xx年中级会计师考试中级会计实务各章学习策略及易错知识点总结档

xx年中级会计师考试中级会计实务各章学习策略及易错知识点总结档内容摘要：

掌握。 易出错知识点归纳 货币性资产的范围 准备持有至到期的债券投资属于货币性资产，因为它的到期经济利益是确定的金额。 货币资金和应收款项属于货币性资产，但预付账款不属于货币性资产，因为它到期将会收到存货，而存货不是货币性资产。 此外，长期股权投资也不是货币性资产，因为它未来的经济利益也是不确定的金额。 要注意区分这几种易混淆的资产。 ―≥25% ‖ 如果货币性资产在交易中的比重大于 25%，属于货币性资产交换；等于 25%，也属于货币性资产交换，要准确记忆。 公允价值的选择 应当优先按照换出资产的公允价值作为换入 资产入账的基础。 如果有确凿证据证明换入资产的公允价值更可靠的，应以换入资产的公允价值作为换入资产入账的基础。 需注意客观题 非货币性资产交换会计分录巧记 不具有商业实质的，贷方登记换出资产原账面价值，借方根据贷方的金额计算得出换入资产的入账金额。 具有商业实质的，分两步做会计分录。 第一步，在贷方登记换出资产的公允价值，换出存货或投资性房地产时以确认收入的形式登记，借方根据贷方金额计算得出换入资产的入账金额。 第二步，换出存货或投资性房地产的，将其账面价值结转成本。 换出其他资产的，其公允价值与账面价值的 差额确认转让损益。 该内容作为本章的核心，需做一些计算分析题才能熟练掌握。 相关税费的影响 ― 相关税费 ‖ 包括增值税，需要计算换出资产的增值税销项税额和换入资产的进项税额。 实际工作中，交换双方都是要开具货物的增值税专用发票的，视同销售处理。 换入多项非货币性资产的入账价值比例 具有商业实质的，并且换入资产公允价值能够可靠计量的，应按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，计算各项资产的入账价值。 注意，这里都是 ― 公允价值 ‖ 之间的比例。 不具有商业实质的，或者具有商业实质但换入资产 公允价值不能可靠计量的，应按换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，计算各项资产的入账价值。 注意，这里都是 ― 原账面价值 ‖ 之间的比例。 第八章 资产减值 学习策略 本章作为当前时事经济的热点，是很重要的一章。 2020年试卷中已经出过计算分析题，但仍不排除 2020 年考试中再次出主观题的可能性。 本章学习起来比较难，特别是关于资产组组合和包含商誉的资产组减值损失的计算过程，最好先认真学习网校的课件。 学习本章应以做题为主，教材的例题要能够理解，教材第一节和第二节中有一些客观题考 点需要注意。 网校或辅导书中相关的计算分析题应做不少于 4道并熟练掌握。 易出错知识点归纳 本章资产减值的适用范围 适用一些长期资产，如长期股权投资、固定资产、成本模式计量的投资性房地产、无形资产和商誉。 而存货跌价准备适用存货章节的规定，金融资产减值适用金融资产章节的规定。 此外，存货跌价准备和长期资产减值在会计分录里借方相同，都记 ― 资产减值损失 ‖ ；而贷方不同，前者是 ― 存货跌价准备 ‖ ，后者是 ―XX减值准备 ‖。 最重要的一点，本章所规定的资产发生的减值损失，一经确认不得转回。 而其他章节所规定的减值损失， 在一定条件下可以转回，例如金融资产。 必须进行减值测试的资产 商誉、使用寿命不确定的无形资产以及尚未达到可使用状态的无形资产，至少应每年（终）进行一次减值测试。 而其他资产是在资产负债表日存在减值迹象时，才进行减值测试。 至于是否存在减值迹象，企业在资产负债表日对所有资产都要进行分析判断。 需注意客观题。 是否存在减值迹象的判断依据 主要从外部信息来源和内部信息来源两方面判断，教材中各列举了三项内容，需认真理解，并适当记忆。 考试可能会有客观题。 ― 两者中较高者 ‖ 以资产公允价值减去处置费用 后的净额与未来现金流量现值两者中较高者，确定可回收金额。 这也是一个非常重要的考点。 如果其中一项已经超过了资产账面价值，就说明没有发生减值，也就不需要再估计另一项金额。 预计资产未来现金流量现值更重要 ― 如果无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可回收金额 ‖ ，这句话说明资产未来现金流量现值一定是可以预计的。 除了公允价值减去处置费用后的净额高于其账面价值的情况外，必须对其未来现金流量现值进行估计，来确定资产减值金额。 预计资产未来现金流量 教材中 列举的四项预计资产未来现金流量应该考虑的因素，应当适当记忆，特别是前两项内容。 而预计资产现金流量的具体计算过程属于财务管理考试的重点，不是会计的重点。 考试时，未来现金流量现值的金额通常已直接给出，因此大家不用担心。 抵减单项资产账面价值时应注意下限 资产组减值时，各单项资产按原账面价值比例分摊资产组的减值金额。 但分摊后，各单项资产的剩余账面价值不能低于其公允价值减去处置费用后的净额，也不能低于其未来现金流量现值，也不能小于 0。 这也是对教材资产组减值测试的内容里 ― 抵减后各资产的账面价值不得低于以下 三者之中最高者： …… ‖ 那句话的通俗化解释，便于大家理解。 但仍需要通过做题加以熟练。 第九章 金融资产 学习策略 本章内容较多，学习起来也有较大难度。 学习本章时，做题与研读教材应并重。 掌握各种金融资产的含义与会计处理的区别，是学好本章的关键。 其中，交易性金融资产的会计处理、持有至到期投资实际利率法的运用、可供出售金融资产及减值的会计处理，应作为重点内容。 网校或辅导书中相关的计算分析题应做不少于 5道并熟练掌握。 