会计实务经典培训讲义(编辑修改稿)

会计实务经典培训讲义(编辑修改稿)内容摘要：

计记录。 ，不得跳行、隔页。 如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明 此行空白、 此页空白 字样，并由记账人员签名或者盖章。 ，结出余额后，应当在 借或贷 等栏内写明 借 或 贷 等字样。 没有余额的账户，应在 借或贷 栏内写用 平 字，并在 余额 栏用 表示。 ，应当结出 本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明 过次页 和 承前页 字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明 承前页 字样。 对需要结计本月发生额的账户，结计 过次页 的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计 过次页 的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。 三、会计账簿的格式和登记方法 （一）日 记账的格式和登记方法 （ 1）现金日记账的格式。 现金日记账是用来核算和监督库存现金每天的收入、支出和结存情况的账簿，其格式有三栏式和多栏式两种。 无论采用三栏式还是多栏式现金日记账，都必须使用订本账。 （ 2）现金日记账的登记方法。 现金日记账由出纳人员根据同现金收付有关的记账凭证，按时间顺序逐日逐笔进行登记，并根据上日余额＋本日收入－本日支出＝本日余额 的公式，逐日结出现金余额，与库存现金实存数核对，以检查每日现金收付是否有误。 借贷方分设的多栏式现金日记账的登记 方法是：先根据有关现金收入业务的记账凭证登记现金收入日记账，根据有关现金支出业务的记账凭证登记现金支出日记账，每日营业终了，根据现金支出日记账结计的支出合计数，一笔转入现金收入日记账的 支出合计 栏中，并结出当日余额。 银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余情况的账簿。 银行存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。 银行存款日记账的格式和登记方法与现金日记账相同。 （二）总分类账的格式和登记方法 13 总分类账是按照总分类账户分类登记以提供总括会计信息的账簿。 总分类账最常用的格式为三栏式，设置借方、贷方和余额三个基本金额栏目。 总分类账可以根据记账凭证逐笔登记，也可以根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证等登记。 （三）明细分类账的格式和登记方法 明细分类账是根据二级账户或明细账户开设账页，分类、连续地登记经济业务以提供明细核算资料的账簿，其格式有三栏式、多栏式、数量金额式和横线登记式（或称平行式）等多种。 （ 1）三栏式明细分类账。 三栏式明细分类账是设有借方、贷方和余额三个栏目，用以分类核算各项经济业务，提供详细核算资料的账簿，其格式与三栏式总账格式相同。 适用于只进行金额核算的账户。 （ 2）多栏式明细分类账。 多栏式明细分类账是将属于同一个总账科目的各个明细科目合并在一张账页上进行登记。 适用于成本费用类科目的明细核算。 （ 3）数量金额式明细分类账。 数量金额式明细分类账其借方（收入）、贷方（发出）和余额（结存）都分别设有数量、单价和金额三个专栏。 适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户。 （ 4）横线登 记式明细分类账。 横线登记式明细分类账是采用横线登记，即将每一相关的业务登记在一行，从而可依据每一行各个栏目的登记是否齐全来判断该项业务的进展情况。 适用于登记材料采购业务、应收票据和一次性备用金业务。 不同类型经济业务的明细分类账，可根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记。 固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记，也可定期汇总登记。 四、对账 （一）账证核对 账 证核对是指核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。 （二）账账核对 账账核对是指核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。 包括： ； ； ；。 14 （三）账实核对 账实核对是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。 包括： ； 账账面余额与银行对账单的余额是否相符； ；。 五、错账更正方法 账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写，必须按下列方法更正： （一）划线更正法 在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，采用划线更正法。 更正时，可在错误的文字或数字上划一条红线，在红线的上方填写正确的文字或数字，并由记账及相关人员在更正处盖章。 对于错误的数 字，应全部划红线更正，不得只更正其中的错误数字。 对于文字错误，可只划去错误的部分。 （二）红字更正法 记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误，或者会计科目无误而所记金额大于应记金额，从而引起记账错误，采用红字更正法。 更正方法是：记账凭证会计科目错误时，用红字填写一张与原记账凭证完全相同的记账凭证，以示注销原记账凭证，然后用蓝字填写一张正确的记账凭证，并据以记账；记账凭证会计科目无误而所记金额大于应记金额时，按多记的金额用红字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以冲销多记的金额 ，并据以记账。 （三）补充登记法 记账后发现记账凭证填写的会计科目无误，只是所记金额小于应记金额时，采用补充登记法。 更正方法是：按少记的金额用蓝字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以补充少记的金额，并据以记账。 六、结 账 （一）结账的程序 ，并保证其正确性； ，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用； 本年利润 科目，结平所有损益类科目； 、负债 和所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转下期。 （二）结账的方法 ，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。 月末结账时，只需要在最后一笔经济业务事项记录之下通栏划单红线，不需要再结计一次余额。 15 、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明 本月合计 字样，并在下面通栏划单红线。 ，每月结账时，应在 本月合计 行下结出自年初起 至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明 本年累计 字样，并在下面通栏划单红线。 12 月末的 本年累计 就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线。 