中级会计要点记忆大汇总(编辑修改稿)

中级会计要点记忆大汇总(编辑修改稿)内容摘要：

此资料来自企业 类型：固定造价合同、成本加成合同 合同收入组成内容 A、初始收入 B、变更、索赔、奖劢形成的收入 合同成本组成内容：直接费用和间接费用 确认和计量（类似提供劳务收入） ①、期末劳务结果能够可 *计量的，用完工百分比法 ②、期末，完工程度不能可 *估计的： A、已 经发生的劳务成本预计能得到补偿的，收入＝成本，不确认利润 B、不能得到补偿的，不确认收入，费用发生时立即确认 六、利润 ①、营业外收入：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、非货币交易收益、罚没收入、教育费附加返还款等 ②、营业外支出：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、非常损失、罚款支出、债务重组损失、捐赠支出、提取的各项资产减值准备等 七、利润分配 第十章 财务会计报告 现金流量表的现金包括库存现金、银行存款（不含定期存款）、其他货币资金和现金等价物（即满足 四个特定条件 [期限短、流动性高、易于转换定额现金、价值变动风险小 ]的短期投资）。 现金流量的分类 ： ①、涉及到各项投资业务以及非流动资产的增减变动业务的现金流量，一般归为投资活动产生的现金流量； ②、涉及到各项借款业务、长期负债和所有者权益的增减变动业务的现金流量，一般归为筹资活动产生的现金流量； ③、除投资和筹资活动以外的现金流量，归为经营活动产生的现金流量 “销售商品、提供劳务收到的现金”项目 销售商品、提供劳务收到的现金 =主营业务收入和其他业务收入（ 1+增值税税率） +[应收账款 、票据 ]减少数 +预收账款增加数 非现金抵债而减少的应收项目+当期收回前期核销的坏账 当期核销的坏账 实际发生的现金折扣 票据贴现的利息 “购买商品、接受劳务支付的现金”项目 购买商品、接受劳务支付的现金 =当期主营业务成本 +本期应交增值税进项税额+应付账款、应付票据减少数 +预付账款增加数 +存货增加数 当期以非现金和非存货资产清偿债务减少的应付账款和应付票据 +其他用途减少的存货（如在建工程领用材料等） 其他途径增加的存货（如接受捐赠收到的商品等） 当期实际发生的生产成本中的人工费用、制造费用（不包括消 耗的物料费用） 第十九章 所得税会计（税法） 一、永久性差异与时间性差异 永久性差异：计算口径不同而产生。 这种差异在本期发生，以后不能转回。 例：国债利息收入、产成品用于在建工程、各种赞助费 时间性差异：确认时间不同而产生。 发生于某一会计期间，以后能够转回。 ①、可抵减时间性差异：税法比会计少计费用、多做收益，致使应税所得大于会计利润。 例：当期计提的产品销售的保修费用 理解：可抵减时间性差异，在未来可抵减，现在先交，形成递延税款借项。 ②、应纳税时间性差异：税法比会计多计费用、少做 收益，致使应税所得小于会计利润。 例：权益法下的投资收益、税法允许的加速折旧法、 此资料来自企业 理解：应纳税时间性差异，在未来才纳税，现在先不交，但是现在必须确认为一项未来应纳税的负债，形成递延税款贷项。 二、应付税款法 要点：本期所得税费用 =本期应交所得税。 借：所得税 （会计利润177。 永久性差异177。 时间性差异） *税率 贷：应交税金 应交所得税（任何情况下都是：会计利润177。 永久性差异177。 时间性差异） *税率 ******“应交税金 应交所得税”科目永远都反映本年实际要交给税务局的金额 三、纳税影响会计法 本期 应交所得税 ＋ 本期递延税款发生额＝本期所得税费用。 时间性差异在所得税处理时，类似于待摊费用或预提费用的核算。 所得税率不变情况下的会计处理 借：所得税 （会计利润177。 永久性差异） *税率 与本期利润相配比 （或贷）递延税款 （时间性差异） *税率 可视为待摊或预提费用 贷：应交税金 应交所得税 （任何情况下都是：会计利润177。 永久性差异177。 时间性差异） *税率 所得税率发生变动时，对于递延税款的处理，又可分为递延法和债务法 四、递延法 本期发生的时间性差异影响所得税的金额，用现行税率计算， 不调整递延税款的账面余额。 以前发生在本期转回的，用当初发生时的税率计算。 递延税款的余额不代表实际意义的资产和负债。 ******采用债务法时一定时期的所得税费包括： ①、本期应交所得税；②、本期发生或转回的时间性差异所产生的递延所得税负债或递延所得税资产； 五、债务法 本期发生的时间性差异影响所得税的金额，用现行税率计算。 在税率变动的当年，要把递延税款调整成为用现行税率计算的余额。 以前发生在本期转回的，用现行税率计算。 递延税款的余额是真正意义上的资产和负 债。 在资产负债表上作为未来应付税款的债务或者作为代表预付未来税款的资产。 ******采用债务法时一定时期的所得税费包括： ①、本期应交所得税；②、本期发生或转回的时间性差异所产生的递延所得税负债或递延所得税资产；③、由于税率变更对以前各期确认的“递延税款”科目账面余额按新税率的调整数。 ******从每一笔业务整个核算过程来看，其“递延税款”科目借、贷方一定相等。 在做帐务处理时始终抱有这么一个思路的话，就不会出错了。 六、纳税影响会计法核算的特殊点 ①、债务法时，如已知本期发生的时间性差异在 今后转回时的税率，可按照预计税率计算，而递延法不行。 ②、如果本期产生的可抵减时间性差异在未来转回的时期内不能产生足够的应税所得，应作为永久性差异处理。 会计利润 177。 永久性差异 177。 时间性差异 此资料来自企业 应税所得 =会计利润177。 永久性差异177。 时间性差异 税率 应交税金 — 应交所得税 =应税所得税率 递延税款 =时间性差异税率 所得税 =应交税金 — 应交所得税 +递延税款 二、纳税影响会计法与应付税款法计算的“应交税金”相等。 递延税款影响的只是当期所得税费用的金额，即“递延税款”对应的是“所得税”。 三 .对于“投 资收益”的处理，如果双方税率相同，则作永久性差异减除即可；若双方税率不同，投资方需要补税，则还要考虑时间性差异的影响。 （教材 P591例 7） 四、审题一定要清楚，注意题目问的是“应交所得税”还是“所得税费用”；是“年末递延税款余额”还是“递延税款发生额”。 第二十三章 合并会计报表 一、合并范围（实质：达到控制） 量的标准：母公司控股 50％（ =50％就不行），三种情况： ①、直接 ②、间接 ③、直接 +间接 质的标准（其它控制情形）： ①、与其它投资者有协议，持有半数以上表决权 ②、 据章程，有权控制财务和经营政策 ③、有权任免多数董事会成员 ④、董事会上有半数以上投票权 *****不在合并范围的情况（实质：不具有控制权）： 如准备停业、宣告破产、短期持有、受外汇管制的国外子公司，非持续经营的净资产为负数的公司（持续经营的不能算）。 五、合并会计报表抵销分录的编制（注：不是会计科目，而是报表项目） （一）母公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销 抵销分录为： 借：实收资本（子公司） 资本公积（子公司） 盈余公积（子公司） 未分配利润（子公司） 合并价差（也可能在贷方） 贷：长期股权投资（母公司） 少数股东权益（子公司所有者权益少数股东投资持股比例） 做这笔分录的技巧是，按顺序做分录： 先将子公司的净资产（多个子公司即为汇总数）抵销； 再将母公司的长期股权投资全部转平（注意：必须是合并范围的长期股权投资）； 少数股东权益是子公司的净资产与少数股权比例的乘积，一定要计算准确； 最后倒推出合并价差。 （二）内部投资收益等项目与子公司利润分配有关项目等的抵销 抵销分录为： 借：期 初未分配利润（子公司） 投资收益（母公司） 少数股东收益（子公司净利润少数股东投资持股比例） 此资料来自企业 贷：提取盈余公积（子公司） 应付利润（子公司） 未分配利润（子公司） （三）内部提取盈余公积的抵销处理 1．对以前年度提取的盈余公积的转回 借：期初未分配利润（子公司以前年度提取盈余公积母公司投资持股比例） 贷：盈余公积 2．对本期提取盈余公积的转回 借：提取盈余公积（子公司本期提取盈余公积母公司投资持股比例） 贷：盈 余公积 （四）内部债权与债务项目的抵销 1．内部债权债务项目本身的抵销 在编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括： （ 1）应收账款与应付账款； （ 2）应收票据与应付票据； （ 3）预付账款与预收账款； （ 4）长期债券投资与应付债券（二者不一致的差额作为合并价差处理）； （ 5）应收股利与应付股利；其他应收款与其他应付款。 抵销分录为： 借：债务类项目 贷：债权类项目 2．内部利息收入和利息费用项目的抵销 抵销分 录为： 借：投资收益（长期债券投资确认的投资收益） 贷：财务费用（或在建工程） 3．内部应收账款计提坏账准备的抵销 首先抵销坏账准备年初数，抵销分录为： 借：坏账准备 贷： 期初未分配利润 然后将本期计提数抵销，抵销分录与计提分录借贷方向相反。 （五）内部商品销售业务的抵销 1．将期初存货中未实现内部销售利润抵销 借：期初未分配利润（期初存货中未实现内部销售利润） 贷：主营业务成本 2．将本期内部商品销售收入抵销 借：主营 业务收入（本期内部商品销售产生的收入） 贷：主营业务成本 3．将期末存货中未实现内部销售利润抵销 借：主营业务成本 贷：存货（期末存货中未实现内部销售利润） （六）内部固定资产交易的处理 1． 一方的固定资产，另一方购入后仍作为固定资产 2． 一方的商品，另一方购入后作为固定资产 假设：“不考虑关联交易”或“价格是公允的” （ 1）未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销 ①将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销 此资料来自企业 借：期初未分配利润 贷：固定资产原价（期初固定资产原价中未实现内部销售利润）。