参考日系企业全面预算管理下的成本费用控制

参考日系企业全面预算管理下的成本费用控制内容摘要：

当的成功。 我国自 20世纪 70 年代末引进管理会计理论，经过 20 年的发展，虽然已在企业管理实践中运用了一些管理会计的理论和方法，如应用较为广泛的本量利分析等，但总体来看，管理会计的应用与经济的发展和管理的需要还存在着相当大的差距。 但对成本管理方面的研究也取得了一定的成果。 许多学者结合西方管理会计出现的新思维、新方法对中国的企业成本管理现状进行分析、对比，探讨了由于环境的变革而应采 取的对策。 余绪婴、欧阳清等学者从总结我国成11 本管理发展历程的角度，探索新环境下企业成本管理的适应模式；王平心、邓为民等人从引进作业成本的角度探索企业成本管理的新模式；陈胜群、胡元木等人从分析评价日本的成本企划人手，探索国外先进管理技术、方法、观念在我国的借鉴与应用。 1980 年 9 月成立的成本研究会，先后 10 多次组织全国性的成本理论和实践研讨会，并多次出版《成本管理文集》 J。 国内外对企业成本管理的研究，目前集中在以下几个方面：一是关于成本管理的学科归属问题；二是关于成本管理的概念架构问题；三是关于成本管理的目标 问题；四是关于成本管理的模式问题；五是关于成本管理信息有用性的问题。 在日本 ,预算管理制度作为日系企业的有效经营管理手段，虽然已经有很长的历史了，但作为行之有效的管理方法，这些年在各企业中也是经历着各种不断的变革和修正。 经营环境的激烈变化使之既存的已经完备的制度不得不进行各种各样的挑战和再修正，比如在预算编制时，过于程序化，过于花费时间；与企业战略的整合度等等，也在进行着各种探索性变革。 成本管理则更是重中之重，且有着自身的独特之处： 日本 企业一定是在 新产品设计前制定目标成本，是日本公司成本管理的特点之一。 日本 公司在制定目标成本的过程中，最为巧妙的是将其目标放在未来的市场，而非今天的市场。 NEC 的一位财务预算专家安雄其伊说： “ 我们深知竞争对手也在准备以较低的价格推出更好的产品 ” ，因此 NEC 制定目标成本不仅参考现行的零售价格水平和竞争对手同类产品的成本，而且还考虑到今后半年至一年内竞争对手在同类产品和成本上可能发生的变化。 NEC 是 日本 电气股份有限公司（日文：日本电気株式会社，英文 ： NEC Corporation， Nippon Electric Company, Limited） 的 简称， 公司创立于1899 年 7月 , 总部 位于日本 东京 港区 (MinatoKu), 主要业务 范围是 IT 服务、平台业务、运营商网络、社会基础设 施、个人 解决方案 等 ,为 商业企业 、通信服务以及政府提供信息技术（ IT）和网络产品 ,是一家跨国信息技术公司。 NEC在全球拥有 317 家子公司 ,截止 2020 年的销售额为 3 兆 5， 831 亿日元，约合385 亿美元 , 拥有约 14 万 3千 名员工。 从 1940 年起 , NEC公司就一直进行着质量管理改善 (TQM)的活动 , 真正做到以质量为中心的经营管理体系。 NEC进行的全面质量管理活动 , 其中一个非常重要的特点就是所进行的质量改善活动是一12 项综合性的质量改进活动 , 这包括经营管理企业形象、工作环境、社区质量管理、交期管理、量管理 (生产量、销售量、库存量 ),以及严格的成本管理等。 它始终以客户满意度为第一位 ,通过企业经营者亲自有效领导 ,全体员工参与并自我实现自身价值 ,不断地制定阶段性目标 , 有计划地彻底实施并不断完善。 NEC从创业至今 , 一直不间断地进行质量改进使得各阶层人 员 (经营层、管理层、技术层、作业层 )紧紧的连在一起 ,公司的每一位员工都贡献出自己的智慧 , 强化了企业的经营管理又满足了社会及顾客的需求。 NEC 公司各种成本经费的合理削减带来的直接效果是企业营业利润的持续增加 ,业务流程的不断合理化 ,理智选择业务范围 ,使企业脱胎换骨 ,拥有生生不息的发展源动力；具体来讲它的成本费用控制工作有三个基础思想 :一是公司的经营业务范围来圈定公司的支出范围 , 二是尽可能使固定费用向变动费用转变 , 三是全员贯彻积少成多的节约思想； 除此之外在费用控制的问题上还有着六大铁训 : 一、经费 削减工作由公司总裁带头做起 , 二、经费削减从上级主管部门开始推行 , 三、向员工强化传达 :只有削减经费才是企业唯一的生存之道 , 四、全面贯彻理解削减经费的重要性 , 五、做任何事情时首先考虑不用耗费经费的办法 , 六、不仅要制定削减计划 ,更要有再生削减计划。 