新企业会计准则与纳税调整(编辑修改稿)

新企业会计准则与纳税调整(编辑修改稿)内容摘要：

以非货币性交易方法换入的无形资产 =公允价值＋相关税费 （差额确认资产转让，其评估增值部分的 来自 库下载 9．如是首次发行股票而接受投资者投入的无形资产投资方的账面价值 =实际成本 (新准则取消此条 ) 所得已经实现，所以必须确认资产转让所得，纳所得税。 ） 如是首次发行股票而接受投资者投入的无形资产 按评估确认或合同协议约定的金额计价（以非货币性资产对外投资视同销售）； 来自 库下载 10．以无形资产抵 偿债务，对外投资或 换入其他非货币性资 产 ——非货币性交易 11．企业自创的商誉 不作价入账，但外购的 商誉可以作价入账。 (新准则现在无形资产中不包括商誉 ) 接受投资方应按无形资产的公允价值 +相关税费 =计税成本 以无形资产抵偿债务，对外投资或换入其他非货币性资产 无形资产的公允价值 —账面价值 =差额确认资产转让所得 企业自创或外购的商誉不得摊销费用。 来自 库下载 12．会计实务中， 企业外购商誉应以购 入某企业时所支付的 全部价款和该企业全 部净资产的公允价值 之差作为“无形资产 — —商誉”的入账价值。 (新准则取消 ) 对外购商誉的摊销额需作纳税调整处理。 来自 库下载 （六）长期待摊费用 会 计 税 务 递延资产实际是超过一年的待摊费用，所以标为长期待摊费用。 长期待摊费用分为： ①开办费 ②租入固定资产改良支出 ③装修费等。 来自 库下载 1．开办费 ——自开业的第一个月一次全部计入当期成本费用。 开办费的内容。 什么叫开业。 2．租入期与受益期孰低为摊销期。 开办费的摊销期不 少于 5年，即第一年在 税前允许扣除 1/5。 固定资产修理与改良的区别： 来自 库下载 ① 固定资产支出是固定资产原值的 20% ② 固定资产支出使原有固定资产延长二年以及以上寿命 ③ 固定资产支出改变原有用途 三条件 来自 库下载 满足以上条件之一属固定资产改良，不满足以上条件之一的属固定资产修理。 ①如果是固定资产修理，可在税前扣除； ②如果是固定资产改良，没提足折旧的固定资产可继续提折旧，提足折旧的固定资产支出在不高于 5年内作为“递延费用”摊销。 来自 库下载 3．装修费 ——以 装修期为摊销期。 不少于一年摊销，一般为两年。 来自 库下载 四、负债 负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期经济利益流出企业。 来自 库下载 注意点： （ 1）过去的交易、事项形成 ——指负债应是过去交易、事项发生的，对计划合同或将来要发生的负债不称之为负债。 来自 库下载 （ 2）现时义务 ——指负债是企业的一项义务。 例如向银行贷款，必须履行支付利息的义务；公司雇员工必须履行支付工资及福利费的义务，也就是说：“欠债还钱”。 来自 库下载 （ 3）经济利益的流出 ——指企业的负债必须要求有经济利益流出企业。 经济利益的流出可能是现金流出，也可能是非现金流出。 没有经济利益的流出不称之为负债。 例如：预提大修性支出，但一直不予以支付；预提工会经费，但一直不予以支出，即这项“预提费用”不称为负债。 来自 库下载 （一）应付账款 会 计 税 务 1．商品折扣 ——是一种在销售过程中的折扣行为，表现为“打折”。 商品折扣在同一张发票上同时列示销售金额及折扣额，那么可用折扣后余额计税。 增值税：如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售中减除折扣额； 来自 库下载 2．现金折扣 ——是一种在财务过程中的折扣行为，表现为 2/1/ n/30等。 现金折扣的双方在 所得税：同一张上可按折扣后的销售额计算所得税；销售货物给购货方的回扣，其支出不得在所得税前列支。 现金折扣如在同一张发票上同时列示销售金额及折扣额，那么可用折扣后余额计税。 对于会计处理中的 来自 库下载 账务处理上都列支在“财务费用”科目。 支付现金折扣 —— 借：财务费用 收到现金折扣 —— 贷：财务费用 3．应付账款无法支付的问题： 借：应付账款 贷：资本公积 “贷：财务费用”，必须加入当期应税所得，交企业所得税。 