工商管理论文-企业内部控制的现状、成因与对策

工商管理论文-企业内部控制的现状、成因与对策内容摘要：

理的对象是资本营运系统，而会计的对象是信息系统，财务与会计合并一处也不符合实物管理与会计记录分离原则。 随着理财业务量的增大，对财会部门内部不相容职务的划分提出了更高的要求，划分不当，容易产生个人舞弊。 被调查的企业中有 5 家成立了财务部，但究其实质仍然是传统意义上的财务会计部门， “ 换汤不换药 ”。 二、内部控制存在问题的成因分析 企业 内部控制存在问题的成因是多方面的，也决不是 “ 一日之寒 ” ，既有人的素质原因，也有制度原因。 从我们调查的 7 家单位来分析，主要成因有： （一）双元控制主体矛盾导致内部控制不力。 7 个单位中 4 家属于现代意义上公司制企业，另外 3 家还不是真正的公司制企业，其董事长同时还是总经理。 现代企业所有权与经营权的分离，客观上产生了两个控制主体，即所有者控制主体、经营者控制主体，两者之间是 “ 控制与被控制 ” 的关系。 一方面是所有者对经营者的控制，因为所有者拥有对经营者经营权的最终控制权，同时也决定着其报酬的高低；另一方面在 实际的经营过程中企业的控制权实质是为经营者所拥有，所有者还要依靠经营者 “ 尽心尽力 ” 地工作才能实现其资本的扩张和企业财富的增值，从这个意义上讲所有者又受制于经营者。 双元控制主体矛盾性导致内部控制存在漏洞。 （ 1）所有权与经营权制约失衡使内部控制权责不清。 两权分离是现代企业的重要特征，而所有权与经营权的有机制约是现代企业健康发展的前提和保证。 从某种意义上讲，内部控制就应当是所有者对经营者的控制，即应当体现所有者的意志和要求。 但实际上，所有权往往是缺位的或虚拟的，经营者实质性拥有了对企业资产的控制权和处 置权，明显地出现了所有者对经营者约束不力，形成 “ 该控制的控制不了，能控制的不愿控制 ” 的局面，其结果则会产生经营者滥用职权、谋取私利、独断专行等后果。 这样，势必导致企业控制失灵、会计信息依需而做、内部审计形同虚设，等等。 （ 2）内部控制的所有者主体意识得不到体现使内部控制弱化。 内部控制是控制主体意志的体现，控制者都希望成为控制主体以实现其控制目标，但由于企业经营者成了现实的会计控制主体，直接控制着会计信息的生成和利用；而所有者则成为虚拟的控制主体，其对经营者的控制则主要是通过由经营者所提供的财务会计 信息来实现的。 这样一种所有者和经营者客观存在的关系，再加上双方利益上的矛盾甚至对立，从而形成了企业内部信息失真的土壤，并弱化了内部控制的作用。 （ 3）所有者与经营者利益上矛盾使内部控制的目的对立。 对于所有者来说，他们期望获得真实的企业信息，并据此客观评价企业的经营成果、正确估计其财务状况以便进行未来投资决策；另外，他们还希望能够控制会计政策使其向维护所有者利益方面倾斜，比如贯彻谨慎性原则，足额并加速补偿固定资产成本等，确保自己投入资本的保值与增值。 而对于经营者来说，则可能因其不会过多地关心企业长远 发展而采取与所有者相反的会计政策，因为在多数情况下他们会更看重短期经营效益给自己带来的利益，这种短期利益驱动体现在会计上则为张扬或夸大经营成果，掩盖决策失误和经营损失，侵占或者损害所有者利益，如提前确认收入，不足额提取费用，在职时的过度消费等。 这就必然使得所有者与经营者在内部控制目的上产生严重的分歧，经营者会利用其掌握的实质上的控制权为自己谋取利益，而所有者只能 “ 望洋兴叹 ”。 （二）计划经济下企业经营管理的陋习仍在延续，导致内部控制得不到重视。 政府包办企业一切事务和企业经营大锅饭思想是 计划经济体制下的两个鲜明特点。 然而，随着社会主义市场经济体制的逐步建立，政企分开、各种形式的经营责任制和企业改制工作的深入，打破了大锅饭思想。 但其遗毒还在，一些陋习仍在作怪。 （ 1）行政和大锅饭思想的影响。 经济体制改革后，理论上要求政企分开，但在实践中执行并不彻底，一方面，以各种形式改头换面但仍然存在的主管部门，基于权利和利益的双重考虑，仍把持着对企业的行政干预，客观上企业并无真正的理财自主权。 另一方面，在计划经济体制下，被国家 “ 呵护长大 ” 的企业，主观上还保留着吃 “ 大锅饭 ” 的意念。 而政府对经营不善企 业的盲目保护机制，又助长了这种意念 ,企业干好干坏一个样，致使加强内部控制的动力不足。 （ 2）封建家长制，终身制作祟。 企业管理者往往由主管部门任命，而非民主选举；任命干部往往重政治表现而轻业务能力，经营失败者不是 “ 撤位 ” 而是 “ 挪位 ” 等等。 由于管理者对企业内部控制系统的建立，健全负有主要责任，管理者的素质和内在的激励因素，自然成为决定内部控制的重要因素。 许多改制企业原来的领导成为公司最大的股东，广大员工只占极小的股份甚至没有股份，暂不说改制使国有资产严重流失等，却使得家长制的管理逐步盛行起来。 从我们调 查的 7 家企业中有 5 家是这样的情况。 （三）各种监督机制弱化使内部控制的刚性被扭曲。 事实上，企业在经营管理活动中会受到来自企业以外的各种监督机制的约束，为其 “ 保驾护行 ”。 但由于这些监督机制隶属于不同职能部门没。