主要研究内容与研究方案 全面预算管理作为企业战略实施、管理控制、资源配置、决策支持的重要工具已经被国内企业所共识，但很多企业在体系建设和执行方面存在着很多问题，大大影响了效果。 日本，这个与我们有着几乎相似的东方文化的国度，孕育着一批极富竞争力的 企业，它们又都不断有效的强化、执行和修正着自己预算管理制度和成本管理制度，这使得他们形成了自己独特的企业文化和管理模式，或许这也是能够领先于世界的原因之一。 我 国企业 推行全面预算管理 也已数年过去 ，但其表现形式仅为大包干的承包方式，在预算管理的 “ 全面性 ” 及成本费用的 “ 细 ” 、 “ 准 ” 上还存在一定的差距， 中国企业应该像日本企业一样 推行对成本费用实施精细管理和精确控制的 “ 两精 ” 管理，以提升全面预算管理水平。 两精 ” 管理是以控制和降低成本费用为主要目的，以全面预算管理为主体基础，建立自 上至下全方位的 全面预算管理体系，并通过 全面预算管理13 体系的实施，从而达到控制和降低成本费用的目的，实现企业预算资源的效益最大化。 本文通过剖析日系企业的全面预算中对于成本费用的精细化管理和 精确 控制进行的全过程讲述与剖析，对比中日企业在成本费用在编制、确认、实施与管理中的各种差异，为我国企业的成本费用控制给出合理建议是本文的研究目的所在。 本文从预算管理、成本管理的基础理论出发，首先详细介绍了全面预算的概述、预算管理的含义与本质、全面预算的目的及作用、以及成本管理的概述、成本的组成、现代成本管理的基本理论等。 重点对日系企业中全面预算体系下成本费 用的管理控制进行概括和阐述，勾勒出日系企业中预算管理与成本控制的框架。 其次是以 NEC 公司作为案例分析，详细介绍预算管理的 PDCA 循环、介绍并分析服务外包类企业如何在预算中精确确定预期的成本费用、如何在预算执行中精确管理与控制成本费用、介绍成本费用发生的审批流程等严格控制手段、以及如何在激励约束机制中控制成本费用等。 提出全面预算制度下的成本费用管理，关键在于 树立以成本费用精细管理和精确控制为重点的全面预算管理理念 ； 完善全面预算管理体系 ， 重点包括丰富全面预算管理的内容、完善成本费用管理模式 ； 落实全面预算的全过程 管理 ， 全面预算全过程管理包括预算编制、预算执行、预算分析、预算考核、预算反馈五个环节。 这些成功的管理案例所反映出的有效理论与经验就一定能有效地解决我国企业特别是服务外包类企业在预算管理中很难确定相关费用成本等相关问题，为我国企业在全面预算管理和成本管理中提供一些借鉴之处。 主要创新处 本文运用 SPS 案例研究方法、规范分析与实证分析相结合、定性分析与定量分析相结合 ,进行多方位多角度的研究，以会计学专业方法为主，结合管理学、经济学、社会学等多学科知识 ,通过对 NEC 公司在不同经济环境背景下的成本费用决策、 实施及影响进行深度研究；通过对 NEC公司的全面预算管理中成本费用的精确确定和精细管理的过程进行详细剖析，为服务外包行业特别是软件类行业中成本精确确定及费用细致管理做出一定的借鉴性研究 ,对比并研究中日企业在成本费用在编制、确认、实施与管理中的各种差异，从整体上为我国企14 业的在成本费用管控中给出合理建议。 本文研究的技术路线如图 11所示。 图 11 技术路线图 第 1章 : 前言。 主要交代本文的研究背景，研究的目的和意义以及论文的研究内容和行文结构。 并对相关文献进行了综述，提出本文的创新处。 第 2章 : 全面预算管理与成本管理的概述。 介绍了预算管理的含义与本质、目的及作用、以及成本管理的概述、成本的组成、现代成本管理的基本理论等一般知识。 第 3章 : 概述了日系企业特有文化背景下的成本管理制度。 本章构建了日系企业的预算管理与成本控制的理论框架，形成了对日系企业的成本管控的一般认识。 第 4章 : 以 NEC公司在不同经济环境背景下的成本费用决策、实施及影响进行深度研究；通过对 NEC 公司的全面预算管理中成本费用的精确确定和精细管理的过程进行详细剖析，为服务外包行业特别是软件类行业中成本精确确定及费用 细致管理做出一定的借鉴性研究。 第 5章 : 结论。 企业实施战略性的预算管理控制策略，预算管理控制的关键是通过强制的预算管理在开源的同时，控制费用总额，通过精细化管理降低15 隐性成本，优化流程，合理配置资源，从而有效地全面降低企业运营成本。 