20xx年中级会计考试-财务管理讲义07(强化班

20xx年中级会计考试-财务管理讲义07(强化班内容摘要：

支机构采取子公司形式，所以需要纳税。 根据公式 “ 应交企业所得税＝应纳税所得额 所得税税率 ” 以及 “ 应纳税所 得额为负数时不需要缴纳所得税 ” 可知： 分支机构 2020～ 2020年累计应缴纳的企业所得税税额＝（ 200＋ 200＋ 300＋ 300＋ 400） 15%＝ 210（万元） 甲方案下公司总部和分支机构共计纳税 1875＋ 210＝ 2085（万元） ： 分支机构采取分公司形式设立，不具备独立纳税人条件，需要汇总到企业总部集中纳税。 2020～ 2020年公司总部和分支机构合并后应纳税所得额分别为：（ 1000－ 1000）、（ 1100＋ 200）、（ 1200＋ 200）、（ 1300＋ 300）、（ 1400＋ 300）、（ 1500＋ 400）即： 0万元、 1300万元、 1400万元、 1600万元、 1700万元、 1900万元。 2020～ 2020年公司总部和分支机构纳税总额为：（ 1300＋ 1400＋ 1600＋ 1700＋ 1900） 25% ＝1975（万元 ） 2020年中级会计资格考试辅导 财务管理 第 17 页 ： 2020年公司总部及分支机构合并纳税，所以两者应缴纳的所得税为：公司总部应缴所得税为（ 1000－ 1000） 25% ＝ 0（万元）。 2020～ 2020年公司总部和分支机构各自单独缴纳企业所得税： 2020～ 2020年公司总部应缴纳的企业所得税为：（ 1100＋ 1200＋ 1300＋ 1400＋ 1500） 25% ＝1625（万元） 2020～ 2020年分支机构应缴纳的企业所得税为：（ 200＋ 200＋ 300＋ 300＋ 400） 15% ＝ 210（万元） 丙方案下应缴的企业所得税总额＝ 1625＋ 210＝ 1835（万元） 所以三个方案中，丙方案缴纳的所得税最少，为最佳设置方案。 2020年中级会计资格考试辅导 财务管理 第 18 页 【说明】由于教材例 7－ 17存在不妥（因为应纳税所得额为已经扣除了允许弥补的以前年度亏损的所得，但是例题答案中认为题中给出的应纳税所得额并没有扣除允许弥补的以前年度亏损，实质上就是视为没有考虑弥补以前年度亏损的纳税调整后所得） 本题下面的电子版的答案及我的手写板都对本题目中给出的应纳税所得额按照已经扣除了允许弥补的以前年度亏损的所得理解。 如果按照〔例 7－ 17〕的思路回答，估 计也不会扣分。 即回答为：分支机构在 2020～ 2020都不需要缴纳企业所得税， 2020年缴纳的企业所得税为 40015% ＝ 60（万元）；甲方案下公司总部和分支机构共计纳税 1875＋ 60＝ 1935（万元）。 三、间接投资的税务管理 相比直接投资，间接投资考虑的税收因素较少，但也有税收筹划的空间。 如： （ 1）企业所得税法规定，国债利息收益免交企业所得税 （ 2）购买企业债券取得的收益需要缴纳企业所得税 （ 3）连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足 12个月取得 的投资收益也应缴纳企业所得税等。 【教材例 7－ 7】间接投资产品的税收筹划 某企业目前有 1000万元的闲置资金，打算近期进行投资。 其面临两种选择：一种选择是国债投资，已知国债年利率 4%，另一种选择是投资金融债券，已知金融债券年利率为 5%，企业所得税税率25%。 【请问】从税务角度看哪种方式更合适 ? [答疑编号 1303070204] 『正确答案』 方案 1：若企业投资国债。 投资收益＝ 10004% ＝ 40万元 根据税法规定国债的利息收入免交所得税，所以税后收益＝ 40万元 方案 2：若企业投资金融债券。 