个人所得税税收筹划的研究(编辑修改稿)

个人所得税税收筹划的研究(编辑修改稿)内容摘要：

赁所得；财产转让所得；偶然所得和其他所得。 共 11 类。 税收筹划的概念 税收筹划是市场经济条件下企业经营筹划的重要组成部分，它是纳税人在法律规定许可的范围内，通过经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，以充分利用税法所提供的包括减免在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益 ，以期实现税后利益最大化。 其要点在于合法性、筹划性、目的性。 我国理论界对于税收筹划内涵的界定一直存在分歧，狭义派观点认为：税收筹划只限于节税，与避税不同的是，税收筹划是为选择税负最近的纳税方案而进行的纳税优化，它不仅仅合法，还体现了税收的政策导向。 而避税是利用税法漏洞来规避和减轻税负，它虽然不直接违法却违反了税法的立法精神。 广义派观点认为：税收筹划是采用一切合法和非违法的手段进行的纳税方向的策划和用利于纳税人的财务安排，它包括节税和避税。 本文站在纳税人的角度考虑问题和寻求解决方案，本着“法无禁止即可为” 的原则，故采用广义派观点。 即：税收筹划包括节税和避税两方向。 我国税收筹划的现状 从我国目前税收筹划的发展上看，虽然税收筹划引起了社会各界的广泛关注，并且在理论研究上有了长足发展，然而税收筹划在实践中的应用并未广泛展开。 其中原因是多方向的。 税务执法人员素质参差不齐，很多地区存在人治而非法治的现象，税务行政处罚力度不足，纳税人偷、逃税所引发的风险相对于所获得的收益要小得多。 税收筹划是一项具有高度科学性、综合性的经济活动，它需要相关人员具有税法、财务、管理三方面的知识。 每一项税收方案的设计与选择 都需要从这三个方面综合考虑，考虑的不全面还有可能给纳税人带来整体利益的损失。 因此，这样的人才难觅。 我国的社会处在不断变革当中，税收大环境不稳定，税收法规频繁变更，这就给税收筹划工作带来了困难也增加了成本。 企业 ()大量管理资料下载 个人所得税的税收筹划 个人所得税的税收筹划是指纳税人在个人所得税法及其条例、法规许可的范围内，对于纳税人的十一类收入，从征税范围、计税依据、税率、税收优惠等多角度进行综合筹划的行为。 它以减轻纳税人个人所得税负担为目标。 个人所得税税收筹划的基本思路 充分考虑影响应纳税额的因素。 影响个人所得税应纳税额的因素有二个，即应纳税所得额和税率。 因此，要想降低税负，就要运用合理又合法的方法减少应纳税所得额或者通过周密的设计和安排，使应纳税所得额适用较低的税率。 应纳税所得额是个人取得收入扣除费用、成本后的余额。 在实行超额累进税率的条件下，费用扣除越多，应纳税所得额就越低，其所适用的税率也就越低；把一期获得的较高收入合理分摊到各期获得，也可使收入适用较低税率。 在实行比例税率的条件下，可将所得进行合理的归属，使其适用较低的税率。 充分利用不同身份纳税人不同纳税义务的规定。 根据国际通行 的住所标准和时间标准，我国个人所得税的纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人。 居民纳税义务人负有无限纳税义务，其所取得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是中国境外任何地方，都要在中国缴纳个人所得税。 非居民纳税义务人承担有限纳税义务，即仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。 因此，纳税人身份的不同界定，也为居民提供了纳税筹划空间。 充分利用个人所得税的税收优惠政策。 税收优惠是税收制度的基本组成部分之一。 国家为实现税收调节功能，在税种设计时，一般都有税收优惠条款。 纳税人充分利用这些条款，可以 达到减轻税负的目的。 个人所得税也规定了一些税收优惠条款，如高等院校与科研机构个人技术转让与技术参股免征个人所得税的税收优惠等。 这也成为纳税人进行税收筹划的突破口。 三、个人所得税筹划国内部分案例分析 工资、薪金所得的纳税筹划 我国工资、薪金所得实行最低税率为 5%，最高税率为 45%的九级超额累进税率。 见下表： 20xx 年中国工薪所得税率表 级数 个人全月应纳税所得额 (元 ) 税率 (%) 速算扣除额 (元 ) 1 不超过 500 元的 5 0 2 超过 500 元至 20xx 元的部分 10 25 3 超过 20xx 元至 5000 元的部分 15 125 4 超过 5000 元至 20xx0 元的部分 20 375 5 超过 20xx0 元至 40000 元的部分 25 1375 6 超过 40000 元至 60000 元的部分 30 3375 7 超过 60000 元至 80000 元的部分 35 6375 8 超过 80000元至 100000元的部分 40 10375 9 超过 100000 元的部分 45 15375 企业 ()大量管理资料下载 当纳税人的收入达到某一档次时，就要按照该档次所对应的税率纳税，并按月缴纳。 