新会计准则与上市公司财务规范(编辑修改稿)

新会计准则与上市公司财务规范(编辑修改稿)内容摘要：

计准则质量和国际地位，为我国经济迎接全球化挑战、融入世界经济体系夯实了会计基础。 用三个人的话来概况： 财政部长 金人庆 ：“在“十五”规划的开局之年，中国企业会计准则体系和注册会计师审计准则体系的发布，是我国会计审计发展史上新的里程碑”。 财政部副部长 楼继伟 ： “中国政府 这一与全球经济进一步整合的做法，使得在国内准则与国际财务报告准则趋同方面与那些走在前列的国家保持一致 （当成是中国政府的事 ；是与全球 中国最大管理资源中心 第 16 页 共 40 页 经济进一步整合）。 ” 国际会计准则委员会主席 戴维泰迪 ：“中国企业会计准则体系的发布实施，使中国企业会计准则与国际财务报告准则之间实现了实质性趋同，是促进中国经济发展和提升中国在国际资本市场中地位的非常重要的一步”。 最大的亮点： 公允价值的引入。 存在的主要问题 A、技术难度系数大。 新会计准则的出台对实务界提出了严峻的挑战，技术难度系数加大 ， 新会计准则有不少高难度的 “动作 ”，实务界普遍反映新会计准则最难的是金融工具系列准则，此次出台的金融工具四个系列准则，与国际财务报告准则完全接轨，衍生金 融工具表内确认，实行套期保值会计，这给金融工具的会计核算提出了很大的挑战，（金融工具）会计准则的变化顺应了金融工具和金融交易日益复杂的发展趋势，也给我国的商业银行带来了挑战。 首先，需要会计人员做出更多的职业判断。 国际会计准则基本是原则导向的，而且很多规定非常复杂，大量业务需要会计人员进行专业判断，这直接增加了商业银行进行会计核算的难度。 其次，需要具备较高风险管理水平。 国际会计准则要求对衍生金融工具进行表内确认和计量，而这种确认和计量 要求有完善的风险管理政策、金融工具估值技术和有效的内部控制制度。 第三，需要增 加投资改进内部系统和程序，使其能实现对复杂金融工具的估值和处理。 第四，当市场交易不活跃、缺乏市场价格时， 中国最大管理资源中心 第 17 页 共 40 页 需要利用其它信息和估值技术确定公允价值，操作上比较困难。 第五，需要通过培训等方式逐步学习、熟悉和掌握新的会计处理方法、程序，并了解由此对银行财务会计核算可能产生的影响。 新会计准则对非金融业也提出挑战。 随着新会计准则的实施，部分资产的计量已超过了报表编制者和审计师的专业能力，需要专门的定价服务机构提供估值服务支持。 如对 资产的计量等。 新会计准则不但对金融业提出严峻的技术挑战，对非金 融业也提出挑战，因为非金融行业也有金融工具，包括金融资产和金融负债，此次新会计准则废除了《投资》准则，除了在《长期股权投资》准则核算下的投资外，其余全部列为《金融工具确认与计量》中核算，不再按持有期限划分投资类别 （短期投资、其他债权投资等） ，而是按持有意图划分投资类别，将投资分为交易性投资、可供出售的投资和持有到期的投资，并将应收款项和贷款也列为金融资产。 除此之外，新会计准则还引入了一些与国际接轨的会计理念，如资产负债观、实体观等，并引入了与国际接轨的会计方法，如 公允价值计量、企业合并的购买法、股权投资的权 益法（完全）、所得税的资产负债表债务法 ，这些方法的引入使中国会计准则与国际会计准则在基本接轨的同时，也导致实务界会计 “增负 ”，实务界要系统学习估值技术和方法，才能适应新会计计量的需要，实际上，随着新会计准则的实施，部分资产的计量已超过了报表编制者和审计师的专业能力，需要专门的定价服 中国最大管理资源中心 第 18 页 共 40 页 务机构提供估值服务支持，目前国内具备金融资产定价能力和资格的服务机构还不明确，所以在实施过程中很可能遇到无法计量的情形，而且还有一个成本效益原则以及数据不可取得的制约，如对被投资企业的资产公允价值调整 等。 B、财务数据操纵概率增大 新会计准则在鼓励企业发展的同时，也带来强烈的负面效应，即利润操纵现象无法回避。 新会计准则给人的感觉就是给管理当局更多的会计选择权，会计弹性空间越来越大，资产减值不得转回只是堵了一个口子，却给了更多的口子。 如果不是基于反利润操纵，为什么要规定资产减值不得转回。 如果是基于真实、公允表达，为何要规定资产减值不得转回。 由于新会计准则在确认和计量、披露方面主观性增加，报表编制者的自由裁量权大大增强，会计信息由谨慎向中性过渡。 滥用会计准则现象随着新准则的实施不但不能得到遏制还会蔓延，会计信息质量短期内可能会恶化，这 也许是会计改革必然要付出的代价。 在新准则下，企业可能利用“ 《债务重组》、《资产减值》：资产组及资产组组合、商誉减值测试、《非货币性资产交换》：公允价值计量等等 ”等准则的弹性空间来调节利润指标。 C、其他问题（如《 投资性房地产》、《生物资产》等 准则中规定采用公允价值模 式必须有活跃的交易市场并能对公允价值作出合理估计 ， 并同时提供了成本模式和公允价值模式供企业选择，《非货币性资产 中国最大管理资源中心 第 19 页 共 40 页 交换》也规定交易必须具有商业实质且交易资产能以公允价值计量。 可是，在更多的具体准则中，公允价值是无条件被采用，如《长期 股权投资》、《债务重组》、《企业合并》、《股份支付》、《租赁》、《金融工具确认与计量》、《套期保值》等准则 中对公允价值计量时就没有活跃市场或商业实质的要求，如金融工具的公允价值计量，如果不存在活跃市场，企业应当采用估值技 术确定其公允价值；这就不能理解，为什么投资性房地产、非货币性资产不可以采用估值技术确定其公允价值。 ） 实施设想： 初步的设想，即： 20xx 年首先在上市公司实施后，在总结、调整和完善的基础上，于 20xx 年再推出一批符合条件的企业实施会计准则体系，争取到 20xx 年全面推开，在所有大中型 企业都执行这套准则体系。 