20xx年中级会计－强化班－财务管理讲义－李斌(全)

20xx年中级会计－强化班－财务管理讲义－李斌(全)内容摘要：

产成本预算、经营费用和管理费用预算等。 三、预算工作的组织 —— 涉及决策层、管理层、执行层和考核层 负责机构 职责 董事会或类似机构 ； 理事宜，并对企业法定代表人负责。 预算委员会 或财务管理部门 、政策， 制定预算管理的具体措施和办法； 、平衡预算方案，组织下达预算； ； ； ，督促企业完成预算目标。 财务管理部门 企业预算的跟踪管理，监督预算的执行情况，分析预算与实际执 行的差异及原因，提出改进管理的意见与建议。 内部各职能部门 本部门业务涉及的预算编制、执行、分析等工作，其主要负责人 参与企业预算委员会的工作，并对本部门预算执行结果承担责任。 所属基层单位 （预算的基本单位） 在企业财务管理部门的指导下，负责本单位现金流量、经营 成果和各项成本费用预算的编制、控制、分析工作，接受企业的检查、考核。 其主要负责人对本单位财务预算的执行结果承担责任。 【例题 3】单选题：应当对企业预算管理工作负总责的是（ ）。 [答疑编号 1529020203] 『正确答案』 D 『答案解析』董事会或类似机构应当对企业预算的管理工作负总责。 第二节 预算的编制方法与程序 一、预算的编制方法 （一）预算编制的 业务量 基础数量特征：固定预算与弹性预算 （静态预算） 1）含义：根据预算期内正常的、可实现的 某一既定业务量水平 为基础来编制 2）适用：固定费用或者数额比较稳定的预算项目 3）缺点： 1）含义：在按照成本（费用）习性分类的基础上，根据量、本 、利之间的依存关系，考虑到计划期间业务量可能发生的变动，编制出一套 适应多种业务量 的费用预算，以便分别反映在不同业务量的情况下所应支出的成本费用水平 ◇ 业务量依据：生产量、销售量、机器工时、材料消耗量和直接人工工时 2）适用：与预算执行单位业务量有关的成本（费用）、利润等预算项目 3）优点： 15 / 202 4）编制方法 ◇ 编制方法：成本的弹性预算＝固定成本预算数＋单位变动成本预算数 预计业务量 ◇ 优点：一定范围内预算可以随业务 量变动而变动，可比性和适应性强，工作量相对较小 ◇ 缺点：成本分解比较麻烦，工作量很大 ◇ 编制方法：在给定的业务量范围及间距下，将公式法下的计算结果用表格形式反映 ◇ 优点：直接、简便 ◇ 缺点：工作量大，预算数不能随业务量变动而任意变动，弹性仍然不足 【例题 4】单选题（ 2020年）：在下列预算方法中，能够适应多种业务量水平并能克服固定预算方法缺点的是（ ）。 [答疑编号 1529020204] 『正确答案』 A 『答案解析』弹性预算是在按照成本（费用）习性分类的基础上，根据量、本、利之间的依存关系，考虑到计划期间业务量可能发生的变动，编制出一套适应多种业务量的费用预算，以便分别反映在不同业务量的情况下所应支出的成本费用水平。 该方法 是为了弥补固定预算的缺陷而产生的。 【例题 5】单选题：企业按弹性预算方法编制费用预算，预算直接人工工时为 100000工时，变动成本为 60万元，固定成本为 30万元，总成本费用为 90万元；如果预算直接人工工时达到 120200工时，则总成本费用为（ ）万元。 [答疑编号 1529020205] 『正确答案』 C 『答案解析』单位变动成本预算数 =600000/100000=6（元 /工时） 120200工时下的预算总成本费用 =6120200+300000=102 （万元） 或 =60+30=102 （万元） （二）预算编制基础（基期成本费用水平）：增量预算与零基预算 1）含义： 以基期成本费用水平为基础 ，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关费用项目而编制预算的方法。 2）假定前提（存在即合理）： ，不需要进行调整； ，在预算期予以保持； ，确定预算期各项活动的预算数。 