工资、薪金福利化筹划 住房公积金的个人所得税筹划 根据 财税字 [1997]144 号 《财政部、国家税务总局关于住房公积金、医疗保险金、养老保险金征收个人所得税问题的通知》， 企业和个人按照国家或地方政府规定的比例提取并向指定金机构实际缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金，不计入个人当期的工资、薪金收入，免予征收个人所得税。 超过国家或地方政府规定的比例缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金，应将其超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。 根据该通知，各地方政府制定了不同的住房公积金缴存比例，例如北京市 的缴存比例为 8%10%；武汉市为 8%15%；大连为 8%15%，其中新职工缴存比例最高为单位 25%，个人 15%。 按较高比例缴纳住房公积金可以减少个人所得税支出。 案例 1，一位刚毕业大学生小张在大连找到一份工作，经协商，公司愿意提供 2500元月工资，并按 10%比例缴纳住房公积金，（暂不考虑养老保险，失业保险等）合计 2750 元。 （准予扣除费用标准为 800 元 /月，下同） 个人所得税应纳税额 =[2500*（ 110%） 800]*10%25=120（元） 小张的实际月收入为 2750120=2630（元） 如 果按单位 25%，个人 15%的比例，单位支付月工资 2200 元，公积金 550元，合计 2750（元）。 个人支付公积金 2200*15%=330 （元）则 个人所得税应纳税额 =（ 2200330800） *10%25=82（元） 小张的实际月收入为 275082=2668（元） 收入增加 26682630=38（元） 在公司支付相同数额工资的情况下，小张每月收入增加 38元，个人所得税减少38元。 企业为职工提供住房的个人所得税筹划 企业为职工提供住房，免费或收取部分租金。 由于个人所得税是就个人的收入总额 划分档次课税，对个人的支出只确定一个固定的扣除额，这样收入越高支付的税金越多，故企业将住房费直接支付给个人将会造成个人较多的税收负担。 如果企业为个人租用房子，采取企业支付房租的方式，则有利于增加职工收入。 因此，个人在受聘时，应与雇主协商，由雇主支付个人在工作期间的寓所租金，而薪金则在原基础上做适当的调整。 这样，雇主的负担不变，个人则可因此而降低个人所得税中工薪应负担的税收。 案例 2，某纳税人每月从单位获得工资、薪金所得出 4000 元，但不提供住房，不得不每月花 1000 元在外面租房居住，实际上该纳税人除去住房租 金外仅获得3000 元的收入。 企业 ()大量管理资料下载 这时，该纳税人每月应缴纳个人所得税计算如下： （ 4000800） 15%125=355 元 如果单位为该职工提供住房，每月相应工资调整为 3000 元，则 应缴纳个人所得税 =（ 3000800） *15%125=205 元 这样，该纳税人每月可节省所得税 355205=150 元，公司也没有增加支出。 企业提供假期旅游。 即由企业负担职工的旅游费用，然后降低个人的薪金。 如果企业先把钱发给职工，再由职工自己掏钱去旅游，那么职工取得的货币需要缴纳个人所得税。 如果企业以工会的名 义为职工提供外出旅游的机会，那么职工既没有得到货币，也没有得到实物和有价证券，因而公费外出旅游不用征税。 这样，对于企业来说，没有多支出，而职工就是少收入，高消费。 企业提供员工福利措施。 由企业向职工提供各种福利措施，这部分福利若不能转化为现金，则不会被视为工资收入，从而就不必计算个人所得税。 这样企业通过提高职工福利，增加了职工满意度，也少纳了所得税。 （ 1）企业为职工提供上下班接送服务。 （ 2）企业向职工提供免费膳食。 （ 3）职工使用企业提供的家具及住宅设备。 职工的家具、设备支出占职工收入的较 大比例，这时，企业集体配备家具及住宅设备，然后收取低租金，可以为职工节省很大一笔支出。 （ 4）企业为职工提供办公用品和设施。 如为职工提供高档计算机等。 （ 5）企业提供教育福利。 企业可以为职工举办幼儿园，让职工子女免费就读。 对职工本人可以鼓励其提高学历、技术水平，免费开展业务知识培训。 （ 6）企业付费，为职工提供公用设施服务，如水、电、煤气、电话等。