投资收益＝ 10005% ＝ 50万元 税后收益＝ 50 （ 1－ 25%）＝ 所以站在税务角度，选择国债投资对于企业更有利。 第四节 企业营运税务管理 【考点 4】 营运税务管理 【掌握要求】 掌握采购、生产和销售三个环节相关税法的规定和例题的解题思路。 一、采购的税务管理 【主要是增值税】 采购主要影响增值税进项税额，企业采购过程中需要注意以下税收问题： 税务管理内容 需关注的内容 购货对象 一般纳税人和小规模纳税人分别采取不同的增值税计税方法。 从不同类型2020年中级会计资格考试辅导 财务管理 第 19 页 的纳税人采购货物，所承担的税收负担是不一样 : 一般纳税人从小规模纳税人采购的货物，由于小规模纳税人不能开具增值税专用发票，增值税不能抵扣（由税务机关代开的除外）。 故企业采购时不仅需要考虑产品的价格、 质量、付款时间和方式，还要从进项税能否抵扣等税收方面综合考虑 增值税专用发票管理 （ 1）不符合规定的发票，不得作为抵扣凭证 （ 2）自专用发票开具之日起 90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额 购货运费 （ 1）采购时应注意区分免税产品和应 税产品，购进免税产品的运费不能抵扣增值税额 （ 2）购进原材料的运费则可以抵扣 但是如果由销售方承运，运费计入了销售价格，进项税按照 17%抵扣，比运输公司承运按照运费的 7%抵扣，可以得到更大的进项税额。 （ 3）注意随运费支付装卸费、保险费等杂费能否抵扣增值税额 代购方式 委托代购业务分为受托方只收取手续费和受托方按正常购销价格结算两 种形式，两种代购形式财务核算和税收管理却不相同 2020年中级会计资格考试辅导 财务管理 第 20 页 结算方式 （ 1）赊购与现金或预付采购无价格差异时，对企业税负无影响 （ 2）当赊购价格高于现金采购价格时，获得推迟付款好处同时，会导致纳税变动 采购时间 预计销项税额大于进项税额时，适当提前购货可以推迟纳税。 但商业企业以货款的支付为抵扣税收的前提，故应综合权衡由推迟纳税所获得时间价值与提前购货付款所失去时间价值 【教材例 7－ 8】购货对象的税收筹划 某服装生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率 17%，预计每年可实现含税销售收入 500万元，同时需要外购棉布 200吨。 现有甲、乙两个企业提供货源，其中甲为生产棉布的一般纳税人，能够开据增值税专用发票，适用税率 17%，乙为生 产棉布的小规模纳税人（ 2020年起小规模纳税人增值率 3%），能够委托主管税局代开增值税征收率为 3%的专用发票，甲、乙两个企业提供的棉布质量相同，但是含税价格却不同，分别为每吨 2万元、 ，作为财务人员，为降低增值税纳税额应当如何选择 ? [答疑编 号 1303070205] 『正确答案』 从甲企业购进： 应纳增值税额＝ 500／（ 1＋ 17%） 17% － 2002 ／（ 1＋ 17%） 17% ＝ 从乙企业购进： 应纳增值税额＝ 500／（ 1＋ 17%） 17% － 200 ／（ 1＋ 3%） 3% ＝ 从上例可以看出，由于采购对象不同造成企业应纳增值税税额差异较大。 2020年中级会计资格考试辅导 财务管理 第 21 页 【教材例 7－ 9】购货运费的税收筹划 某企业（一般纳税人）采购货物时面临两种运输方式：直接由销货方运输和自行选择运输公司运输。 若自行选择运输公司运输，则货物采购价格为 100万元，运费 9万元，若由销货方运输，则货物采购价格和运费合计 110万元（可开具一张货物销售发票），增值税税率 17%，则企业应如何选择 ? [答疑编号 1303070206] 『正确答案』 若由销货方运输，企业可以抵扣的增值税为： 11017% ＝。 若由运输公司运输，企业可以抵扣的增值税为： 10017% ＋ 97% ＝ 上例可见，企业由销货方运输相应抵扣的增值税较多。 