20xx年中级财务管理__讲义_大家网_陈华亭0201

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lub.topsage.com/forum181.html大家论坛，全免费公益性会计职称考试论坛，等待您的光临。 第二，假定公司 现有投资资本平均总额为 l5 亿元，按照同行业平均的投资资本回报率 8%这一基准，确认公司应该完成的目标利润为。 第三，在收入不可能增长的条件下，与可实现利润 8 000万元比较，要实现 标利润，只能通过降低成本费用这一途径。 根据成本费用管理目标，公司要求生产性分部的成本必须在原有基础上降低 l0%，即销售成本率由 60%降低到 54%，以此使毛利额由原来的 2亿元提高到。 此时目标利润总额与同行业的差异将由 4 000万元（ 12 000— 8 000）变为 l 000万元 [12 000— （ 23 000— 12 000） ]。 第四，为完全实现同行业的平均目标利润，费用总额须从原来的 ，其费用降低率应达到（ 12 000— 11 000）／ 12 000＝ %。 第五，经过协调，公司总部与分部按上述测算将最终目标明确下来，即目标销售额 5亿元，目标利润 ，目标销售成本率 54%，目标费用总额。 二 、 主要预算编制 以销售预算为起点，根据各种预算之间的勾稽关系，按顺序从前往后逐步进行，直至编制出预计财务报表。 【补充资料】各预算之间的勾稽关系 大家论坛 中级会计师考试论坛 免费学习考试的论坛 （一）销售预算 规划一定预算期内因组织销售活动而引起的预计销售收入以及相关的经营现金收入的预算。 ：预计销售量、单价以及销售收款情况 第一，根据销量和价格确定各期收入； 第二，根据各期收入和信用政策，确定每期销售现金流量。 【例 10 教材例 27】 W公司于 20 年（计划年度）只生产和销售一种产品，每季的产品销售有 60%属现销于当期收到现金，有 40%属赊销于下一个季度收到现金。 上一年（基期）年末的应收账款为 l75 000元。 该公司计划年度的分季销售预算如表 2－ 4。 表 2－ 4 W公司销售预算 20 年度 单位：元 项 目 1季度 2季度 3季度 4季度 全 年 预计销量（件）（预测值） ① 2 000 2 500 3 000 2 500 10 000 单价（元）（预测值） ② 250 250 250 250 250 预计销售收入 ③ ＝①② 500 000 625 000 750 000 625 000 2 500 000 应收账款期初 ④ （已知） 175 000 175 000 1 季度销售收现 ⑤ 300 000 ＝③ 60% 200 000 ＝③40% 500 000 2 季度销售收现 ⑥ 375 000 ＝③60% 250 000 ＝③40% 625 000 3 季度销售收现 ⑦ 450 000 ＝③60% 300 000 ＝③40% 750 000 4 季度销售收现 ⑧ 375 000 ＝③60% 375 000 现金收入合计 ⑨ 475 000 575 000 700 000 675 000 2 425 000 【说明】 同时根据本表中第四季度收入，可以 测算出本年度年末的应收账款期末值为 625 00040% ＝ 250 000 该数值将编入到预计资产负债表（表 2－ 14）中的应收账款 （二）生产预算 规划预算期内生产规模（预计生产量）水平 【注意】：生产预算是业务预算中唯一只使用实物量计量单位的预算 ： 14 / 68 大家网 大家 学习 网 更多精品在大家。 声明：本资料由大家论坛中级会计职称考试专区topsage./forum181.html收集整理，转载请注明出自 topsage.更多中级会计考试信息，考试真题，模拟题下载lub.topsage.com/forum181.html大家论坛，全免费公益性会计职称考试论坛，等待您的光临。 预计的销售量，并考虑预计期初存货和预计期末存货等因素 预计生产量＝预计销售量＋预计期末结存量－预计期初结存量 【例 11 教材例 28】假设 W公司 20 年年初结存产成品 300件，本年各季度末结存产成品分别为：一季度 末 500件，二季度末 550件，三季度末 500件，四季度末 400件，预计销售量见销售预算表 2－ 4。 W公司生产预算表如表 2－ 5。 表 2－ 5 W公司生产预算表 20 年度 单位：件 项目 1季度 2季度 3季度 4季度 全年 预计销 量 ① （表 2－ 4销售预算第 ① 行） 2 000 2 500 3 000 2 500 10 000 加：预计期末结存 ② （已知） 500 550 500 400 400 预计需要量 ③ ＝ ① ＋ ② 2 500 3 050 3 500 2 900 10 400 减：期初结存量 ④ （已知） 300 500 550 500 300 预计生产量 ⑤ ＝ ③ － ④ 2 200 2 550 2 950 2 400 10 100 【说明】 关于全年数中，期末结存的期末数额应该和第四季度相等（因为全年期末结存即为第四季度结 存数额），而期初结存数应该和第一季度的数额相等（因为全年期初结存即为第一季度期初数额）。 （三）材料采购预算 规划预算期内材料消耗情况及采购活动而编制的，反映预算期内各种材料消耗量、采购数量、材料消耗成本以及采购付款等信息的预算 ： 以生产预算、材料单位耗用量和预计材料采购单价等信息为基础，并考虑期初、期末材料存货水平编制。 ： 某种材料耗用量＝产品预计生产量 单位产品定额耗用量 某种材料采购量＝某种材料耗用量＋该种材料期末结存量－该种材料期初结存量 【例 12 教材例 29】假设 W公司计划年度期初材料结存量 720千克，本年各季度结存材料分别为：一季度末 820千克，二季度末 980千克，三季度末 784千克，四季度末 860千克，每季度的购料款于当季支付 40%，剩余 60%于下一个季度支付，应付账款年初余额为120 000元。 其他资料参见销售预算和生产预算。 W公司计划年度分季材料采购预算如表 2－ 6。 表 2－ 6 W公司材料采购预算表 20 年度 单位：元 项目 1季度 2季度 3季度 4季度 全年 预计生产量（件） （ 1）（表 2－ 5生产预算第 ⑤ 行） 2 200 2 550 2 950 2 400 10 100 材料定额单耗（ Kg） （ 2）（已知） 5 5 5 5 5 预计生产需要量（ Kg） （ 3）＝（ 1） （ 2） 11 000 12 750 14 750 12 000 50 500 大家论坛 中级会计师考试论坛 免费学习考试的论坛 加：期末结存量 （ 4）（已知） 820 980 784 860 860 预计需要量合计 （ 5）＝（ 3）＋（ 4） 11 820 13 730 15 534 12 860 51 360 减：期初结存量 （ 6）（已知） 720 820 980 784 720 预计材料采购量 （ 7）＝（ 5）－（ 6） 11 100 12 910 14 554 12 076 50 640 材料计划单价 （ 8）（已知） 20 20 20 20 20 预计购料金额 （ 9）＝（ 7） （ 8） 222 000 258 200 291 080 241 520 1 012 800 应付账款年初余额 （ 10）（已知） 120 000 120 000 1 季度购料付现 （ 11） 88 800＝（ 9） 40% 133 200＝（ 9） 60% 222 000 2 季度购料付现 （ 12） 103 280＝（ 9） 40% 154 920＝（ 9） 60% 258 200 3 季度购料付现 （ 13） 116 432＝（ 9） 40% 174 648＝（ 9） 60% 291 080 4 季度购料付现 （ 14） 96 608 ＝（ 9） 40% 96 608 现金支出合计 （ 15） =（ 10） +（ 11）+（ 12） +（ 13） +（ 14） 208 800 236 480 271 352 271 256 987 888 【说明】 同时根据本表中第四季度预计购料金额，可以测算出本年度年末的应付账款期末值为 241 52060% ＝ 144 912 该数值将编入到资产负债表（表 2－ 14）中的应付账款 （四）直接人工预算 规划预算期内人工工时的消耗水平和人工成本开支水平 ： 据生产 预算中的预计生产量、单位产品所需要的直接人工小时和单位小时工资率进行编制。 某种产品直接人工工时总数＝单位产品定额工时 该产品预计生产量 预计直接人工总成本＝单位工时工资率 该种产品直接人工工时总数 要点：确定直接人工总成本 【例 13 教材例 210】假设 W 公司单位产品耗用工时为 6 小时，单位工时的工资率为 5元，计算各季人工工资预算如表 2－ 7。 表 2－ 7 W公司直接人工预算表 20 年度 单位：元 项目 1季度 2季度 3季度 4季度 全年 16 / 68 大家网 大家 学习 网 更多精品在大家。 声明：本资料由大家论坛中级会计职称考试专区topsage./forum181.html收集整理，转载请注明出自 topsage.更多中级会计考试信息，考试真题，模拟题下载lub.topsage.com/forum181.html大家论坛，全免费公益性会计职称考试论坛，等待您的光临。 预计生产量（件） ① （表 2－ 5生产预算第 ⑤ 行） 2 200 2 550 2 950 2 400 10 100 单耗工时（小时） ② （已知） 6 6 6 6 6 直接人工小时数 ③ ＝ ①② 13 200 15 300 17 700 14 400 60 600 单位工时工 资率 ④ （已知） 5 5 5 5 5 预计直接人工成本 ⑤ ＝ ③④ 66 000 76 500 88 500 72 000 30 300 【说明】 工资支出的现金应该是预计工资总额的 100%，在做现金预算的时候直接将本表的 5行数据计入现金预算（表 2－ 12）中的第 6行 假设福利费包括在直接人工总额中，并全部以现金支付。 （五）制造费用预算 反映生产成本中除直接材料和直接人工以外的一切不能直接计入产品制造成本的间接制造费用。 （ 1）编制中按照成本习性将制造费用划分为固 定费用（固定性制造费用）和变动费用（变动性制造费用）进行列示 固定性制造费用在上年的基础上根据预期变动加以适当修正进行预计，并作为期间成本直接列入利润表内作为收入的扣除项目 变动性制造费根据单位产品预定分配率和预计的业务量（下面例题按照人工工时量）进行预计； （ 2）从制造费用总额中扣除非付现部分（如折旧、摊销等，一般仅指折旧）就得到制造费用的现金支出。 某季度预计制造费用现金支出＝预计变动性制造费用现金支出＋预计固定性制造费用现金支出 其中： 预计变动性制造费用现金支出＝变动性制造费用预计分配率 预计直接人工工时 【例 14 教材例 211】根据前面所编各预算表的资料，编制 W公司制造费用预算表如表 2－ 8。 表 2－ 8 W公司制造费用预算表 20 年度 单位：元 变动费用项目。