史宇平-中级财务会计(编辑修改稿)

史宇平-中级财务会计(编辑修改稿)内容摘要：

发出 固定一种价格 折算成实际成本 流程图 : 银行存款 材料采购 原材料 生产成本 购入 实际价 计划价 计划 计划 计划 实际 购入 入库 价 价 发出 价 成本 实际价－计划价 材料成本差异 按发出材料数 的差价 超支 节约 量分摊差异 帐户设置： 材料采购 原材料 材料成本差异 “材料采购”帐户 用途：反映购入材料的实际成本及确定实际成本与计划成本的差异。 结构： 材料采购 ① 支付买价、运费等实际成本 ①按计划成本验收入库 ② 结转实际成本小于计划成本 ②结转实际成本大于计 差异 (节约差 ) 划成本的差异 (超支差 ) 余额：未入库材料实际成本 讨论： 实际成本－计划成本 =差异 实际成本 计划成本 正差 (超支差 ) 实际成本 计划成本 负差 (节约差 ) 明细帐 :按材料品种、规格 “材料成本差异”帐户： 用途：反映库存材料的材料成本差异及计算分配发出材料应负担的差异。 结构： 材料成本差异 结转实际成本大于 ①结转实际成本小于计划 计划成本的差异 成本的差异 (节约差 ) (超支差 ) ②发出材料应负担的材料 成本差异 (超蓝节红 ) 余额 :库存材料超支差异 余额 :库存材料节约差异 发出材料结转成本差异的分录： 借：生产成本 ● 贷：材料成本差异 ● 借：生产成本 ● 贷：材料成本差异 ● “原材料”帐户： 用途：按计划成本核算收、发、存。 结构： 原材料 入库材料计划成本 发出材料计划成本 余额：库存材料计 划成本 材料收入的核算 (1)货款已付： P66 (例 1例 17) 付款方式：银行划转 贷：银行存款 银行汇票、银行本票 贷：其他货币资金 (2)商业汇票： P67例 18 (3)料已收，款未付 帐单未到，暂不做分录 月末，按计划成本暂估入帐，下月红字冲回 P67例 19 (4)预付货款 P67例 20 补充：预付货款时：借：预付帐款 19000 贷：银行存款 19000 收回多余款时：借：银行存款 514 贷：预付帐款 514 (5)外购材料短缺的处理： 定额内损耗 计入外购材料采购成本，不做会计处理 供货、运输、其他个人赔偿 应收帐款或其他应收款 原因不明 待处理财产损溢 P68例 21 ( 6）月末，材料成本差异的结转： 实际成本 计划成本 差异 例 16 10000 9780 10000－ 9780=220(超 ) 借：原材料 9780 贷：材料采购 9780 借：材料成本差异 220 贷：材料采购 220 实际成本 计划成本 差异 例 18 20000 20200 20000－ 20200=－ 100(节 ) 借 : 原材料 20200 贷：材料采购 20200 借：材料采购 100 贷：材料成本差异 100 实际成本 计划成本 差异 例 20 15800 15650 15800 － 15600=150(超 ) 借：原材料 15650 贷：材料采购 15650 借：材料成本差异 150 贷：材料采购 150 或合并做一笔分录： P68例 22： 借：原材料 45530 (计划 ) 贷：材料采购 45530 (计划 ) 借：材料成本差异 270 (三笔差异合计 ) 贷：材料采购 270 (三笔差异合计 ) ( 7 )月末材料成本差异的计算： (P56)公式 材料成本差异率 = 月初结存材料成本差异 +本月收入材料成本差异 月初结存材料计划成本 +本月收入材料计划成本 发出材料应负担的成本差异 =发出材料计划成本 *材 料成本差异率 发出材料实际成本 =发出材料计划成本 +发出材料应 负担的成本差异 结存材料实际成本 =结存材料计划成本 +结存材料应 负担的成本差异 例 5 (P57) 材料发出的核算 根据发料凭证，按材料的用途编制“发料凭证汇总表”，于月末一次登记总帐： 借：生产成本 (计划成本 ) 制造费用 (计划成本 ) 管理费用 (计划成本 ) 营业费用 (计划成本 ) … … … 贷：原材料 (计划成本 ) 根据发出材料应负担的差异，调整为实际成本： 借：生产成本 (超蓝节红 ) 制造费用 (超蓝节红 ) 管理费用 (超蓝节红 ) 营业费用 (超蓝节红 ) … … … 贷：材料成本差异 (超蓝节红 ) P69例 23 第四节 商品 一、商品购销入帐时间的确定 (一 )商品购进及入帐时间 P70 (二 )商品销售及入帐时间 P70 二、商品购销的核算方法 (P71) (一 )数量进价金额核算法 概念：以数量和进价金额反映商品增减、结存。 适用批发企业 “库存商品” 反映进价 商品保管帐 反映数量 帐户设置 在途物资 库存商品 购入商品 商品入库 商品入库 商品售出 (进价 ) (进价 ) (进价 ) (进价 ) 余额：在 余额：库 途商品实 存商品实 际成本 际成本 核算原理 库存商品 银行存款 主营业务成本 主营业务收入 按已售出的商品 按售价售出商品 计算出该商品的 成本价 (进价 ) 毛利 商品购进的核算 进货价等采购成本 “在途物资” “库存商品” 运杂费、包装费、保险费等 “营业费用” 例： (P72例 24) 商品销售的核算 例： (P72例 25) 注意：已售商品的实际成本计算不要求 (二 )数量售价金额核算法 (略 ) (三 )售价金额核算法 概念 (P73)： 库存商品反映售价，并控制各实物负 责人领去的商品。 核算原理 在途物资 库存商品 主营业务成本 商品购入 入库 入库 (售 出售 (商 商品含税 已售商品 (进价 ) (进价 ) 价 +销项 品含税 售价 差价 (含 税 ) 售价 ) 税 ) 进销差价 按已售商品 的成本与差 商品成本差异 价率计算出 已售商品差价 (含税 ) 进销差价 +销项税 本月已售商 品的差价 商品购进的核算 购入：进价 “在途物资” 进项税 “应交税金借方” 入库：含税售价 “库存商品” 含税进销差 “商品成本差异” 不含税进价转销“在途物资” 例： (P73例 26) 商品销售的核算 含税售价 “主营业务收入” “主营业务成本” “库存商品” 按不含税销售收入计算应交增值税 例 ： (P74例 2例 28) 已销商品进销差价的计算和结转 ① 本月差价率 = 结帐前“商品成本差异”余额。