20xx年企业会计基础培训讲义(编辑修改稿)

20xx年企业会计基础培训讲义(编辑修改稿)内容摘要：

即把会计对象划分为六大要素。 其中，资产、负债、所有者权益是反映财务状况的要素；收入、费用、利润是反映财务成果的要素。 （ 1）概念：资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。 （ 2）资产的特征（必须具备的条件）： 第一，资产是由过去的交易或事项形成的。 第二，资产必须由企业拥有或者控 制。 第三，资产是预期会给企业带来未来经济利益的。 例：一条在技术上已经被淘汰的生产线，尽管在实物形态上仍然存在，但它实际已经不能再用于产品生产，不能为企业带来经济效益。 这样的生产线，就不应确认为企业的资产，而应在其失去为企业创造未来经济利益的时候，确认为一项损失。 （ 3）资产的内容： 资产按照流动性可分为流动资产和非流动资产。 流动资产：是指将在一年 (含一年 )或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。 流动资产有以下几种类型： ① 货币资金：包括库存现金、银行存款、其它货币资金等。 ② 交易性金融资 产：为交易目的所持有的债券投资、股票投资和基金投资等。 ③ 应收及预付款项：指应收而尚未收回的账款和预付的购货款，属于短期债权。 包括应收票据、应收账款、预付账款、其它应收款等。 ④ 存货：指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种资产，包括商品、产成品、半成品、在产品以及各种材料、燃料、包装物和低值易耗品等。 „„ （ 2）非流动 资产 企业的资产除了流动资产之外，就是非流动资产。 非流动资产主要有以下几种类型： ① 长期投资：指不准备在一年以内变现的投资，包括股票投资、债权投资和 其它投资。 ② 固定资产：指使用年限在一年以上，单位价值在规定限额以上，并在使用过程中保持原有物质形态的资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备和工具器具等。 ③ 无形资产：指企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和商誉。 „„ （ 1）概念：负债是指由于过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的 现 ． 时义务 ． ． ．。 （ 2）负债的特征： 第一， 负债是过去的交易或事项形成的 现时义务 ． ． ． ． （现时义务是指企业在现行条件下应承担的义务。 如购货的应付账款、借入的款项）。 第二，负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。 第三，负债必须有能力用货币确切计量或合理预计的金额。 第四，负债的偿还的方式有：以资产偿还；以提供劳务偿还；或者两者兼而有之。 （ 3）负债的内容 负债按其流动性分为流动负债和长期负债。 流动负债：指将在一年 (含一年 )或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。 流动负债主要有以下几种类型： ① 短期借款：为维持正 常生产经营周转且偿还期在一年以内的各种借款。 ② 应付票据：因商业信用产生，须于约定日支付一定金额给持票人的书面证明。 ③ 应付款项：指因赊购货物或接受劳务等原因而发生尚未支付的、预收的或应付的款项。 包括应付账款、预收账款、其他应付款和应付股利等。 ④ 应付职工薪酬 ⑤ 应交税费 ⑥ 交易性金融负债 „„ 长期负债：是指在一年以上或者超过一年的一个营业周期以上偿还的债务。 长期负债主要有以下几种类型： ① 长期借款：指企业为购置长期资产且偿还期在一年以上的各种借款。 ② 应付债券：指企业为筹集长期资金而发行的 ，约定于某一特定日期还本付息的书面证明。 ③ 长期应付款：是指除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款。 如应付融资租赁租入固定资产的租赁费等。 „„ （ 1）概念：是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 公司的所 有者权益又称为股东权益。 （ 2）所有者权益的特征： 第一，一般无偿还期，投资者也不能随便抽走。 第二，对企业的要求权位于负债之后。 第三，表明企业产权关系，要求保值增值。 （ 3）所有者权益的来源构成： 按其来源包括： ① 所有者投入的资本； ② 直接计入所有者权益的利得和损 失； ③ 留存收益等。 具体讲解： ① 所有者投入的资本 是指所有者投入企业的资本部分，它包括两部分内容： A．