[财务管理]20xx年cpa会计知识点总结完美版

[财务管理]20xx年cpa会计知识点总结完美版内容摘要：

000 公允价值变动损益 300 000 贷：交易性金融资产 —— 成本 1 000 000 —— 公允价值变动 300 000 投资收益 500 000 【教材例 22】 20 7 年 1月 1日， ABC企业从二级市场支付价款 1 020 000元（含已到付息期但尚未领取的利息 20 000 元）购入某公司发行的债券，另支付交易费用 20 000元。 该债券面值 1 000 000元，剩余期限为 2年，票面年利率为 4%，每半年付息一次， ABC企业将其划分为交易性金融资产。 ABC企业的其他相关资料如下： （ 1） 20 7年 1月 5日，收到该债券 20 6年下半年利息 20 000元； （ 2） 20 7年 6月 30日，该债券的公允价值为 1 150 000元（不含利息）； （ 3） 20 7年 7月 5日，收到该债券半年利息； （ 4） 20 7年 12月 31日，该债券的公允价值为 1 100 000元（不含利息）； （ 5） 20 8年 1月 5日，收到该债券 20 7年下半年利息； （ 6） 20 8年 3月 31日， ABC企业将该债券出售，取得价款 1 180 000元（含 1季度利息 10 000元）。 假定不考虑其他因素，则 ABC企业的账务处理如下： （ 1） 20 7年 1月 1日，购入债券： 借：交易性金融资产 —— 成本 1 000 000 应收利息 20 000 投资收益 20 000 贷：银行存款 1 040 000 （ 2） 20 7年 1月 5日，收到该债券 20 6年下半年利息： 借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 000 （ 3） 20 7年 6月 30日，确认债券公允价 值变动和投资收益： 借：交易性金融资产 —— 公允价值变动 150 000 贷：公允价值变动损益 150 000 借：应收利息 20 000 贷：投资收益 20 000 （ 4） 20 7年 7月 5日，收到该债券半年利息： 借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 000 （ 5） 20 7年 12月 31日，确认债券公允价值变动和投资收益： 借：公允价值变动损益 50 000 贷：交易性金融资产 —— 公允价值变动 50 000 借：应收利息 20 000 贷：投资收益 20 000 （ 6） 20 8年 1月 5日，收到该债券 20 7年下半年利息： 本资源来自网络，注意考试风险，仅供学习交流。 12 借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 000 （ 7） 20 8年 3月 31日，将该债券予以出售： 借：应收利息 10 000 贷：投资收益 10 000 借：银行存款 1 170 000 公允价值变动损益 100 000 贷：交易性金融资产 —— 成本 1 000 000 —— 公允价值变动 100 000 投资收益 170 000 借：银行存款 10 000 贷：应收利息 10 000 【例题 3单选题】甲公司 20 7 年 l0 月 10 日自证券市场购入乙公司发行的股票 l00万股，共支付价款 860万元，其中包括交易费用 4万元。 购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股 元。 甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。 20 7年 12月 2日 ，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款 960万元。 甲公司 20 7年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为 ( )。 （ 2020年考题） 【答案】 B 【解析】应确认的投资收益 =960（ 8604100 ） 4=116（万元）。 【例题 4单选题】甲公司 2020年 3 月 10 日自证券市场购入乙公司发行的股票 l00 万股，共支付价款 860万元，其中包括交易费用 4万元。 2020年 5月 10日收到被投资单位宣告发放的现金股利每股 1 元，甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。 2020年 7月 2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款 900万元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（ 1）题至第（ 2）题。 （ 1）甲公司 2020年 3月 10日取得交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。 A． 860 B． 856 C． 900 D． 864 【答案】 B 【解析】交易性金融资产的入账价值 =8604=856（万元）。 （ 2）甲公司 2020年利 润表中因该项交易性金融资产应确认的投资收益为 ( ) 万元。 A． 40 B． 140 C． 36 D． 136 【答案】 B 【解析】 2020年应确认的投资收益 =900（ 8604） 4+100 1=140（万元）。 【例题 5单选题】甲公司 2020 年 1 月 1 日购入面值为 2 000 万元，年利率为 4%的 A债券。 取得时支付价款 2 080万元（含已到付息期尚未发放的利息 80万元），另支付交易费用 10万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。 2020年 1月 5日，收到购买时价款中所含的利息 80万元， 2020年 12月 31日， A债券的公允价值为 2120万元， 2020年 1月 5日，收到 A债券 2020年度的利息 80万元， 2020年 4月 20日，甲公司出售 A债券售价为 2 160万元。 