企业所得税学习材料(编辑修改稿)

企业所得税学习材料(编辑修改稿)内容摘要：

号文规定： “ 纳税人的一切收入，包括纳税人收取的各种费用和价外基金（资金、附加），以及纳税人取得国家财政性补贴和其他补贴，除国务院或财政部、国家税务总局明确规定不征收企业所得税的项目外，都应并入企业的收入总额，依法计 征企业所得税。 ” 总结： 企业收到会计制度不作为收入或减少费用处理而税法上应作为应税所得处理的价外费用，应在所得税申报缴纳时作为当期应纳税所得额的调增额。 价外费用应并入基本业务收入或其他业务收入的金额在申报表中填报。 关于价外费用如何征税的最新文件： (三）特殊销售业务的处理 代销 —— （ 1）视同买断（加价销售） （ 2）收取手续费 —— （ 3）加价销售，同时收取手续费 手续费收入在在附表一《销售（营业）收入明细表》第 15行 “ 材料销售、代购代销、受托代销等收入 ” 项目中反映；成本支出在附表四《 销售（营业）成本明细表 》第 15行 “ 材料销售、代购代销、受托代销等成本 ” 项目中反映；税金及附加在第企业 ()大量的管理资料下载 第 20 页 共 139 页 20行 “ 其他 ” 项目反映。 分期收款销售 —— 收入的确定 —— 按照合同约定的收款日期确认销售收入 每期成本的确定 =每期确定的收入 （合同总成本 /合同总收入） 例 6:某企业 20xx 年 6 月 1 日采用分期收款方式销售 A 商品一台，售价500000元，增值税率为 17%，实际成本为 300000元，合同约定款项分 5年平均收回，每年的付款日期为当年 6 月 1 日，并在商品发出后先支付第一期货款。 每年收回货款 500000247。 5＝ 100000 元。 企业应作如下会计分录： ①发出商品时： 借：分期收款发出商品 300000 贷：库存商品 300000 ②每年 6 月 1 日： 借：应收账款（或银行存款） 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税金 应交增值税（销项税额） 17000 ③同时结转商品成本＝ 100000 （ 300000247。 500000）＝ 60000元 借：主营业务成本 60000 贷：分期收款发出商品 60000 以旧换新业务 —— 《关于增值税若干具体问题的规定 》（国税发[1993]154 号）文件规定： “ 纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额。 ” 财税字［ 1996］ 074 号 文规定：考虑到金银首饰以旧换新业务的特殊企业 ()大量的管理资料下载 第 21 页 共 139 页 情况，对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。 —— 除销售金银首饰以外的货物，应按新货物的售价确认销售收入。 例 7： —— 还本销售业务 —— 《关于增值税若干具体问题的规定》（国税发 [1993]154号）文件规定：纳税人采取还本销售方式销售货物 ,不得从销售额中减除还本支出 . —— 按 货物的原销售价格确认销售收入。 会计处理应注意还本支出的核算 例 8：见教材 以物抵债业务 —— 《企业会计制度》第 85条规定：商品销售仅包括取得货币资产方式的商品销售及正常情况下的以商品抵偿债务的交易，不包括非货币交易、期货、债务重组中的销售商品交易。 —— 税收上分解为销售货物和偿债两项经济业务处理 出口销售业务 成交方式有 （ 1）离岸价（ FOB） ；（ 2）工厂交货价格（ DAF） ；（ 3）到岸价（ CIF） ；（ 4）成本加运费价格（ Camp。 F） 为使出口成本、盈亏核算的口径一致，出口商品的销售收入一律 以对外成交的离岸价格为准。 如果合同规定以到岸价格成交的，先按到岸价格作为出口销售收入记账， 然后将我方负担的以外汇支付的支付的国外运输保险费和佣金等，用红字冲减出口销售收入。 销售材料、废旧物资业务 商品销售收入中的材料销售收入在在附表一《销售（营业）收入明细表》企业 ()大量的管理资料下载 第 22 页 共 139 页 第 15行 “ 材料销售、代购代销、受托代销等收入 ” 项目中反映；成本在附表四《销售（营业）成本明细表 》第 15行 “ 材料销售、代购代销、受托代销等成本 ” 项目中反映；税金及附加在第 20行 “ 其他 ” 项目反映。 