年终结账时，将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明 本年合计 字样，并在合计数下通栏划双红线。 ，有余额的账户，要将其余额结转下年，并在摘要栏注明 结转下年 字样；在下一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明 上年结转 字样。 七、会计账簿的更换与保管 （一）会计账簿的更换 会计账簿的更换通常在新会计年度建账时进行。 总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。 备查账簿可以连续使用。 （二）会计账簿的保管 年度终了，各种账户在结转下年，建立新账后，一般都要把旧账送交总账会计集中统一管理。 会计账簿暂由本单位财务会计部门保管一年，期满之后，由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。 第六节 账务处理程序 一、财务处理程序及其种类 账务处理程序，也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账 簿、会计报表相结合的方式。 包括会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。 科学合理地选择适用于本单位的账务处理程序，对于有效地组织会计核算具有重要意义。 常用的账务处理程序主要有记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序。 二、不同种类账务处理程序的内容 （一）记账凭证账务处理程序 记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭 证，然后直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序，它是基本的账务处理程序。 其一般程序是： ； ，编制记账凭证； 、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账； 、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账； ； 16 ，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符； ，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计 报表。 记账凭证账务处理程序简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。 其缺点是：登记总分类账的工作量较大。 适用于规模较小、经济业务量较少的单位。 （二）汇总记账凭证账务处理程序 汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。 其一般程序是： ； ，编制记账凭证； 据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账； 、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账； ； ； ，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符； ，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。 汇总记账凭证账务处理程序减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系。 其缺点是：按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的 日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。 适用于规模较大、经济业务较多的单位。 （三）科目汇总表账务处理程序 科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序，它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。 其一般程序是： ； ，编制记账凭证； 、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账； 、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账 ； ； ； ，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符； 17 ，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。 科目汇总表账务处理程序减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡，简明易懂，方便易学。 其缺点是：科目汇总表不能反映账户对应关系，不便于查对账目。 它适用于经济业务较多的单位。 第七节 会计电算化 一、会计电算化的内容 （一）开展会计电算化的意义 算化是会计工作的发展方向，各级领导都应当重视这一工作。 ，是促进会计基础工作规范化和提高经济效益的重要手段和有效措施。 （二）实施会计电算化的要求 ，主持拟定本单位会计电算化工作规划，协调单位内各部门共同搞好会计电算化工作。 ，可根据本单位具体情况，按照循序渐进、逐步提高的原则进行。 ，逐步使多数会计人员掌握会计软 件的基本操作技能。 ，要研究并逐步开展其他管理工作电算化或与其他管理信息系统联网工作，逐步建立以会计电算化为核心的单位计算机管理信息系统。 二、实施会计电算化对软、硬件的要求 （一）软件要求 、法规、规章和国家统一的会计制度的规定，保证会计资料真实、完整，提高会计工作效率。 ，选择会计软件的好坏对会计电算化的成败起着关键性的作用。 配备 会计软件主要有选择通用会计软件、定点开发会计软件、通用与定点开发会计软件相结合三种方式，各单位应根据实际需要和自身的技术力量选择配备会计软件的方式。 《会计核算软件基本功能规范》的要求，满足本单位的实际工作需要。 （二）硬件要求 由于财务会计部门处理的数据量大、数据结构复杂、处理方法要求严格和安全性要求高，各单位用于会计电算化工作的电子计算机设备，应由财务会计部门管理，硬件设备比较多的单位，财务会计部门可单独设立计算机室。 三、替代手工记账 18 （一）替代手工记 账的单位应具备的条件： ； ；。 （二）替代手工记账应注意的问题 、账簿、报表的，应当符合国家统一会计制度的要求，采用中文或中外文对照，字迹清晰，作为会计档案保存，保存期限按《会计档案管理办法》 的规定执行。 ，总分类账可以从这些数据中产生，因此可以用 总分类账户本期发生额 及余额对照表 替代当期总分类账。 ，由于受到打印机条件的限制，可采用计算机打印输出的活页账页装订成册，要求每天登记并打印，每天业务较少、不能满页打印的，可按旬打印输出。 、账簿清晰的条件下，计算机打印输出的凭证、账簿中表格线可适当减少。 （三）实现替代手工记账后应注意的问题 替代手工记账后，各单位应做到当天发生业务，当天登记入账，期末及时结账并打印输出会计报表；要灵活运用计算机对数。