6中级财务管理_陈华亭_基础班讲义

6中级财务管理_陈华亭_基础班讲义内容摘要：

固定制造费用－预算产量下的标准固定制造费用 ＝实际固定制造费用－预算产量 工时标准 标准分配率 ＝实际固定制造费用－预算产量标准工时 标准分配率 固定制造费用能量差异＝预算产量下的标准固定制造费用－实际产量下标准固定制造费用 ＝（预算产量下的标准工时－实际产量下的标准工时） 标准分配率 （ 2）三差异法 固定制造费用耗费差异＝实际产量下实际固定制造费用－预算产量下的标准固定制造费用 ＝实际固定 制造费用－预算产量 工时标准 标准分配率 ＝实际固定制造费用－预算产量标准工时 标准分配率 网站： 固定制造费用产量差异＝（预算产量下的标准工时－实际产量下的实际工时） 标准分配率 固定制造费用效率差异＝（实际产量下的实际工时－实际产量下的标准工时） 标准分配率 【例 计算题】假定上例中，甲产品的预算产量为 10400 件，实际固定制造费用为 190000元。 『正确答案』 固定制造费用成本差异＝ 190000－ 800012＝ 46000（元） ① ＝ 190000（元） ② ＝ 1040012＝ 187200（元） ③ ＝ 1000012＝ 120200（元） ④ ＝ 800012＝ 144000（元） 【两差异分析】 耗费差异＝ 190 000－ 1040012＝ 190000－ 187200＝ 2800（元） 能量差异＝ 1040012－ 800012＝ 187200－ 144000＝ 43200（元） 【三差异分析】 网站： 耗费差异＝ 2800（元） 产量差异＝ 187200－ 120200＝ 67200（元） 效率差异＝ 120200－ 144000＝－ 24000（元） 【例 计算题】（ 2020 年考题）某企业甲产品单位工时标准为 2 小时 /件，标准变动制造费用分配率为 5 元 /小时，标准固定制造费用分配率为 8 元 /小时。 本月 预算产量 为 10000 件，实际产量为 12020 件，实际工时为 21600 小时，实际变 动制造费用与固定制造费用分别为110160 元和 250000 元。 要求计算下列指标： （ 1）单位产品的变动制造费用标准成本。 （ 2）单位产品的固定制造费用标准成本。 （ 3）变动制造费用效率差异。 （ 4）变动制造费用耗费差异。 （ 5）两差异法下的固定制造费用耗费差异。 （ 6）两差异法下的固定制造费用能量差异。 『正确答案』 （ 1）单位产品的变动制造费用标准成本＝ 25＝ 10（元） （ 2）单位产品的固定制造费用标准成本＝ 28＝ 16（元） （ 3）变动制造费用效率差异＝（ 21600－ 120202） 5 ＝－ 12020（元） （ 4）变动制造费用耗费差异＝（ 110160/21600－ 5） 21600＝ 2160（元） （ 5）固定制造费用耗费差异＝ 250000－ 1000028＝ 90000（元） （ 6）固定制造费用能量差异＝ 1000028－ 1202028＝－ 32020（元） 四、作业成本管理 作业成本计算法，最开始只是作为一种产品成本的计算方法，其对传统成本计算方法的改进，主要表现在采用多重分配标准分配制造费用的技术变革上。 随着成本计算方法的完善，它也开始兼顾对制造费用和销售 费用的分析，以及对价值链成本的分析，并将成本分析的结果应用到战略管理中，从而形成了作业成本管理。 理念：作业消耗资源，产品消耗作业。 网站： （一）作业成本计算法及相关概念 作业，是指一个组织内为了某一目的而进行的耗费资源的工作。 财务角度看企业 ——企业是各种形态资金的组合体 作业成本法角度看企业 ——企业是一系列作业的组合体 （ 1）成本动因及其分类 含义 亦称成本驱动因素，是导致成本发生的因素，即成本的诱因。 