其他的商品销售收入在附表一《销售（营业）收入 明细表》第 2—— 12行 “ 工业制造业务收入 ” 、 “ 商品流通业务收入 ” 等项目中反映；成本在附表四《销售（营业）成本明细表 》第第 2— 12 行 “ 工业制造业务销售成本 ” 、 “ 商品流通业务销售成本 ” 等项目中反映；税金及附加在主表第 12行 “ 销售税金及附加 ” 项目中反映。 二、会计、税法中劳务收入的确认 会计中劳务收入的确认 —— 《企业会计制度》第 89 条规定，企业劳务收入应分别下列情况进行确认： （ 1）在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额，确认方法可参照商品销售收入的确 认原则。 （ 2）如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入。 提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断，如同时满足以下条件，则交易的结果能够可靠地估计。 a、合同总收入和总成本能够可靠地计量。 b、与交易相关的经济利益能够流入企业。 c、劳务的完成程度能够可靠地确定。 （ 3）如资产负债表日不能对交易的结果作出可靠估计，应按已经发生并预计能够补偿的劳务成本确认收入，并按相同金额结转成本；如预计已企业 ()大量的管理资料下载 第 23 页 共 139 页 经发生的劳务成本不能得到 补偿，则不应确认收入，但应将已经发生的成本确认为当期费用。 特殊劳务交易的处理 —— 税法中劳务收入的确认 税法中短期劳务合同，在提供了劳务并开出发票账单时，确认收入的实现。 所得税实施细则第 54条第二款规定，建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过１年的，可以按完工进度或完成的工作量确定收入的实现。 但税法未就完工进度或完成工作量的计算方法作出具体规定。 会计上的完成程度可以采用以下方法确定： ①已完工作的测量 (又称：专业技术测量法 )； 本年确认的收入＝劳务总收入本年末止劳务的完成程度－以前年度 已确认的收入 本年确认的费用＝劳务总成本本年末止劳务的完成程度－以前年度已确认的费用 ②已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例 (又称：劳务量比例法 )； ③已经发生的成本占估计总成本的比例（又称：工程合同成本比例法） 例 11： A企业于 20xx 年 7 月 1日受托为 B公司完成一条生产线的安装任务，工期为 12个月，双方签订的协议注明， 20xx年完成总工程的 60%；20xx年完成 40%， B公司应支付安装费总额为 600000元，分三次支付，第一次在开工时预付 150000 元，第二次在安装期中间，即 20xx 年 1 月1 日支付 300000元，第三次在工程结束时支付 150000元。 B公司已在 7月 1日预付第一期款项。 A企业 20xx年按规定的工程进度顺利完成工程任务，发生安装费用 20xx00元。 20xx年 12月 31日， A企业得知 B公司企业 ()大量的管理资料下载 第 24 页 共 139 页 当年由于巨额亏损，经营发生困难，后两次的安装费是否能收回，没有把握。 ① 20xx年 7 月 1 日，收到 B 公司预付的安装费时： 借：银行存款 150000 贷：预收账款 150000 ②发生安装费用时 借：劳务成本 20xx00 贷：银行存款（等） 20xx00 ③ 20xx年 12月 31 日，确认收入： A 企业只将已经发生的安装费用 20xx00 元中能够得到补偿的部分（即150000 元）确认为收入，并将发生的 20xx00 元成本全部确认为当年费用。 A 企业发生的成本： 借：预收账款 150000 借：主营业务成本 20xx00 贷：主营业务收入 150000 贷：劳务成本 20xx00 20xx年度的纳税调整 税法上应确认收入 =600000 60%=360000（元） 调增 20xx年度应纳税所得额 210000 元 [360000150000] 假设 20xx 年度如果 A 企业 20xx 年继续提供安装劳务， B 公司仍然效益不好 ，经营发生困难，后两次的安装费是否能收回， A企业仍没有把握， 会计上不确认收入。 