3）缺陷：导致无效费用开支项目无法得到有效控制 1）含义： 不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额 ，而是一切以零为出发点，从实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的方法。 —— 合理才存在 16 / 202 2）编制方 法： ，包括开支目的及数额； （保证资金供应）和可避免费用项目（成本效益分析）； （优先安排）和可延缓费用项目（按轻重缓急安排） 3）优点： ； ； ； ，合理使用资金。 【例题 6】判断题（ 2020年）：零基预算是为克服固定预算的缺点而设计的一种先进预算方法。 （ ） [答疑编号 1529020206] 『正确答案』 『答案解析』零基预算是在编制费用预算时，不考虑以往会计期间发生的费用项目或费用数额，而是一切以零为出发点，从实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的方法，它克服了增量预算的缺点。 【例题 7】多选题：相对增量预算方法而言，零基预算方法的优点包括（ ）。 ，节省了人力、物力和财力 [答疑编号 1529020207] 『正确答案』 ABC 『答案解析』零基预算方法的优点包括：不受现有费用项目的限制；不受现行预算的束缚；能够调动各方面节约费用的积极性；有利于促使各基层单位精打细算，合理使用资金。 （三）预算期时间特征：定期预算与滚动预算 1）含义：以 不变的会计期间 （如日历年度）作为预算期的一种编制预算方法。 2）优点：使预算期间与会计期间相对应，便于将实际数与预算数进行对比，也有利于对预算执行情况进行分析和评价。 3）缺点：使管理人员只考虑剩余预算期的业务量，缺乏长远打算，导致短期行为。 预算（连续预算、永续预算） 1）含义：将 预算期与会计期间脱离开 ，随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使 预算期始终保持为一个固定长度 （一般为 12个月）的一种预算方法。 2）优点：使企业各级管理人员对未来始终保持整整 12个月时间的考虑和规划，从而保证企业的经营管理工作能够稳定而有序地进行。 【例题 8】单选题：能够保证预算期间与会计期间相对应的预算是（ ）。 [答疑编号 1529020208] 『正确答案』 C 『答案解析』定期预算是指在编制预算时，以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。 这种方法的优点是能够使预算期间与会计期间相对应，便于将实际数与预算数进行对比，也有利于对预算执行情况进行分析和评价。 17 / 202 【例题 9】单选题：下列各项中，不受会计年度制约，预算期始终保持在一 定时间跨度的预算方法是（ ）。 [答疑编号 1529020209] 『正确答案』 D 『答案解析』滚动预算又称连续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后 滚动，使预算期始终保持为一个固定长度（一般为 12个月）的一种预算方法。 二、预算的编制程序 —— “ 上下结合、分级编制、逐级汇总 ” （一）下达目标 （二）编制上报 （三）审查平衡 （四）审议批准 （五）下达执行 第三节 预算编制 一、企业年度预算目标与目标利润测算 （一）年度预算目标 1）含义：源于战略规划、受制于年度经营计划，是运用财务指标对企业及下属单位预算年度经营活动目标的全面、综合表述。 2）地位：预算管理工作的起点。 预算目标的指标体系 1）解决问题：以何种指标作为预算导向、核心指标如何量化、指标间的权重如何确定。 2）内容：盈利指标、规模增长指标、投资与研发指标、风险控制（资本结构）指标、融资安排。 ◇ 核心指标：预计目标利润（盈利指标） 1）应当具有挑战性，并且必须保证企业及其各部门经过努力可以实现； 2）预算目标设定要以战略目标为依据，同时结合年度经营计划进程，合理确定年度经营任务。 （二）目标利润预算方法 目标利润＝预计产品 产销数量 （单位产品售价－单位产品变动成本）－固定成本费用 （利润率、利润增长率）预算法 1）销售收入利润率法：目标利润＝预计销售收入 测算的销售利润率 2）成本利润率法：目标利润＝预计营业成本费用 核定的成本费用利润率 3）投资资本回报率法：目标利润＝预计投资资本平均总额 核定的投资资本回报率 4）利润增长百分比法：目标利润＝上期利润总额 （ 1＋利润增长百分比） （倒推法） 1）企业留存收益＝盈余公积金＋未分配利润 18 / 202 2）净利润＝ ＝本年新增留存收益＋股利分配额 3）目标利润＝ 【例题 10】 单选题： A公司盈余公积提取比例为净利润的 20%， 2020年预计发生未分配利润 100万元，支付给投资者的股利为 400万元，所得税率为 25%，则目标利润为（ ）万元。 [答疑编号 1529020201] 『正确答案』 B 『答案解析』净利润＝（ 100＋ 400） /（ 1－ 20%）＝ 625（万元） 目标利润＝ 625/（ 1－ 25%）＝ （万元） 【例题 11】计算题：某公司当年年末的股东权益总额为 1000万元，普通股为 600万股。 公司的目标资本结构为：负债占 60%、权益占 40%。 该公司适用的所得税率为 25%。 董事会在讨论明年资金安排时提出： （ 1）计划年度分配现金股利 /股； （ 2）拟为新投资项目筹集 300万元的资金； （ 3）计划年度维持目前的资本结构，并且不增发新股。 要求：测算实现董事会上述要求所需要的目标利润。 [答疑编号 1529020202] 『正确答案』 预计留存收益（计划年度增加的股东权益）＝ 30040% ＝ 120（万元） 预计现金股利＝ 600 ＝ 30（万元） 预计净利润＝ 120＋ 30＝ 150（万元） 目标利润＝ 150/（ 1－ 25%）＝ 200（万元） （三）企业年度预算目标各指标值的确定举例 （量本利分析法） 预期目标利润＝预测可实现销量 （预期产品售价－预期产品单位成本）－期间费用 1）根据销售预测，在假定产品售价和成本费用不变的情况下，确定 可实现利润 ； 2）根据企业投资总资本和同行业平均（或先进）投资资本回报率，确定 期望目标利润 ，并与可实现利润比较，提出 销售增长率、价格增长率或成本（费用降低率） 目标； 3）通过各分部及管理部门间 的协调，最终落实实现目标利润的 其他各项指标目标值。 【教材例 2－ 6】 某公司生产经营单一产品，下属三个分部均为成本中心，专司产品生产与协作。 总部为了节约成本和统一对外，除拥有管理职能外，还兼营公司的材料采购与产品最终销售两大职能。 经公司营销部门的销售预测，确定该企业预算年度营销目标为本企业产品的全国市场占有率达到 30%。 [答疑编号 1529020203] 1）确定可实现利润 假定价格不变，要求其销售额达到 5 亿元。 如果当前销售成本率为 60%（销售成本＝560% ＝ 3亿元），可实现的毛利额为： 5 （ 1－ 60%）＝ 2亿元，扣除各项费用（销售费用率为 24%）： 524% ＝ ，可初步确定目标利润为 8000万元。 19 / 202 2）确定期望目标利润 假定公司现有投资资本平均总额为 15 亿元，按照同行业平均的投资资本回报率 8%这一基准，确认公司应该完成的目标利润为 158% ＝。 3）提出成本费用降低率 在收入不可能增长的条件下，与可实现利润 8 000万元比较，要实现 利润，只能通过降低成本费用这一途径。 根据成本费用管理目标，公司要求生产性分部的成本必须在原有基础上降低 10%，即销售成本率由 60%降低到 54%（或降低 310% ＝ 元），以此使毛利额由原来的 2亿元提高到 ，此时目标利润总额与同行业的差异将由 4000万元变为 1000万元。 为完全实现同行业的平均目标利润，费用总额须从原来的 12 000 万元降低到 11 000万元，其费用降低 率应达到（ 12 000－ 11 000） /12 000＝ %。 4）落实其他各项指标目标值 经过协。