分类 资源动因 反映作业量与耗费之间的关系 作业动因 反映产品产量与作业成本之间的关系 【举例】 （ 2）作业成本计算 含义 通过对所有作业活动动态地追踪反映，进行作业和成本对象的成本计算，并评价作业业绩和资源利用情况的方法。 特点 成本计算方法一样 ，而是作业 （二）作业成本管理的含义 含义 以提高客户价值、增加企业利润为目的，基于作业成本计算的新型集中化管理方法。 维度 成本分配观、流程观 网站： （三）流程价值分析 按照作业对顾客价值的贡献 增值作业 顾客认为可以增加其购买的产品或服务的有用性，有必要保留在企业的作业 非增值作业 即便消除也不会影响对顾客服务的潜能，不必要或可消除的作业 增值作业的判断标准 一项作业必须同时满足以下三个条件才可断定为增值作业： 降低成本的途径 ：消除非增值作业或不必要的作业，降低非增值成本 ：对所有能够达到同样目的的不同作业，选取其中最佳的方案 网站： ：以不断改进的方式降低作业消耗的资源或时间 ：利用规模经济来提高增值作业的效率 【提示】作业分析是流程价值分析的核心。 【总结】 网站： 财务指标 主要集中在增值成本和非增值成本上，可以提供增值与非增值报告，以及作业成本趋势报告。 非财务指标 主要体现在效率、质量和时间三个方面，比如投入产出比、次品率和生产周期等。 五、责任成本管理 （一）责 任成本管理的含义 是指将企业内部划分为不同的责任中心，明确责任成本，并根据各责任中心的权责利关系，来考核其工作业绩的一种成本管理模式。 责任成本管理的流程如图所示： （二）责任中心及其考核 按照企业内部责任中心以及业务活动的 不同特点，责任中心一般可以划分为成本中心、利润中心和投资中心三类。 含义 是指发生并有权控制成本的单位。 成本中心一般不会产生收入，通常只计量考核发生的成本。 网站： 特点 ，只考核成本。 ，不负责不可控成本。 【提示】可控成本三个条件：（ 1）该成本的发生是成本中心可以预见的；（ 2）该成本是成本中心可以计量的；（ 3）该成本是成本中心可以调节和控制的。 考核指标 预算成本节约额＝预算责任成本－实 际责任成本 预算成本节约率＝预算成本节约额 /预算成本 100% 【例 计算题】某企业内部某车间为成本中心，生产甲产品，预算产量 3500 件，单位成本 150 元，实际产量 4000 件，成本 元，那么，该成本中心的考核指标计算为 : 『正确答案』 预算成本节约额＝ 1504000－ 4000＝ 18000（元） 预算成本节约率＝ 18000/（ 1504000） 100%＝ 3% 结果表明，该成本中心的成本节约额为 18000 元，节约率为 3%。 含义 既能控制成本，又能控制收入和利润的责任单位。 分类 自然利润中心 自然形成的，直接对外提供劳务或销售产品以取得收入的责任中心。 人为利润中心 人为设定的，通过企业内部各责任中心之间使用内部结算价格结算半成品内部销售收入的责任中心。 考核指标 边际贡献 销售收入总额－变动成本总额 【提示 】该指标反映了利润中心的盈利能力，但对业绩评价没有太大的作用。 可控边际贡献 边际贡献－该中心负责人可控固定成本 【提示】也称部门经理边际贡献，是评价利润中心管理者的理想指标。 部门边际贡献 可控边际贡献－该中心负责人不可控固定成本 【提示】又称部门毛利。 反映了部门为企业利润和弥补与生产能力有关的成本所作的贡献，它更多的用于评价部门业绩而不是利润中心管理者的业绩。 【例计算题】某企业内部乙车间是人为利润中心，本期实现内部销售收入 200 万元，销售变动成本 120 万元，该中心负责人可 控固定成本 20 万元，不可控但应由该责任中心负担的固定成本 10 万元。 