财务管理论文-格林柯尔财务舞弊案例分析及启示

财务管理论文-格林柯尔财务舞弊案例分析及启示内容摘要：

供与其收费相符的服务品质。 长此以往，这将是整个审计行业的悲哀。 (二 )格林柯尔财务舞弊的特征 现金舞弊的 “ 高端运作 ”。 通常上市 公司会选择不易被发现的资金运作，运用高技术的舞弊手段。 他们通过集团内部的债权债务互转，通过中间公司使关联交易非关联化，通过银行或集团内部财务公司配合资本运作等，而技术含量最高且难以识别证明的就是现金舞弊。 被曝光者往往是资金链断裂被逼现形，或者被监管机构调查后才得以曝光。 这类公司虽然手段高明、造假过程复杂，但都有一个共同的特征：上市公司处于一个关系复杂的集团当中，而且频繁担保与被担保；集团的实际控制人资金链断裂，十分迫切需要现金；上市公司有莫名其妙的资金往来，特别是现金往来非常复杂，尤其是与关联方的，资金流入 流出量非常大；现金流量表中 “ 收到 (支付 )其它与经营活动有关现金 ” 金额巨大。 这类公司往往处于关系复杂的集团当中，尤其是多家公司组成的一个 “ 系 ”。 如果该集团的实际控制方资金匮乏陷入困境，那么，马上应该引起警惕，他们随时会想尽各种办法挖走上市公司的现金。 格林柯尔是一整个“ 系 ” ，而科龙危机的爆发正是其不小心掉的 “ 链子 ” ，两者之间不正常的现金流入流出总额高达 70 多亿元，这实在是格林柯尔的 “ 货币转换中心 ”。 审计机构的串通舞弊。 现行的财务舞弊不光是单纯的企业管理层或员工的舞弊，而与银行、证券管理机构、会计师事 务所等单位或部门串通舞弊的情况时有发生。 格林柯尔是典型代表。 虽说审计不可能发现所有的财务舞弊，但德勤在格林柯尔审计中显然没有尽职。 格林柯尔存在太多违背常识的现象，其造假手法非常低劣，德勤没有发现 “ 水面上的造假 ” ，不但有未勤勉尽责之嫌，还有审计合谋之嫌。 事务所起码一定要把审计程序做足，以便东窗事发能够及时免责。 专业人士认为， “ 四大 ” 审计技术及程序也要顺应中国上市公司财务舞弊特点而作实质性调整，不要追求形式上的完善及程序上的完美，而要根据常规舞弊手法设计有效的审计程序。 发现重大舞弊才是审计的终极目标，而不是完善 工作底稿。 企图以审计工作底稿对抗审计失败的指控，那是一种形式主义。 可是这种情况在证券审计市场比比皆是，决不是德勤独家所有。 隐蔽的财务遣假行为。 近年来，随着监管机构打击力度的加大，某些公司的财务造假行为也更加隐蔽多样。 而格林柯尔的造假手段就更是丰富多彩，涉及伪造身份证、虚假注资、造假账、诈骗国家土地等多种手段。 在对顾雏军及其 “ 格林柯尔系 ” 的一系列财务调查与分析中，我们可以看到，在 “ 国退民进 ” 以及 “ 产业国际化 ” 这两大背景下，格林柯尔代表着这样一种全球化资本运作的 “ 典范 ” ，它以香港资本市场为融资终端， 以开曼等 “ 海外银行中心 ”为资本运作平台，以退出中的国有企业为并购对象。 通过一系列堪称精巧的报表操纵与资本运作手法，充分利用不同地区的制度差异与监管 “ 空隙 ” ，将全球化的资本链搭建在正企盼国际化的国内产业体系上。 同时操作者准确地把握住了国企改革过程中国有产权退出的时机，并在深刻理解政府 “ 非卖价目标 ”内涵的基础上，利用自身大股东的有利地位，在与政府 “ 讨价还价 ” 的过程中获得充分的资本转让溢价。 “ 格林柯尔系 ” 正是利用这一资本杠杆，在短短 5年内建立起了规模庞大的产业体系，同时也为顾雏军自己带来了惊人的财富。 这与我们所理 解的种种 “ 黑幕 ” 最大的不同之处在于，他充分利用了不同制度的合法性一一大陆不合法的不表示香港不能做，而香港要谴责的也不表示开曼群岛不允许。 (三 )财务舞弊的常用方法 关联方交易舞弊。 所谓关联方交易舞弊，是指管理当局利用关联方交易掩饰亏损，虚构利润，并且未在报表及附注中按规定做恰当、充分的披露，由此生成的信息将会对报表使用者产生极大误导的一种舞弊方法。 根据年报披露， 19982020 年上市公司通过关联交易从天津格林柯尔购进制冷剂价值共计 亿元， 2020 年以后再没有购进，至 2020 年 底库存货值仍达 亿元。 令人奇怪是的格林柯尔制冷剂的生产者 —— 天津格林柯尔并没有包括在上市公司里，《招股章程》中解释道： “ 本集团专注于中国市场，天津格林柯尔约 94％的销售对象 (注意是销售对象而非销售额 )为海外机构。 ”1999 年度天津格林柯尔营业额为 亿元、纯利润 亿元，纯利润率为 ％ !确实是很惊人的数字，要说成非关联方交易估计谁也不会信。 资产重组舞弊。 资产重组有资产置换、并购、债务重组等形式，多发生在关联方之间。 我国自 2020 年 1 月 1 日起开始执行的《企业会计准则 —— 非货币性交 易》规定，企业以非货币性交易取。