注意： 由于补价是由于换出资产的公允价值＞换入资产的公允价值而取得的，因此，对换出资产已确认了计税收入和相应的应纳税所得额，对补价收益就不应再计入应纳税所得额。 九、其他收入的差异 （一）技术转让费： 会 计 转让收取的款项 — “其他业务收入” 成本费用 —— “其他业务支出” —— “其他业务利润” 税 务 企业事业单位进行技术转让以及有关技术咨询、技术服务、技术培训，年净收入 30 万下 ,免所得税；超 30 万，交所得税。 （二）在建工程试运行收 入： 会 计 在工程试运行过程中，继续发生的支出作为“在建工程”的延续；发生的收入作为“在建工程”的抵减，而不反映收入的确认。 税 务 企业在建工程发生的试运行收入不准冲减在建工程成本。 但试运行收入在计算企业所得税时，不是将收入全额作为应纳税所得额，必须对应取得收入的相应成本。 因此，企业在建工程发生的试运行收入，扣除对外销售产品结转的“库存商品”成本之后的余额，并入应纳税所得额计征企业所得税。 在试运行期间所发生的费用作为“期间费用”处理。 （三）接受捐赠的收入 项 目： 企业接受现金捐赠 会 计 借：现金（或银行存款） 贷：资本公积 —— 接受现金捐赠 国税 45号文件规定 企业接受捐赠的货币性资产，需并入当期的应纳税所得额，依法计算缴纳企业所得税。 接受货币性资产会计分录： 借：银行存款 中国最大的管理资源中心 (大量免费资源共享 ) 第 15 页 共 28 页 贷：应交税金 待转资产价值 —— 接受现金捐赠 年终实际与原计算的差额 借：应交税金 贷：待转资产价值 —— 接受现金捐赠 项 目： 企业接受的固定资产、原材料、库存商品、无形资产等非现金资产的捐赠 会 计 借：存货 固定资产 无形资产 贷：资本公积 —— 接受非现金资产捐赠准备 国税 45号文件规定 ①企业接 受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。 ②企业取得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关确认，可以在不超过 5 年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得。 接受非货币性资产的分录 a：借：固定资产 无形资产 原材料 贷：待转捐赠资产价值 银行存款 b：年终： 借：待转捐赠资产价值 贷：应交税金 资本公积 c：如接受的非货币性资产捐赠在弥补亏损后的数额较大，经批准可在不超过 5 年的期限内平均计入企业 应纳税所得额交纳所得税： 借：待转捐赠资产价值 贷：应交税金 资本公积 项 目： 企业使用接受捐赠的固定资产、无形资产时，折旧或摊销费用的处理 会 计 正常的折旧或摊销。 国税 45号文件规定 企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或固定资产折旧、无形资产摊销额。 中国最大的管理资源中心 (大量免费资源共享 ) 第 16 页 共 28 页 十、成本确认的差异分析 营业成本的差异分析： 申报销售成本 =销售商品成本 +提供劳务的营业（税法）成本 +销售材料（下脚料，废料，废旧物资）的成本 +转让固定资产的成本 +转让 无形资产的成本 会计的成本 =销售商品成本或提供劳务的营业成本 十一、工薪支出及 “三项附加费用 ”的差异 （一）工薪支出： 会 计 计时工资，计件工资，奖金，津贴和补贴，加班加点工资，特殊情况下支付的工资。 税 务 计时工资，计件工资，奖金，津贴和补贴，加班加点工资，特殊情况下支付的工资，工资薪金，奖金（包括发明奖，科技进步奖，合理化建议奖和技术进步奖），住房补贴，通讯费，托儿费，基本“四险一金”，商业保险，误餐补贴，人人有份的旅游费用，劳服费，公司以私人名义购车、购房，分给职工的实物奖励等。 （北 京超过 960 元 /人 /月的部分，还需要交纳企业所得税；超过 1200元 /人 /月的部分，需要交纳个人所得税。 ） 在税务上，下列不得进入工薪： 股息性所得， 社会保险性交款， 职工福利基金支出（职工困难补助，探亲路费等）， 各项劳动保护支出， 差旅费、安家费， 离退休、退职待遇的各项支出， 独生子女补贴， 纳税人负担的住房公积金， 其它。 在税务上，下列人员不得列入计税工资： 与企业解除劳动合同关系的原企业职工； 虽未与企业解除劳动合同关系，但企业不支付基本工资，生活费的 人员； 由职工福利费，劳动保险费等列支的工资的职工。 （二） “三项费用 ”差异： 1．工会经费 会 计 工会经费：工资总额 2% 税 务 工会经费是税前扣除限额为工资总额 2%（ 20xx 年执行）。 但重要前提有： ①必须上交工会组织，获得工会组织给予的《工会专用收据》，以此作为记账凭证，方可税前扣除。 中国最大的管理资源中心 (大量免费资源共享。