20xx年度的纳税调整： 20xx年度 A企业按完工进度或完成的工作量确定收入 600000 40%=240000 元，扣除 20xx 年度发生的安装费用后的余额作为 20xx年度应纳税所得额的调增额。 三、让渡资产使用权收入的确认 企业 ()大量的管理资料下载 第 25 页 共 139 页 会计让渡资产使用权收入的确认 —— 《企业会计制度》第 91条规定，让渡资产使用权而发生的收入包括利息收入和使用费收入。 （ 1）利息和使用费收入，应当在以下条件均能满足时予以确认： 能够流入企业； b、收入的金额能够可靠地计量。 （ 2）利息和使用费收入，应按下列方法分别予以计量： a、利息收入，应按让渡现金使用权的时间和适用利率计算确定； b、使用费收入，应按有关合同或协议规定的收费时间和方法计算确定。 《企业会计制度》规定，如果合同、协议规定使用费一次支付，且不提供后期服务的，应视同该项资产的销售一次确认收入；如提供后期服务的，应在合同、协议规定的有效期内分期确认收入。 如合同规定分期支付使用费的，应按合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额分期确认收入。 税 法特许权使用费收入、租金和利息收入的确认 实施细则中的特许权使用费收入是指纳税入提供或者转让专利权、非专利技术、商标权，著作权以及其他特许权的使用权而取得的收入；利息收入，是指纳税人购买各种债券等有价证券的利息，外单位欠款付给的利息以及其他利息收入。 但税法上的利息收入的口径比会计大，包括长、短期债券投资的利息收入，而且税法上还分免税利息收入和应税利息收入。 租金收入包括固定资产和包装物的租金收入。 （ 1）特许权使用费收入 —— 税法上对转让无形资产使用权收取的使用费收入，按合同规定的有效期分期确认收入。 企业 ()大量的管理资料下载 第 26 页 共 139 页 例 12： A企业 20xx 年 1 月 1日向 B企业转让其甲商品的专利权技术，技术转让合同规定 B企业每年年末按年销售收入的 10%支付 A企业使用费，使用期 10年。 假定 20xx年 B企业销售收入 1 000 000元， 20xx年销售收入 1 500 000 元，这两年的使用费按期支付，该专利权的价值年摊销金额为 5 000元。 ※ 20xx年年末应确认使用费收入＝ 1000000 10%＝ 100 000元 借：银行存款 100 000 贷：其他业务收入 100 000 借：其他业务支出 10 000 贷：无形资产 —— 专利权 5 000 应交税金 —— 应交营业税 5 000 ※ 20xx年末应确认使用费收入＝ 1500000 10%＝ 150 000元 借：银行存款 150 000 贷：其他业务收入 150 000 借：其他业务支出 12 500 贷：无形资产 —— 专利权 5 000 应交税金 —— 应交营业税 7 500 此项收入在附表一《销售（营业）收入明细表 》第 16行 “ 无形资产出租收入 ” 项目反映； 成本在附表四《销售（营业）成本明细表》第 16行 “ 无形资产出租成本 ” 项目反映，税金及附加在第 20行 “ 其他 ” 项目反映。 注意技术转让收入和无形资产出租收入的区别 企业在技术转让过程中发生的与技术转让有关的技术咨询、技术服务、技术培训的收入。 企业 ()大量的管理资料下载 第 27 页 共 139 页 (94)财税字第 001 文规定：企业、事业单位进行技术转让，以及在技术转让过程中发生的与技术转让有关的技术咨询、技术服务、技术培训的所得，年净收入在 30万元以下的，暂免征收所得税；超过 30万元的部分，依法缴纳所得税。 此项收入在附表一《销售（营业）收入明细表》第 17行 “ 技术转让收入 ”项目中反映；成本在附表四《销售（营业）成本明细表 》第 17行 “ 技术转让成本 ” 项目中反映；税金及附 加在第 20行 “ 其他 ” 项目反映。 免税的技术转让所得在附表十四 《免税所得及减免税明细表 》第 4行 “ 免税的技术转让收益 ” 项目反映。 （ 2）租金收入 —— 教材 P48 A、固定资产出租收入 出租方经营租赁租出的固定资产 ，租金应按权责发生制按直线法确认租金收入。 租金收入在附表一。