易出错知识点归纳 金融资产与货币性资产概念的区别 金融资产的范畴要大于货币性资 产。 例如，长期股权投资、不准备持有至到期的债券投资等，不是货币性资产，但属于金融资产的范畴。 各种金融资产概念的联系与区分 ― 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 ‖ ，其典型代表就是交易性金融资产，而 ― 交易性金融资产 ‖ 与旧准则 ― 短期投资 ‖ 的概念和会计处理都比较类似。 对于 ― 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 ‖ 这部分内容，不是考试的重点。 ― 持有至到期投资 ‖ ，其典型代表就是债券投资，会计处理也与旧准则下 ―长期债权投资 —债券投资 ‖ 的处理比较类似。 ― 贷款及应收款项 ‖ ， ― 贷 款 ‖ 是商业银行的主要业务，对于企业考生来讲，主要应关注 ― 应收款项 ‖ ，这部分内容与旧准则下 ― 应收款项 ‖ 的内容也基本一致，学习难度不大。 ― 可供出售金融资产 ‖ ，这是新准则的一个概念，其与另外三种金融资产都有一定联系。 它的主要特点，就是资产持有目的不明确，否则可以划分为其他三种金融资产。 金融资产的重分类 只有持有至到期投资在持有意图或能力改变时，才能划分为可供出售金融资产。 除此情况外，各类金融资产之间均不能重分类。 如果处置或重分类为可供出售金融资产的金额相对于持有至到期投资总额占比较大，则在处置或重 分类后，应立即将剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。 这个考点比较重要，需注意客观题。 摊余成本及实际利率法的运用 考试中经常要求按实际利率法计算某年末的金融资产的摊余成本，摊余成本即金融资产的账面价值。 期初账面价值 实际利率，等于本期总利息收入。 总利息收入包含按面值计算的利息收入和折溢价摊销额两部分，因此，折溢价摊销额等于总利息收入减去面值利息收入。 如果按面值计算的利息是每年末支付，金融资产期末账面价值就等于期初账面价值加减本期折溢价摊销额；如果利息是到期一次支付，应计利息应包括在金融 资产账面价值中（持有至到期投资 —XX债券 —应计利息），金融资产期末账面价值等于期初账面价值加应计利息，再加减本期折溢价摊销额。 实际利率法比较难掌握，须通过做题来熟练。 应特别注意折溢价摊销的方向，正负号。 遇到这类题目，最好在草稿纸上列成会计分录来分析，注意借贷平衡，就不容易把方向搞错了。 各类金融资产交易费用的处理 交易性金融资产的交易费用，直接计入 ― 投资收益 ‖ ；持有至到期投资和可供出售金额资产的交易费用，计入 ― ——利息调整 ‖ 金融资产二级明细科目。 这是一个重要考点。 可供出售金融资产后续计量 虽然以公允价值计量，但其价值变动一般不计入 ― 公允价值变动损益 ‖ 科目，而是计入 ― 资本公积 ‖。 这也是它区别于投资性房地产、交易性金融资产等以公允价值计量的资产的一个重要特点。 不过可供出售金融资产在出售时，仍然需要将公允价值变动发生的资本公积借方或贷方余额转为损益（投资收益），这一点与另两种以公允价值计量的资产出售时的损益结转处理类似。 但是，可供出售外币金融资产的汇兑差额应计入公允价值变动损益。 资产减值时，也应将原计入资本公积借方的金额转出，计入 ― 资产减值损失 ‖。 金融资产减值 这部分内容比较复杂 ，学习时对前三种金融资产减值的内容可以不作为重点。 但可供出售金融资产减值的内容应给予重视，教材中的文字论述部分有一些客观题考点，比如可供出售金融资产减值转回的相关规定，需要记忆。 教材中的例题应能够掌握，特别是其中的关键会计分录。 第十章 股份支付、第十一章长期负债与借款费用、第十二章债务重组 第十章 股份支付 学习策略 本章对于大多数未在上市公司工作的考生而言，学习起来会觉得 ― 不知所云 ‖ ，因为股份支付在实际工作当中不会遇到，没有相关经验。 学习本章时，建议以网校的课件为主，结合教材内容进行学习。 股份支 付的会计处理是本章的重点内容。 当学习确实感到难以理解时，应采 取 ― 强制记忆法 ‖ ，将教材的重点内容，甚至是例题的解题步骤，都记忆下来，以满足考试的需要。 不过，本章在历年考试中不属于重点章节，分值不高且只出客观题。 因此，也可以基于 ― 成本效益 ‖ ，缩短本章的学习时间。 易出错知识点归纳 概念的记忆 可行权日与行权日，以权益结算的股权支付与以现金结算的股份支付，应适当记忆这两对概念的含义，考试可能会有判断题。 权益结算的换取职工服务的股份支付 ― 企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权 益工具数量的最佳估计为技术，按照权益工具在授权日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积 ‖。 教材中这句话需要记忆其关键词， ― 等待期 ‖ 、 ― 授权日的公允价值 ‖ 、 ― 其他资本公积 ‖ ，考试时往往会将这些关键词的某一个更改，出一些干扰选项，需注意。 现金结算的股份支付 ― 企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负 债的公允价值重新计算，将其变动计入损益 ‖。 教材中这句话同样需要记忆关键词， ― 负债的公允价值 ‖ 、 ― 重新计算 ‖ 、 ― 计入损益 ‖。 授予日的会计处理 ― 除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授权日均不做会计处理 ‖。 需注意出判断题。 企业集团内股份支付 对于结算企业和对于接受服务企业，哪种情况作为权益结算的股份支付，哪种。