20xx年中级财务管理讲义超经典

20xx年中级财务管理讲义超经典内容摘要：

： 预算的特征与作用 预算的分类与预算体系 预算工作的组织 一 、 预算的特征与作用 （一）预算的特征 预算是企业在预测、决策的基础上，以数量和金额的形式反映企业未来一定时期内经 营、投资、财务等活动的具体计划，是为实现企业目标而对各种资源和企业活动的详细安排。 特征： 一致性：预算必须与企业的战略或目标保持一致。 数量化和可执行性：是预算最主要的特征。 （二）预算的作用 控制 经济活动、使企业经营达到预期目标。 协调。 考核 的标准。 二 、 预算的分类与预算体系 （一）预算的分类 类 别 含 义 具体内容 业 务 预算（经营预算） 与企业日常经营活动直接相关的经营业务的各种预算 （ 1）销售预算；（ 2）生产预算；（ 3）材料采购预算；（ 4）直接材料消耗预算（ 5）直接人工预算；（ 6）制造费用预算；（ 7）产品生产成本预算；（ 8）经营费用和管理费用预算 辅助预算或分预算 专 门 决策预算 企业不经常发生的、一次性的重要决策预算 如资本支出预算 财 务 预算 指企业在计划期内反映有关预计现金收支、财务状况和经营成果的预算 在全面预算中占有举足轻重的地位。 包含（ 1）现金预算；（ 2）预计财务报表（预计利润表和资产负债表） 总预算 类 别 特 点 长期预算 预算期 在一年以上 短期预算 预算期在一年以内（含一年） （二）预算体系 【例 1 单选题】下列各项中，综合性较强的预算是 （ ）。 （ 2020年） 『正确答案』 C 『答案解析』现金预算是以业务预算和专门决策预算为依据编写的、专门反映预算期内预计现金收入与现金支出，以及为满足理想现金余额而进行投融资的预算。 三 、 预算工作的组织 预算工作的组织包括决策层、管理层、执行层和考核层，具体如下： 负责机构 具体任务、权利和职责 董事会、经理办公会或类似机 构 根据情况设立预算委员会或指定财务管理部门负责预算管理事宜，并对企业法定代表人负责。 预算委员会或财务管理部门 拟订预算的目标、政策，制定预算管理的具体措施和办法，审议、平衡预算方案，组织下达预算，协调解决预算编制和执行中的问题，组织审计、考核预算的执行情况，督促企业完成预算目标。 财务管理部门 具体负责企业预算的跟踪管理，监督预算的执行情况，分析预算与实际执行的差异及原因，提出改进管理的意见与建议。 企业内部各职能部门 具体负责本部门业务涉及的预算编制、执行、分析等工作，并配合预算委员会或财务管理 部门做好企业总预算的综合平衡、协调、分析、控制与考核等工作。 其主要负责人参与企业预算委员会的工作，并对本部门预算执行结果承担责任。 企业所属基层单位 负责本单位现金流量、经营成果和各项成本费用预算的编制、控制、分析工作，接受企业的检查、考核。 其主要负责人对本单位财务预算的执行结果承担责任。 【例 2 判断题】企业财务管理部门负责企业预算的编制、执行、分析和考核工作，并对预算执行结果承担直接责任。 （ 2020年） （ ） 『正确答案』 『答案解析』企业财务管理部门具体负责企业预算的跟踪管理，监督预算的执行情况，分析预算与实际执行的差异及原因，提出改进管理的意见和建议。 企业内部生产、投资、物资、人力资源、市场营销等职能部门具体负责本部门业务涉及的预算编制、执行、分析等工作，并配合预算委员会或财务管理部门做好企业总预算的综合平衡、协调、分析、控制与考核等工作。 其 主要负责人参与企业预算委员会的工作，并对本部门预算执行结果承担责任。 第 二 节 预算的编制方法与程序 本节主要内容： 预算的编制方法 ★ 预算的编制程序 一 、 预算的编制方法 总体上分为：固定预算与弹性预算；增量预算与零基预算；定期预算与滚动预算 （一）固定预算与弹性预算编制方法 又称静态预算，以预算期内正常的、可实现的某一既定业务量水平为基础来编制的预算。 一般适用于固定费用或数额比较稳定的预算项目。 缺点： 过于呆板。 业务量单一，与实际可能不符。 可比性差。 实际业务量与预算业务量可能不一 致，导致无法比较。 在成本（费用）习性分类基础上，根据量、本、利之间的依存关系，考虑到计划期间业务量可能发生的变动，编制适应多种业务量的费用预算。 【补充资料】： （一般指的是在特定业务量范围）内，成本可以分为固定成本、变动成本和混合成本，而混合成本又可以进一步分解为固定成本和变动成本，从而全部的成本最终就分为了固定成本和变动成本。 从而存在： 成本总额＝固定成本＋单位变动成本 业务量 ，得到一个量本利的关系式： 息税前 利润＝（单价－单位变动成本） 销售量－固定成本 优点： 预算范围宽；可比性强 （ 1）业务量的选择 业务量计量单位：据情况选产量、销售量、直接人工工时、机器工时、材料消耗量等。 （ 2）弹性预算的编制方法 方法 编制要点 优点 缺点 公式法 成本的弹性预算＝固定成本预算数＋单位变动成本预算数 预计业务量 y＝ a＋ bx ① 一定范围内预算可以随业务量变动而变动，可比性和适应性强 ② 编制预算的工作量相对较小 按公式进行成本分解比较麻烦，对每个费用子项目甚至细目逐一进行成本分解，工作量很大 列表通过列表的 方式，将与各种业务量对应的预算数可以直接从表中查得各种业务量下的成本费用预编制工作量较大，而且由于预算数不能随业务量变动法 列示出来的一种弹性预算编制方法 算，不用再另行计算，因此直接、简便 而任意变动，弹性仍然不足 【例 3 计算题】某企业的制造费用项目单位变动费用和固定费用资料如表 2－ 1。 表 2－ 1 xx企业制造费用单位变动费用和固定费用资料 费用明细项目 单位变动费用（元 /工时） 费用明细项目 固定费用（元） 变动费用： 间接人工 间接材料 维护费用 水电费用 机物料 固定费用： 维护费用 折旧费用 管理费用 保险费用 财产税 12 000 30 000 20 000 10 000 5 000 小 计 小 计 77 000 假设该企业预算期可能的预算工时变动范围为 49000～ 51000工时，制造费用弹性预算如表 2－ 2。 