二、生产的税务管理 【直接影响企业的费用】 税务管理内容 需关注的内容 存货 （ 1）不同的计价方法（先进先出法、加权平均法、个别计价法等）计算出的成本费用不同，为税收筹划提供了可操作空间 ① 期末存货如果计价过低，当期的利润可能因此而相应减少； ② 期末存货计价过高，当期的利润可能因此而相应增加； ③ 期初存货计价过低，当期的利润可能因此而相应增加； ④ 期初存货如果计价过高，当期的利润可能因此而相应减少。 【结论】在社会经济处于通货紧缩的时期，采用先进先出法比较合适，而在社会经济比较稳定时期 ,采用加权平均法比较 合适 固定资产 加速折旧法能够延期纳税 人工工资 企业实际发生的合理工资薪金支出，全额据实在企业所得税税前扣除时，不再 受计税工资或工效挂钩扣除限额的限制。 费用 不同费用分摊方法会扩大或缩小产品成本，企业可以通过选择有利的分摊方法2020年中级会计资格考试辅导 财务管理 第 22 页 来进行税收筹划 【教材例 7－ 10】存货计价方法的税收筹划 某企业 2020年先后进货两批，数量相同，进价分别为 400万元和 600万元。 2020年和 2020年各出售一半，售价均为 1000万元。 所得税税率为 25%，假设不存在纳税调整项。 试比较采 用加权平均法和先进先出法两种不同计价方法对企业所得税和净利润的影响。 [答疑编号 1303070301] 『正确答案』 加权平均法和先进先出法下，销售成本、企业所得税和净利润的计算如下表： 表 7－ 5 不同计价方法影响税金情况表 （单位： 万元） 项目 加权平均法 先进先出法 2020年 2020年 2020年 2020年 销售收入 1000 1000 1000 1000 销售成本 500 500 400 600 税前利润（应纳税所得额） 500 500 600 400 所得税 125 125 150 100 净利润 375 375 450 300 从上表可知，虽然各项数据的两年合计相等，但不同的计价方法对当年企业所得税和净利润影响不同。 显然，在社会经济处于通货紧缩的时期，采用先进先出法比较合适，而在社会经济比较稳定的时 期 ,采用加权平均法比较合适。 【教材例 7－ 11】固定资产的税收筹划 某企业购进一台机器，价格为 202000元，预计使用 5年，残值率为 5%，假设每年末未扣除折旧的税前利润为 200万元，不考虑其他因素，企业所得税税率为 25%。 根据上述条件，分别采用直线法、双倍余额递减法、年数总和法和缩短折旧年限法计算各年的折旧及其缴纳所得税的情况。 [答疑编号 1303070302] 【分析】 方案 1：采取直线法计提折旧。 表 7－ 6 直线法计算应交所得税 单位：元 年数 ① 每年折旧 额 ② 应纳税所得额 ③ ＝ 2020000－ ② 应纳所得税 ④ ＝ ③25% 1 38000 1962020 490500 2 38000 1962020 490500 2020年中级会计资格考试辅导 财务管理 第 23 页 3 38000 1962020 490500 4 38000 1962020 490500 5 38000 1962020 490500 合计 190000 9810000 2452500 方案 2：采取双倍余额递减法计提折旧。 表 7－ 7 采取双倍余额递减法计算应交所得税 单位：元 年数 ① 每年折旧额 ② 应纳税所得额 ③ ＝ 2020000－ ② 应纳所得税 ④ ＝ ③25% 1 80000 1920200 480000 2 48000 1952020 488000 3 28800 1971200 492800 4 16600 1983400 495850 5 16600 1983400 495850 合计 190000 9810000 2452500 方案 3：采取年数总和法计提折旧。 2020年中级会计资格考试辅导。