2 全面预算管理与成本管理概述 全面预算管理概述 预算管理的基本概念 预算（ budget），指经法定程序审核批准的国家年度集中性财政收支计划。 它规定 国家财政收入的来源和数量、 财政支出 的各项用途和数量，反映着整个国家政策、政府活动的范围和方向。 同时预算还指企业或个人未来的一定时期内经营、 资本 、财务等各方面的收入、支出、现金流的 总体计划。 [1]为能 实现企业既定的战略目 标，预算依靠系统的方法，来分配企业的财务资金、实物分配及人力等资源，企业可以通过预算这一手段来达到监控企业战略目标的制定和实施，有效的控制收入支出，并能够科学合理地预测企业自身的现金流和收入利润。 中国人民大学教授王化成主编的《全面预算管理》一书中指出，预算是建立在预测的基础之上的，为了能够实现企业在段时间内的特定目标，以科学、合理的方式、方法对企业未来一定时期内的生产经营活动所做的数量说明。 预算管理则是充分利用预算这一手段对企业日常生产经营中的各个销售流程、生产环节和企业管理的各个责任部门、单位进行管控， 它可以对企业的资源进行优化配置，调动起员工的积极性。 全面预算即是总预算，是指以实现企业的利润最大化为目的，制定企业在未来某一段时期内的全部生产销售、经营活动工作计划，并对建设、营销、生产、成本及财力收入支出等流程环节进行科学合理的预测，反映企业在未来期间的生产经营效果和财务收支状况，是企业防范风险的重要举措。 全面预算管理则是把企业的经营目标和实现经营目标的方法、步骤以正式的、量化的形式展现出来。 它将企业制定的经营、战略、发展等目标，层层分解落实，下达到企业内部各责任执行单元，以一种科学、合理、完整的生产 目标管控机制将企业内的各职能部门、具体执行责任单元同企业的经营收入、战16 略策划、营销发展目标切实关联起来，并对各执行经营责任单元所分工的经营活动、目标、收入进行全过程监督、管理和控制，对已经实现的业绩成效进行考核评价和激励惩罚。 如图 21 图 21 全面预算管理流程图 主要特点 由上述全面预算管理的基本概念可以得出，全面预算管理的核心含义在于“全面”二字上，它是一个全员参与，在全业务、全过程落实执行中进行协调、管理，目标指令化的一个综合性管理体制，具有以下几个方面的特点。 ①管理协调化。 企业 由其在大型的日资企业中，管理跨度较大，需要一个合理的预算机制来管理协调。 一方面是指企业已经制定的“预算目标”需要在企业间逐个层次分解落实，最终将预算指标细化的每一个人身上，使企业从上到下每人都确立了“心中有帐”的成本效益意识；另一方面由于整个企业都被纳入预算体系当中，通过全面预算管理可以使企业对自身资源在内部各部门之间的进行合理的协调配置，同时也使得各部门能够了解预算计划和各自所批配的资源，形成制度化，最终达到以制度管理运行来代替人为管理的成效。 [2] ②全面全程化。 全面预算管理不仅仅只是企业的财务行为，而 是企业全面综合管理行为。 一层涵义是指它包括企业的市场销售、计划建设、资金筹措、物资采购、风险管理等工作项目，全面管理预算编制的范围包含财务预算、经营收入发展预算、长期建设投资预算、物资采购预算、资金筹措预算等，它对17 企业日常生产工作和财务动作行为有着全面监督和掌控制能力。 另一层涵义是指全面预算管理的实施全程化，预算编制在先期科学、合理的制定完毕并将其下达到企业的各责任执行部门单位后，并不意味着全面管理预算就已经完成它的历史使命，它的另一项重要任务是对预算在企业被执行的过程中对其进行监督和管理控制。 ③管理目标 化。 全面预算管理的目标明确，其目标应与企业发展的目标一致，预算管理目标的实现应有助于企业长远战略目标的分阶段实现。 预算管理目标的确立一方面可以起到引导企业各项活动按预定规划进行、防止出现或及时纠正偏差的作用，另一方面还可以最大限度地发挥企业员工的积极性，提高企业经济效益。 ④落实指令化。 全面预算管理是 企业 实施绩效 考核 管理的基础，是 企业对 责任执行 部门及 全体 员工 成 绩效 果 考核的 最主要数 据 来源 ， 全面预算管理通常由企业高层管理人员组成的预算管理委员会全面负责，预算的事先的预测制定，事中的落实执行、监督管控和调整，事后 效果评价。 具有 “ 有章可循，有法可依 ” 的 法治性，刚性较强 [3]。 全面预算管理的作用 著名管理学教授 David O。