『正确答案』 边际贡献＝ 200－ 120＝ 80（万元） 可控边际贡献＝ 80－ 20＝ 60（万元） 部门边际贡献＝ 60－ 10＝ 50（万元） 【例 单选题】不适合评价该部门对企业利润和管理费用的贡献，而适合于对部门经 理评价的是（ ）。 网站： 『正确答案』 B 【例 单选题】利润中心某年的销售收入 10000 元，已销产品的变动成本和变动销售费用 5000 元，可控固定间接费用 1000 元，不可控固定间接费用 1500 元，分配来的公司 管理费用为 1200 元。 那么，该部门的 “可控边际贡献 ”为（ ） 元 元 元 元 『正确答案』 B 『答案解析』可控边际贡献＝部门销售收入 —变动成本 —可控固定成本＝ 10000—5000—1000＝ 4000（元） 投资中心，是指既能控制成本、收入和利润，又能对投入的资金进行控制的责任中心。 考核指标： （ 1）投资利润率 计算公式 优点 缺点 注：平均营业资产＝（期初营业资产＋期末营业资产） /2 营业利润是指的息税前利润。 （ 1）它是根据现有的会计资料计算的，比较客观，可用于部门之间，以及不同行业之间的比较； （ 2）可以促使经理人员关注营业资产运用效率，而且有利于资产存量的调整，优化资源配置。 会引起短期行为的产生，追求局部利益最大化而损害整体利益最大化目标，导致经理 人员注重眼前利益而牺牲长远利益。 （ 2）剩余收益 剩余收益 =经营利润 （经营资产 最低投资报酬率） 【提示】最低投资报酬率是根据资本成本来确定的，它一般等于或大于资本成本，通常可以采用企业整体的最低期望投资报酬率，也可以是企业为该投资中心单独规定的最低投资报酬率。 优点 弥补了投资报酬率指标会使局部利益与整体利益冲突的不足 缺点 ，难以在不同规模的投资中心之间进行业绩比较。 ，单纯使用这一指标也会导致投资中心管理者的短视行为。 【例 计算 题】某公司的投资报酬率如表所示： 表 69 投资中心 利润 投资额 投资报酬率 A 280 2020 14% 网站： B 80 1000 8% 全公司 360 3000 12% 假设 A 投资中心面临一个投资额为 1000 万元的投资机会，可获利润 131 万元，投资报酬率为 %，假定公司的预期最低投资报酬率为 12%。 要求：评价 A投资中心的这个投资机会。 『正确答案』 若 A 投资中心接受该投资，则 A、 B 投资中心的相关数据计算如下： 投资中心 利润 投资额 投资报酬率 A 280+131=411 2020+1000=3000 % B 80 1000 8% 全公司 491 4000 % （ 1）用投资报酬率指标衡量业绩 从 A 投资中心来看，接受后投资报酬率下降了 %，该投资中心可能不会接受这一投资。 但从全公司而言，接受投资后，投资报酬率提高了 %，应接受这一投资。 （ 2）用剩余收益指标衡量业绩 A投资 中心接受新投资前的剩余收益 =280202012%=40（万元） A投资中心接受投资后的剩余收益 =411300012%=51（万元） 所以 A投资中心应接受这项投资。 （三）内部转移价格的确定 内部转移价格，是指企业内部有关责任单位之间提供产品或劳务的结算价格。 类型 含义 说明 市 场 价格 根据产品或劳务的市场现行价格作为计价基础。 市场价格具有客观真实的特点，能够满足分部和公司的整体利益，但是他要求产品或劳务有完全竞争的外部市场。 协 商 价格 内部责任中心之间以 正常的市场价格为基础，并建立定期协商机制，共同确定双方都能接受的价格作为计价标准。 前提：中间产品存在非完全竞争的外部市场。 上下限：上限是市场价格，下限是单位变动成本。 当双方协商僵持时，会。