责任会计(编辑修改稿)

责任会计(编辑修改稿)内容摘要：

何对成本负责的单位都是成本中心。 例如企业内每一个分公司 、 分厂 、 车间 、 部门都是成本中心。 而它们又是由各该单位下面的若干工段 、 班组 、 甚至个人的许多小的成本中心所组成。 至于企业中不进行生产而只提供一定专业性服务的单位 ， 如人事部门 、 总务部门 、 会计部门 、 财务部门等等 ， 则可称为 “ 费用中心 ” ， 它们实质上也属于广义的成本中心。 40 三种成本计算的联系与区别 项 目 责任成本计算 变动（边际）成本计算 完全（吸收或分担）成本计算 是为了评价成本控制业绩 是为了经营决策 是为了按会计准则确定存货成本和期间损益 责任中心 以产品为成本计算的对象 以产品为成本计算的对象 各责任中心的可控成本 变动成本（包括直接人工、材料和变动制造费用），有时还包括变动的管理费用 制造成本（包括直接人工、材料和全部制造费用） 对象间分摊的原则不同 按可控原则，把成本归集，包括变动间接费和固定间接费 只分摊变动成本，不分摊固定成本 按收益原则归集和分摊，要分摊全部的间接制造费用 41 三、利润中心 （一）利润中心的概念 责任会计体系中的 利润中心 指既对成本承担责任，又对收入和利润承担责任的企业所属单位。 利润中心 是其责任人既能控制成本，又能控制收入的责任中心，它有独立或相对独立的收入和生产经营决策权。 这些单位能通过生产经营决策，对本单位的盈利施加影响，为企业增加经济效益。 42 （二）利润中心的分类 利润中心可以分成为 自然的利润中心和人为的利润中心。 自然的利润中心 一般是企业内部独立单位，如分公司、分厂等。 他们具有全面的产品销售权、价格制定权、材料采购权、生产决策权，如企业本身和公司的事业部。 这些单位大多是直接面对市场对外销售产品而取得收入。 人为的利润中心 一般不与外部市场发生业务上联系，只对企业其他单位提供半成品和劳务，如各生产车间、运输队等。 这些单位也有部分的经营权，能自主决定本利润中心的产品品种 (含劳务 )、产品质量、作业方法、人员调配、资金使用等。 43 利润中心一般应具有如下三个条件： (1)利润中心主管人员的决策，能够影响该中心的利润； (2)利润中心的生产经营活动不取决于其他单位，它有相对的独立性； (3)利润中心利润的增加，能提高企业的经济效益。 44 （三）利润中心的成本计算 在无法实现共同成本合理分摊的情况下，人为利润中心通常只计算可控成本，而不分担不可控成本，因而这类中心也属于贡献毛益中心； 在共同成本易于合理分摊或不存在共同成本分摊的情况下，自然利润中心不仅计算可控成本，也应计算不可控成本。 45 四、投资中心 （一）投资中心的概念 投资中心实质上也是利润中心 ， 但它的控制区域和职权范围比利润中心还要大。 投资中心是既对成本 、 收入 、 利润负责 ，又对投入的全部资金的使用效果负责的区域。 投资中心的适用范围限于规模和经营权力较大的部门 ， 如事业部 、 分公司 、 分厂等。 由于它们需要对投资的经济效益负责 ，故应拥有充分的经营决策权和投资决策权。 除非有特殊情况 ，公司最高管理当局对投资中心一般不宜多加干预。 投资中心共同使用的资产必须划分清楚，共同发生的成本应按适当标准进行分配，相互之间调剂使用的现金，存货等，应计息清偿。 只有这样，才能符合责任会计的要求。 46 东南大学远程教育 管理会计 第四十五讲 主讲教师： 吴斌 47 （二）投资中心的考核 投资中心除考核利润指标外，主要考核能集中反映利润与投资额之间关系的指标，包括投资利润率和剩余收益。 48 投资报酬率 投资报酬率又称投资利润率，是指投资中心所获得的利润与投资额之间的比率，可用于评价和考核由投资中心掌握、使用的全部净资产的盈利能力。 公式为： 投资利润率 =利润／平均投资额或净资产平均占用额 100％ =资本周转率 销售成本率 成本费用利润率 49 用于评价和考核由投资中心掌握、使用的全部资产总体盈利能力的指标，分母是生产经营中占用的全部资产，分子是利息加税前利润 (即息税前利润 )。 公式为： 总资产息税前利润率 =息税前利润／总资产平均占用额 100％ 只要投资中心的投资利润率大于规定或预期的最低投资报酬率 (或总资产息税前利润率大于规定或预期的总资产息税前利润率 )，该项投资或资产占用就是可行的。 50 投资利润率指标的优点 导投资中心经营管理行为长期化。 但其最主要优点是能促使管理者像控制费用一样地控制资产占用额或投资额，可以综合反映一个投资中心各方面的全部经营成果。 51 投资利润率指标的局限性 一 是没有考虑通货膨胀因素的影响，无法揭示投资中心的实际经营能力； 二是会导致投资中心目标与企业整体目标的脱节，使投资中心只顾本身利益而不顾整个企业，增加或减少投资； 三是不利于投资项目建成投产后与原定目标的对照； 四是投资利润率所反映的部分内容并非全都是投资中心所能控制的。 部门经理利用投资利润率考核指标会放弃高于资金而低于目前投资报酬率的机会，或放弃投资报酬率较低但高于资金成本的某些资产，通过加大分子或减少分母来提高此比例，实际上减少分母更容易实现。 伤害企业整体的利益。 52 例题 见教材 P542545 53 剩余收益 剩余收益 是一个绝对额指标，是以投资中心的投资额乘以一个规定或预期的最低投资报酬率，得出一个基本利润额，再用该中心的利润额减去基本利润额后的差额，其公式为： 剩余收益 =利润一投资额或净资产占用额 规定或预期的最低投资报酬率 如果考核指标是总资产息税前利润率时，则剩余收益计算公式应调整为： 剩余收益 =息税前利润一总资产占用额 规定或预期的总资产息税前利润率 54 剩余收益指标考核企业其优点 ，引导部门经理采纳高于企业资金成本的决策。 从现代财务理论看，不同的投资有不同的风险，要求按风险程度调整其资金成本。 可以对不同的部门或不同的资产规定不同的资金成本百分数，使剩余收益指标更加灵活。 而投资报酬率并不区别不同的资产，无法处理资产不同的风险。 55 举例说明如下 例如某企业下设投资中心，要求的总资产息税前利润率为 10％。 两投资中心均有一投资方案可供选择，预计产生的影响如下表所示： 56 由以上资料企业可作以下决策：由于甲投资中心追加投资后将降低剩余收益，故不应追加投资；乙投资中心追加投资后可提高剩余收益，故可追加投资 项目 甲投。