甲公司从购入债券至出售 A债券累计确认的投资收益的金额为（ ）万元。 【答案】 B 【解析】 2020年购入债券时确认的投资收益为 10万元， 2020年 12月 31日确认的投资收益 =2 000 4%=80（万元），出售时确认的投资收益 =2 160(2 08080)=160(万元 )，累计确认的投资收益 =10+80+160=230（万元）。 本资源来自网络，注意考试风险，仅供学习交流。 13 第三节 持有至到期投资 一、持有至到期投资概述 持有至到期投资，是指 到期日固定 、 回收金额固定或可确定 ，且企业 有明确意图和能力持有至到 期的 非衍生 金融资产。 通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。 持有至到期投资的特征： （一）到期日固定、回收金额固定或可确定 （二）有明确意图持有至到期 存在下列情况之 一的，表明企业没有明确意图将该金融资产投资持有至到期： ； 、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产； ；。 （三）有能力持有至到期 “有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。 存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投 资持有至到期 : 1．没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期； 、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期； 3．其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。 到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响： 企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图。 如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类 后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产，且在本年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。 例如，某企业在 2020 年将某项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产或出售了一部分，且重分类或出售部分的金额相对于该企业没有重分类或出售之前全部持有至到期投资总额比例较大，那么该企业应当将剩余的其他持有至到期投资划分为可供出售金融资产，而且在 2020年和 2020年两个完整的会计年度内不能将任何金融资产划分为持有至到期投资。 但 是，需要说明的是，遇到以下情况时可以例外： 1．出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响； 2．根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金； 3．出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。 本讲小结： ； ； ；。 本资源来自网络，注意考试风险，仅供学习交流。 14 二、持有 至到期投资的会计处理 持有至到期投 资的会计处理 初始计量 按 公允价值和交易费用之和 计量（其中，交易费用在“持有至到期投资 —— 利息调整”科目核算） 实际支付款项中包含的利息，应当确认为应收项目 后续计量 采用实际利率法，按摊余成本计量 持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 重分类日可供出售金融资产按公允价值计量， 公允价值与账面价值的差额计入资本公积 处置 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 （一）持有至到期投资的初始计量 借：持有至到期投资 —— 成本（面值） 应收利息（实际支付的款 项中包含的利息） 持有至到期投资 —— 利息调整（差额，也可能在贷方） 贷：银行存款等 （二）持有至到期投资的后续计量 借：应收利息（ 分期付息 债券按 票面利率 计算的利息） 持有至到期投资 —— 应计利息（ 到期时一次还本付息 债券按 票面利率 计算的利息） 贷：投资收益（持有至到期投资 摊余成本和实际利率 计算确定的利息收入） 持有至到期投资 —— 利息调整（差额，也可能在借方） 金融资产的摊余成本，是指 该金融资产初始确认金额 经下列调整后的结果： （ 1）扣除已偿还的本金； （ 2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与 到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； （ 3）扣除已发生的减值损失。 (仅适用于金融资产 ) 如何理解“加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额”，见下图。 本期计提的利息 =期初摊余成本实际利率 本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本 取得时成本900万元 面值 1000万元 摊销 60 摊余成本 =900+60=960 取得时成本1100万元 面值 1000万元 摊销 60 摊余成本 =110060=1040 本资源来自网络，注意考试风险，仅供学习交流。 15 期末摊余成本 =期初摊余成本 +本期计提的利息 本期收回的利息和本金 本期计提的减值。