应付账款出现无法支付的问题，超过三年 借：应付账款 贷：资本公积 应交税金 —— 应交所得税 对于无法支付的款项应全额按 33%交纳企业所得税。 来自 库下载 （二）预提费用 会 计 税 务 可预提房租、利息、装修费等 对于房租、利息的预提如确认资金周转困难，可先税前扣除。 来自 库下载 （三）预计负债 “预计负债”科目是企业会计制度新设科目。 或有负债：指可能发生也可能不发生的负债。 例如：未决诉讼、担保贷款、贴现、返修费、销售创新等。 来自 库下载 会 计 税 务 1．如果或有负债发生的比例在 50%以上，称很有可能发生。 借：管理费用 营业费用 营业外支出 贷：预计负债 2．如果或有负债发生的比例在 50%5%之间，称可能发生，则应在会计报表附注中说明。 税务不允许或有负债，不允许或有负债税前扣除。 来自 库下载 3．如果或有负债发生的比例在 5%以下，称为很小可能发生，则或有负债可以不反映。 来自 库下载 五、收入确认的差异分析 收入是指企业在日常经济活动中形成的、导致本期内所有者权益增加的经济利益总流入。 1）日常活动 2）导致所有者权益增加 来自 库下载 “六类”收入确认的差异分析： （一）正常销售商品收入： 会 计 税 法 四条件：（同时具备） 主要风险和所有权转移 失去对商品继续的控制权和管理权 销售结算方式不同： 直接收款方式－提货单当天，不论货物是否发出 托收承付委托收款－发货并办理托收手续当天 来自 库下载 经济利益流入企业 收入和成本能够可靠计量 赊销，分期收款－合同约定的收款期当天 预收贷款方式－货物发出的当天 委托代销－收到代销清单的当天 销售应税劳务为提供劳务同时收讫销售额或取得销售额的凭据的当天 视同销售货物－为货物移送的当天 来自 库下载 差异： 会 计 税 法 1．从实质重于形式原则和谨慎性原则出发，侧重于收入的实质性的实现 2．收入的实现与否。 3．考虑风险问题。 4．考虑继续管理权问题 5．收入和成本可靠计量问题。 1．从组织财政收入的角度出发，侧重于收入的社会价值的实现。 2．计税收入确认为“有偿”或“视同有偿”。 3．不考虑收入的风险问题。 来自 库下载 4．不考虑继续管理权问题，这属于企业内部管理问题。 5．给予足够重视，可强制性估计收入和成本的金额。 来自 库下载 (二 )提供劳务收入的差异分析： 会计：根据是否跨年度为准 税务： (不跨年度与会计一样 ) 不跨年度：完成合同法 建筑，安装，装配工程和提供劳务，持续时间超过 1年的，可按完工进度或完成的工作量确定收入的实现； 为其他企业加工，制造大型机械设备，船舶等，持续时间超过一年的，可以按完工进度或完工的工作量确定收入的实现。 来自 库下载 跨年度： 在资产负债表日（ 12月 31日），劳务的结果可以可靠估计，采用完工百分比法确认劳务收入有三个条件： 劳务总收入和总成本能够可靠计量； 与交易相关的经济利益能够流入企业； 劳务的完成程度能可靠的确定。 税法不承认经营风险，只要企业从事了劳务就必须确认收入。 来自 库下载 在资产负债表日劳务结果不可以可靠估计 如果预期的劳务成本可以得到补偿，企业应从稳健性原则出发，仅将已发生并预期或已经获得补偿的金额确认为劳务收入，并按相同的金额结算成本，这种处理方式不产生利润。 如实际成本 30万，确认收入 30247。 = 借：应收账款 300000 贷：主营业务收入 256400 应交税金 ——增（销） 43600 借：主营业务成本 30万 贷：相关账户 30万 来自 库下载 如果预期的劳务成本不能补偿，应按能补偿的金额确认为劳务收入，并按已发生的实际劳务成本结算成本，这种一般会产生亏损。 例 :得知客户由于经营不善已破产 ,经努力收回货款 20万 ,可确认收入 (20247。 ) 借：银行存款 200000 贷：主营业务收入 170900 应交税金 ——增（销） 29100 同时： 借：主营业务成本 30万 贷：相关账户 30万 来自 库下载 （三）无形资产使用费收入 会 计 税 法 按有关的合同协议规定的收费时间和方法确认 合同规定使用费一次性支付，且无需提供后期服务的，视同该项资产的销售一次确认收入； 如果提供后期服务的，在合同规定的有效期内分期确认收入； 没有明确规定，例：租赁费。