央企： 20xx 年前执行新准则 ： 国务院国有资产监督管理委员会副主任李伟表示：企业会计准则是中央企业更有效参与国际竞争的重要基础。 中央企业要发挥带动和示范作用，要做执行新标准的表率，认真贯彻执行企业会计准则和审计准则体系。 李伟还透露，国资委将在推动企业认真执行《企业会计制度》的基础上，组织中央企业做好的会计准则的学习和贯彻执行工作，要求中央企业深入领会新发布的会计准则的重要意义，认真组织中央企业对于新的会计准则的学习和培训工作，并结合中央企业的实际、督促中央企业分批执行 企业会计准则，力争在 20xx 年底 中国最大管理资源中心 第 20 页 共 40 页 之前全面执行。 新准则的体系 体系 新企业会计准则体系：由基本准则、具体准则和应用指南三个部分构成。 其中，基本准则是“纲”，在整个准则体系中起统驭作用；具体准则是目，是依据基本准则原则要求对有关业务或报告做出的具体规定；应用指南是补充，是对具体准则的操作指引。 具体包括一个基本准则， 38 个具体准则和相对应的应用指南。 主要内容简介 基本准则：包括十一章五十条。 总则 主要概述了以下内容： A、目标和适用范围：目标：规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量；范围：适用 于在中华人民共和国境内设立的企业（包括公司）。 （第一、二条） 体系构成：上面已经介绍。 （第三条） 企业编制财务报告的目标：向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营情况和现金流量等有关会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。 财务报告使用者包括投资人、债权人、政府极其有关部门和社会公众等。 （第四条） 企业进行会计确认、计量和报告的基本假设和前提： 企业应当对其本身发生的交易或事项进行会计确认、计量和报告。 （会计主体假设） 企业的会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提（ 持续经营假设） 企业应当划分会计期间（年度、中期）、分期结算帐目和编制财务会计报告（会计分期假设）。 中国最大管理资源中心 第 21 页 共 40 页 企业应当以货币计量（货币计量） 企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告（权责发生制、又称“应计原则”对应于“收付实现制”） 企业应当按照交易或事项的经济特征确定会计要素（会计要素）包括：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。 企业应当采用借贷记帐法记帐。 （以前为增减记帐法）（第五条至第十一条） 第二章 会计信息质量要求（第十二至十九条） 主要概述以下内容： A、 会计信息要 真实、可靠、内容完整； B、相关性：企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在、或者未来的情况作出评价或预测。 清晰明了性 D、可比性：同一企业不同时期的会计信息可比，不同企业发生的相同的或相似的交易或事项，可比 E、实质重于形式 F、重要性 G、谨慎性（不要高估资产或收益，不要低估负债或者费用）。 中国最大管理资源中心 第 22 页 共 40 页 及时性（不能提前或延后） 第三章 资产 主要概述以下内容： 么是资产。 过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 B、资产的确认：满足两个条件： a、与该资源有关的经济利益很可能流入企业； b、该资源的成本或价值能可靠计量。 按照这一要求， 原制度中的递延资产、待处理财产损失、没有任何利用价值的存货和老化的设备等，就不能作为资产来反映。 C、资产的分类：流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产 D、列示，按报表格式要求。 第四章 负债 主要概述以下内容： A、什么是负债：是指企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 B、确认：满足两个条件： a、与该义务有关的经济利益很可能流出企 业； b、未来流出的经济利益的金额能可靠计量（与资产的定义相对应）。 C、分类：流动负债、长期负债 D、列示：按资产负债表项目列示 第五章 所有者权益 主要概述以下内容： A、概念：资产扣除负债后所有者享有的剩余权益。 中国最大管理资源中心 第 23 页 共 40 页 B、来源：投资者投入的资本；其他利得如接受赠与等；留存收益 第六章 收入 主要概述以下内容： A、收入的定义和特点：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入：销售商品收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入等。 B、分类和列示： 按性质：销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入；按主次分：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入。 列示：按报表项目列示（与旧准则有一定的差异，中期财务报告与合并财务报表也有出入，详见相关的会计报表和相关的披露要求。 ） 第七章 费用 主要概述以下内容： A、费用的定义：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益减少的、与所。