表 2－ 2 某企业制造费用弹性预算表（公式法） 工时变动范围： 49000～ 51000小时 单位：元 项 目 a b 固定部分 维护费用 折旧费用 管理费用 保险费用 财产税 12 000 30 000 20 000 10 000 5 000 － － － － － 小 计 77 000 － 变动部分 间接人工 间接材料 维护费用 水电费用 机物料 － － － － － 小 计 － 合 计 77 000 【例 4 计算题】假定有关资料同表 2－ 1。 预算期企业可能的直接人工工时分别为 49000工时、 49500工时、 50000工时、 50500工时和 51000工时。 用列表法编制制造费用弹性预算如表 2－ 3。 表 2－ 3 企业制造费用弹性预算表 费用明细项目 单位变动 费用 业务量 49 000 49 500 50 000 50 500 51 000 变动费用： 间接人工 间接材料 24 500 29 400 24 750 29 700 25 000 30 000 25 250 30 300 25 500 30 600 维护费用 水电费用 机物料 19 600 14 700 9 800 19 800 14 850 9 900 20 000 15 000 10 000 20 200 15 150 10 100 20 400 15 300 10 200 小 计 98 000 99 000 100 000 101 000 102 000 固定费用： 维护费用 折旧费用 管理费用 保险费用 财产税 12 000 30 000 20 000 10 000 5 000 12 000 30 000 20 000 10 000 5 000 12 000 30 000 20 000 10 000 5 000 12 000 30 000 20 000 10 000 5 000 12 000 30 000 20 000 10 000 5 000 小 计 77 000 77 000 77 000 77 000 77 000 制造费用合计 175 000 176 000 177 000 178 000 179 000 （二）增量预算与零基预算编制方法 （ 1）本方法要点 以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关费用项目而编制预算的方法。 基本假设： 第一，企业现有业务活动是合理的，不需要进行调整； 第二，企业现有各项业务的开支水平是合理的，在预算期 予以保持； 第三，以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数。 （ 2）缺点 可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制。 （以零为基础的编制计划和预算的方法） （ 1）本方法要点 在编制费用预算时，不考虑以往会计期间发生的费用项目或费用数额，而是一切以零为出发点，从实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的方法。 （ 2）优点 不受现有费用项目的限制； 不受现有预算的束缚； 能调动各方节约费用的积极性； 利于促使各基层单位精打细算，合 理使用资金，真正发挥项目费用效果 （ 3）零基预算的编制程序 ① 动员与讨论； ② 划分不可避免费用项目和可避免费用项目； 资金优先安排不可避免费用项目，属于不可避免的约束性固定成本，全额满足要求。 属可避免费用项目的，对于剩余的资金，按照成本 ― 效益比例进行分配 ③ 划分不可延缓费用项目和可延缓费用项目。 优先安排不可延缓费用项目的支出，然后根据需要和可能，按照费用项目的轻重缓急确定可延缓项目的开支。 （三）定期预算与滚动预算编制方法 以不变的会计期间作为预算期的一种编制预算的方法。 （连 续预算、永续预算） （ 1）特点 将预算期与会计期间脱离，随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为一个固定长度的一种预算方法。 滚动预算的基本做法是预算期始终保持 12个月，每过 1个月或者 1个季度，立即在期末增列 1个月或者 1个季度的预算，逐期往后滚动。 按月滚动： 按季滚动： 长期计划、短期安排： （ 2）优点 及时性强；连续性好；完整性和稳定性突出。 【例 5 单选题】下列各项中，可能会使预算期间与会计期间相分离的预算方法是 （ ）。 （ 2020年） 『正确答案』 C 『答案解析』滚动预算又称连续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个固定长度（一般为 12个月）的一种预算方法。 所以选项 C正确。 【例 6 多选题】运用公式 “y ＝ a＋ bx” 编制弹性预算，字母 x所代表的业务量可能有 （ ）。 （ 2020年） 『正确答案』 ABD 『答案解析』本题考核弹性预算编制方法。 弹性预算编制的公式法是假设成本和业务量之间存在线性关系，其中 x是业务量，包括生产量、销售量、机器工时、材料消耗量和直接人工工时等。 二 、 预算的编制程序 企业编制预算，一般应按照 “ 上下结合、分级编制、逐级汇总 ” 的程序进行。 程序 负责机构 具体内容 （ 1）下达目标 董事会、经理办公会 ① 根据企业发展战略和 预算期经济形势的初步预测，在决策的基础上，提出下一年度企业预算目标 预算委员会或财务管理部门 ② 将预算目标下达各预算执行单位 （ 2）编制上报 企业内部各职能部门 ① 提出详细的本单位预算方案报财务管理部门 （ 3）审查平衡 财务管理部门 ① 审查、汇总，提出综合平衡的建议。