合并财务报表(编辑修改稿)

合并财务报表(编辑修改稿)内容摘要：

投资 财 务 会 计 研 究 （ 2） 根据损益表确认投资收益 借：长期股权投资 贷：投资收益 （ 3） 投资溢价的摊销 借：投资收益 贷：长期股权投资 财 务 会 计 研 究 （ 2） 和 （ 3） 两笔 ， 通过下列计算 ， 亦可作成一笔分录 子公司净利润 减：销售成本增加数 房屋增加的折旧费 机器增加的折旧费 商誉摊销费 投资收益 财 务 会 计 研 究 长期股权投资账户余额计算如下： 期初余额 加：投资收益 减：收到的现金股利 期末余额 财 务 会 计 研 究 工作底稿的调整分录： （ 1） 借：投资收益 贷：普通股股利 长期股权投资 “投资收益”的冲销，才能使母公司和子公司的收入与费用合并后计算合并损益；现金股利系内部资金转移；长期股权投资本期增加数进行冲销，使该账户恢复期初数。 财 务 会 计 研 究 （ 2） 借：存货 固定资产 商誉 股本 资本公积 留存收益 贷：长期股权投资 投资溢价并未记入任何一家公司账上，通过工作底稿列示，反映在合并报表上；期初子公司股东权益与母公司投资（期初）对冲。 财 务 会 计 研 究 （ 3） 借：销货成本 管理费用 贷：存货 固定资产 商誉 公允价值与账面价值差额的摊销 取得后合并财务报表工作底稿的格式及程序 返回 结束 财 务 会 计 研 究 第四章 母子公司之间 内部商品交易损益 合并后的会计处理，是将母子公司编制的个别财务报表按“母子公司系属吸收合并”的假设为基础予以编制。 在这种情况下，除应考虑合并日的投资成本与子公司净资产账面价值之间的差异归属外，还应考虑母子公司之间的内部往来交易。 返回 财 务 会 计 研 究 内部往来交易有的会涉及损益，有的则不会，不涉及损益的内部交易，会计处理很简单。 涉及损益的内部交易，应以个体理论的观点来编制。 如何将长期股权投资与合并报表予以融合，是内部交易未实现损益研究的重点。 财 务 会 计 研 究 一、 存货未实现损益的会计处理 二、 存货顺销的合并报表 三、 存货逆销的合并报表 财 务 会 计 研 究 一、存货未实现损益的会计处理 母子公司间有关商品买卖，实质上仅是存货储存地点的变更与公司间的转账业务。 如果购买的一方，已将商品全部对外出售，买卖双方各自确认的毛利总和，必然等于合并个体的销货毛利。 如果购买的一方，还有一部分或全部未对外销售，买卖双方各自确认的毛利总和，就不等于合并个体的销货毛利，就产生存货未实现损益。 财 务 会 计 研 究 如果长期股权投资账户余额与其在子公司股东权益的应得份额一致（无投资溢价摊销），当母公司账上含有未实现利润，投资账户余额将会小于所持有子公司股东权益应得份额，小于数为未实现利润；下一报告期末实利润转已实现，当期无新的存货内部交易，投资账户余额又会等于所持有的子公司股东权益。 因此，母公司账上的调整分录如下： 财 务 会 计 研 究 发生未实现利润时 借：投资收益 贷：长期股权投资 未实现利润转为已实现利润时 借：长期股权投资 贷：投资收益 财 务 会 计 研 究 工作底稿的冲调分录： 抵销内部交易产生的销售收入和销售成本 借：销货收入 贷：销货成本 抵销内部交易产生的期末存货中未实现利润 借：销货成本 贷：存货 确认上一年度递延的期末未实现利润 借：长期投资 贷：销货成本 返回 财 务 会 计 研 究 二、存货顺销的合并报表 存货顺销（母公司销往子公司）的未实现利润，全部列在母公司的损益内。 财 务 会 计 研 究 如果子公司当年全部出售 ， 则无未实现损益 ， 仅在工作底稿上冲销过度性损益科目 ， 避免重复计算。 借：销货收入 贷：销货成本 当年部分出售 ， 工作底稿上冲销过渡性损益科目与未实现利润。 借：销货收入 贷：销货成本 存货 财 务 会 计 研 究 在以后年度 ， 如果子公司未将商品全部出售 ， 工作底稿的调整分录为： 借：长期股权投资 贷：销货成本 存货 返回 财 务 会 计 研 究 三、存货逆销的合并报表 存货逆销 （ 子公司销往母公司 ） 的未实现利润 ， 确认在子公司账上 ， 母公司是按持股比例确认投资收益。 按照个体理论 ， 多数股权与少数股权的未实现利润都应剔除。 财 务 会 计 研 究 如果母公司全部对外出售 ， 底稿的冲调与顺销相同。 如果部分出售，未实现利润母公司账上调整投资和投资收益时是按持股比例。 财 务 会 计 研 究 在以后年度 ， 如果母公司未将商品全部出售 ， 工作底稿的调整分录为： 借：长期股权投资。