经典讲义现代成本管理与控制赵力群(编辑修改稿)

经典讲义现代成本管理与控制赵力群(编辑修改稿)内容摘要：

  %81 %611  %101 11• 由于产量增长速度超过半变动费用增加幅度而影响的成本降低率和降低额： • 成本降低率 = %=% • 成本降低额 =1008000 %=4032(元 ) • • 汇总平衡总降低率和总降低额指标： • 成本总降低率=%+%+%+%+%=% • 成本总降低额=++++4032=（元）   %101 %711第 四 节 成本决策 一、成本决策的含义 • 成本决策是指为实现企业经营目标，在对企业外部环境和内部条件进行预测分析的基础上，运用科学的手段以及定性和定量分析的方法，从多种成本备选方案中选择最优化成本方案的过程。 二、成本决策应用实例 (一 )对亏损产品是否停产的成本决策 表 4－ 1 单位：元 项目 甲产品 乙产品 丙产品 合计 产品销售收入 200000 300000 100000 600000 减：变动成本 160000 200000 72000 432000 贡献毛益 40000 100000 28000 168000 减：固定成本 48000 62000 18000 128000 利润 － 8000 38000 10000 40000 问题：甲产品亏损 8000元，是否应停止生产。 项目 乙产品 丙产品 合计 产品销售收入 300000 100000 400000 减：变动成本 200000 72000 272000 贡献毛益 100000 28000 128000 减：固定成本 86000 42000 128000 利润 14000 － 14000 0 (二 )自制或外购零件的成本决策 • 例如 ， 某厂生产的甲产品 ， 年需要 A零件的数量估计为 62000个。 该零件原系自制 ，单位成本为 1元。 现有一厂专门制造 A零件 ， 供应价格为。 • 问题：是自制还是外购。 • 具体资料如下 : 项目 成本 （ 元 /个 ） 外购零件 自制零件 变动费用 其中：材料费用 人工费用 制造费用 固定费用 (三 )直接出售或继续加工的成本决策 • 例如 ， 某厂生产的甲产品为半成品性质 ，年产量平均为 150000只 ， 但因市场需求量仅为 120000只左右。 该厂考虑到其生产能力有一定剩余 ， 拟对甲产品继续加工后再出售 ， 但需投资增加设备 ， 从而使固定成本增加 10万元。 • 问题：甲产品是直接出售还是继续加工后再出售 ? 具体资料如下： 项目 单位 直接出售 继续加工 单价 元 /只 18 20 单位变动成本 元 /只 12 13 固定成本 元 240000 340000 产量 只 150000 150000 （ 四）接受或拒绝订货的成本决策 • 现假设企业目前生产 8000件 ， 这时接到一份订单 ， 要求订购 2000件产品 ， 每件价格为 36元。 • 问题：能否接受这批订单。 项目 生产能力 生产能力利用率 80％ 100% 120% 产量 (件 ) 8000 10000 12000 变动成本 （ 单位变动成本 30元 ） 240000 300000 360000 固定成本 80000 80000 90000 总成本 320000 380000 450000 单位变动成本 30 30 30 单位固定成本 10 8 平均单位成本 40 38 差异成本总额 － 60000 70000 单位差异成本 － 60000/2000=30 70000/2000=35 第五节 成本预算 一、成本预算的含义 • 成本预算就是利用预算这一管理思想和技术 ， 对企业在生产经营过程中的各项活动及其结果进行计划 、 执行 、 控制和考核。 二、成本预算编制的步骤 (一 )收集和整理资料 • 成本预算编制的各项规定； • 预算期企业的销售 、 生产 、 物资供应 、 劳动工资和技术组织措施等预算； • 预算期的目标成本和标准成本； • 预算期原材料 、 辅助材料 、 燃料 、 动力 、工具等消耗定额和劳动定额及费用定额； • 本年预计实际成本的核算资料； • 同类型企业或同类型产品的实际成本资料等。 (二 )预计和分析本期成本预算的执行情况 • 正确预计本年成本预算完成的情况，并分析升降的原因，总结预算执行的经验，认清存在的问题，找出成本升降的规律。 (三 )测算成本降低指标 • 财务部门对本年成本预算完成情况进行预计和分析后，结合预定的成本降低指标，根据上下结合、反复算账所提出的各项降低成本措施，测算明年产品成本降低的幅度。 (四 )正式编制企业成本预算 • 按照成本降低目标要求 ， 在财务总监直接领导下 ， 以财务部门为主 ， 计划 、 技术 、 设备 、 供应 、 车间等部门参与 ， 根据有关资料编制成本预算。 （五）分解落实成本预算指标 • 财务部门将成本费用指标分解到各部门、车间，建立起三级控制点，各部门、车间应根据分解的成本指标，具体制定执行措施、进度，并明确负责人。 • （ 1）定支出 ；（ 2）定责权 ；（ 3）定编制 ；（ 4）定分配 ；（ 5）定规定。 三、成本预算编制的内容 • 生产车间 、 生产管理部门 、 供应部门配合财务部门编制并执行生产成本的预算。 • 产品成本预算是直接材料成本预算、直接人工成本预算和制造费用预算的汇总。 （一）直接材料成本预算。 • 供应部门负责编制与执行材料采购成本预算。 • 生产管理部门负责编制与执行材料消耗成本的预算。 • 动力部门负责编制与执行动力消耗成本的预算。 • 直接材料成本预算 是以生产预算为基础编制的，同时考虑直接材料存货水平。 • 主要内容有直接材料的单位产品用量、生产需用量、期初和期末存量等。 具体包括： • 目标 • （ 1） 采购成本降低率； （ 2） 单耗降低率； （ 3） 能耗降低率等。 • 编制依据 • （ 1）生产计划；（ 2）材料、能源供应市场和价格走势；（ 3）产品质量计划。 措施 （ 1） 采取网上询价 、 比价和集中采购方式 ，降低采购成本； （ 2） 控制原材料 、 燃料和动力等物资的消耗 ， 提高物资利用程度； （ 3） 合理利用设备和改造设备 ， 提高设备的生产效率和利用效率； （ 4） 提高产品质量 ， 减少废次品损失。 编制要求 • （ 1） 要预计主要材料 、 能源的供应和价格变化； （ 2） 要比较企业历史先进水平和同行业先进水平； （ 3） 要考虑质量改进 、 单耗降低 、 均衡生产等因素对材料成本的影响； （ 4） 要对影响材料成本的产量 、 单耗和单位材料价格进行因素分析。 集团公司 年原材料成本预算 (表 31) 编报单位： 序号 名称 本年预计 明年预算 升降率 单耗 单价 材料成本 单耗 单价 材料成本 (%) 1 2 ： 合计 集团公司 年动力成本预算 (表 32) 编报单位： 序号 名称 本年预计 明年预算 升降率 单耗 单价 动力成本 单耗 单价 动力成本 (%) 1 2 ： 合计 （二）人工成本预算。 • 人力资源部门负责人工成本预算的编制与执行以及对预算执行情况的考核。 • 人工成本预算是以生产预算为基础编制的。 • 主要内容有预计生产量、单位产品工时、人工总工时、每小时人工成本和人工总成本。 • 预计生产量根据生产预算；单位产品人工工时和每小时人工成本根据标准成本资料。 具体包括： • 目标 • （ 1）工资总额；（ 2）人工成本总额；（ 3）全员和工人劳动生产率；（ 4）人均工资水平；（ 5）人均人工成本；（ 6）人事费用率；（ 7）百元销售工资含量等。 • 编制依据 • （ 1）生产计划；（ 2）工资总额；（ 3）人工成本；（ 4）定员计划等。 措施 • （ 1） 合理定员编制； • （ 2） 调整人员结构； • （ 3） 深化分配制度改革等。 编制要求 • （ 1） 要考虑装备水平的提高 、 人员结构的调整 、 劳动定额的修订 、 劳动生产率的提高等因素对人工成本的影响； • （ 2） 要考虑分配激励机制的完善对人工成本的影响； • （ 3） 要控制人均人工成本 、 人事费用率 、百元销售工资含量等指标。 公司 年人工成本预算 (表 32) 编报单位： 单位：元 序号 指标 本年预计 明年预算 增减率(%) 1 企业数 (个 ) 2 职工平均人数(人 ) 3 其他从业人员 4 人工成本合计 (1) 职工工资总额和生活费 (2) 其他从业人员劳动报酬 (3)。