财务管理：lg科技集团成本管理报告(编辑修改稿)

财务管理：lg科技集团成本管理报告(编辑修改稿)内容摘要：

任的部门； 虽然我们在分析产品成本时同时包含了期间费用，但是其中的大部分是无法直接同产品挂钩，即使是变动销售费用也是如此（更多地由渠道和客户的因素驱动），因此，对于期间费用，考虑的是在一定的范围内（成本中心内）控制 “ 总量 ” （金额）； 建议 综上所述，我们建议对价值链的各个大环节（部门）设定成本目标，并据此来进行与业绩评估相挂钩的差异分析和指标评估。 20 169。 2002 Cap Gemini Ernst amp。 Young All rights reserved 20 分析：由公司业务特点决定的多维的收入和利润组合 从该图可以看出： LG芯片的各个产品系列在不同的渠道和客户都有较广的分布，因此渠道和客户的性质是导致产品附加值差异、同时也是决定利润差异的不可忽视的因素。 因此，我们的建议是在销售费用和直接销售人员工资的核算上，同时以渠道和客户为成本中心以支持全方位的盈利能力分析。 白片散片 品牌散片 品牌盒片 品牌散片 品牌盒片 普通 片 异型 片 产品 渠道 地域 国外 国内 区一 区二 OEM 总代理 区域代理 经销商 21 169。 2002 Cap Gemini Ernst amp。 Young All rights reserved 21 分析：产品的种类及其与生产过程的关系 对于产品生产过程和产品品种的对应关系可以看出，从 成本核算的角度 ，我们的产品可以根据成型工艺的不同，分两大 产品系列。 以下的不同种类的产品在 生产过程 上的差异主要在于印刷和包装工序。 在同一产品系列中，发生的间接的生产成本，包括制造费用可以统一归集后按一定比例分摊。 从各生产过程成本的发生来看，成型车间发生了主要的成本和费用，应刷和包装成本较少，而人工占的比例相对大一些。 但无论如何，对于 LG芯片这样靠需以成本优势作为竞争主要砝码的企业，该三个车间仍然要作为独立的成本中心。 在生产过程中还有一些辅助的车间 /成本 ， 其费用需要在基本的生产车间和其他部门之间进行分摊，如设备维修。 分摊的比例可以是提供维修服务的次数或人工数，工场面积等。 注： * 在此品牌片是 “ LG” 自有品牌产品和 OEM客户品牌产品的通称 不同颜色代表不同的生产流程 包装 印刷 成型＃ 白片散片 品牌 *散片 品牌盒片 普通 片 品牌 *散片 品牌盒片 异型 片 车间 22 169。 2002 Cap Gemini Ernst amp。 Young All rights reserved 22 成本中心 项目 完备层级 1 完备层级 2 完备层级 3 完备层级 4 成本中心的范围和多样性   所有的生产成本归集在一个成本中心下   费 用归集采用一个通用的成本中心   每种产品用一个成本中心来归集自原材料投料至产品包装的全过程   产品形成过程中的每个步骤都用一个成本中心归集（半成品、成品、包装）   每个辅助部门设立一个成本中心   生产过程中每台设备作为一个成本中心   不同的客户和分销渠道设立成本中心 辅助部门的成本管理   所有的辅助部门一并归集并按照单一的分配率   一次性分摊   预算的辅助成本按人数或工场面积等分摊   直接生产车间和辅助服务部门签订服务协议来反应约定的服务   成本直接计入产品   服务协议延伸到所有的客户和分销的活动 建议 在生产部，建立成型车间、印刷车间、包装车间和设备维护车间四个成本中心； 在营销部按客户 /渠道建立成本中心。 设备维护属于辅助部门，其成本按需要（由管理层视重要性而定）在接受设备维护服务的其他部门之间按服务的量来分摊。 23 169。 2002 Cap Gemini Ernst amp。 Young All rights reserved 23 项目 完备层级 1 完备层级 2 完备层级 3 完备层级 4 成本对象的范围和多样性   产品是唯一的成本对象 成本核算对象可以是：   产品   客户   分销渠道 从而支持完全的客户盈利能力分析 按成本对象归集成本   采用单一的人工和设备折旧分摊率   每个对象采 用不同的人工分摊率和设备折旧分摊率 在（ 2 ）的基础上加上：   基于作业的概念根据用量分摊间接 / 辅助成本   根据服务提供的范围向成本对象分摊成本，利用作业清单 产品系列的范围和多样   产品系列非常少（少于生产线）   每个生产部门至少一个产品系列   每个生产步骤一个产品系列   每一台 / 组通用生产设备采用一个产品系列 根据产品系列归集直接和间接生产成本   采用单一的人工和设备折旧分摊率   根据员工人数和工场面积分摊   直接成本直接按成本中心 / 产品系列归集 成本对象的范围及其核算方法 建议 对产品 /客户 /渠道进行核算成本。 在成型车间就两大产品系列进行成本归集：普片。 和异型片；印刷车间仅品牌片一个系列；包装车间分散片和盒片两个系列。 在同一产品系列中，采用单一的人工和设备折旧分摊率。 24 169。 2002 Cap Gemini Ernst amp。 Young All rights reserved 24 主要成本组成及其核算方法 项目 完备层级 1 完备层级 2 完备层级 3 完备层级 4 核算中的主要成本组成部分   材料   直接人工   间接人工   工厂制造费用 在（ 1 ）的基础上加上：   非工厂的费用，例如采购、 客户 管理 等 在（ 2 ）的基础上加上：   所有其他的 支持产品 的企业成本，例如财务、人士、企业领导   企业所有的成本 产品主文件（ Pro du ct M as te r F ile ）   材料   平均制造费用   人工和机器时间   材料 （ 包括产量 ）   平均制造费用   人工和机器时间（包括准备及清洁时间）   材料 （包括产量和质量范例）   基于作业步骤的特定的制造费用   人工和机器时间， 能单独反映生产时间、准备时间和清洁时间 建议 综合上述对于产品生产过程和产品盈利能力差异来源的分析，建议产品成本核算中的主要内容包括材料、人工、制造费用等生产环节的各项成本、采购的成本、以及渠道和客户成本。 以上这些成本的组成需要根据一定的驱动因素分摊到成本核算对象中去，产品主文件正是定义和汇总这些成本驱动因素的文件。 对于可以直接归集到产品的材料成本，汇总列示在材料清单（ BOM）中；而生产工艺则定义了各关键成本驱动因素（机器时间，人工工时等），用来计算分摊的直接和间接生产成本。 下页显示了产品主文件对于成本组成核算的作用。 25 169。 2002 Cap Gemini Ernst amp。 Young All rights reserved 25 分类 成本 组。