实收资本：指投资者按企业章程、合同或协议的约定，实际投入企业的资本。 即构成企业注册资本或股本部分的金额。 B．资本公积：投入资本超过注册资本或者股本部分的金额。 资本溢价或者股本溢价。 投入资本的形式：货币或实物；有形或无形。 投资主体：国家投入、法人投入、个人投入、外商投入等。 ② 直接计入所有者权益的利得和损失 直接计入所有者权益的利得和损失，是指由企业非日常活动所发生、不应当计入当期损益、会导致所有 者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。 比如：某房地产企业将自已开发的一处建筑物改为对外出租，就是说将 “ 存货 ” 改为 “ 投资性房地产 ”。 此建筑物成本为 100万元，转换日公允价值为 120万元，此企业对投资性房产地产以公允价值模式计量。 应做如下分录： 借：投资性房地产－成本 120xx00 贷：开发商品 1000000 资本公积－其他资本公积 20xx00 这里的 20万元，便是直接计入所有者权益的利 得。 ③ 留存收益 是指企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括计提的盈余公积和未分配利润。 盈余公积：按国家有关规定从净利润中提取的公共积累。 未分配利润：企业留于以后年度分配的利润或待分配利润。 可见，所有者权益构成内容：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。 概念：是指企业在日常活动中形成的（如工业企业销售产品，流通企业销售商品，服务企业提供劳务等日常活动），会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 概念：是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权 益减少的，与向所有 者分配利润无关的经济利益的总流出。 概念：是指企业在一定会计期间的经营成果。 二、基本会计等式 基本会计等式由会计要素组成，反映了会计要素之间的平衡关系。 ： 资产＝负债 +所有者权益 ： 资产＝负债 +所有者权益 +(收入－费用 )利润 上述公式在 结束 结算时，利润经过分配，上列平衡公式又表现为： 资产 =负债 +所有者权益 由于此平衡公式反映了资产的归属关系，又是设置会计科目和账户、复式记账和编制会计报表的基本理论依据，故称之基本会计等式。 三、经济业 务的发生对会计等式各个会计要素的影响 （一）会计要素变动的四种类型 ，双方总额相等。 ，双方总额相等。 ，增减金额相等，双方总额不变。 ，增减金额相等，双方总额不变。 （二）会计要素增减变动的九种情况： ，另一项资产减少 ，另一项负债减少 ，另一项所有者权益减少 ，一项负债增加 ，一项负债 减少 ，一项所有者权益增加 ，一项所有者权益减少 ，一项所有者权益增加 ，一项所有者权益减少 第二节 会计科目 一、会计科目的概念 会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的类目。 二、设置会计科目的原则 ，以及对外提供统一的财务会计报告的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目和明细科目。 适应国家经济管理要求及满足企业内 部经营管理的需要。 以便信息使用者了解企业财务状况、经营成果和现金流量。 ，讲究实用，统一编号。 一个科目只能反映一项内容。 三、会计科目的分类（一般企业） （一）按经济内容分类 注：应将会计要素内容与各类会计要素内容联系起来。 特别是： 所有者权益类包括：本年利润与利润分配，表示未分配利润。 成本类包括费用要素中的生产费用内容，是计入成本的费用。 损益类包括收入要素、利润要素以及费用要素中计入损益的期间费用。 （二）按隶属关系分类 注：总账科目又称一级科目，反映各项经济业务的总括情况；子目又称二级科目，是对总 账科目进一步的分类；细目又称三级科目，是对子目的分类。 例：原材料 —— 甲种材料 —— A 材料 —— B 材料 —— 乙种材料 —— C材料 四、会计科目的名称 20xx年 1月 1日财政部公布的《企业会计制度》规定是在原已经发布的具体会计准则和《股份有限公司会计制度》基础上制定的。 共设置会计科目 85个， 20xx年 1月 1日财政部公布的《企业会计准则 —— 应用指南》设置会计科目 156个涵盖了我国所有企业的交易或者事项，现分别列表于后：（本书举例所用科目参照 “ 企业会计准则 —— 应用 指南 ” ） P48 第三节 会计账户 一、会计账户的概念 会计账户是根据会计科目开设的，具有一定结构，用来系统、连续地记载各项经济业务的一种手段。 会计科目 +账页 =账户 会计账户与会计科目的联系和区别 会 计 账 户 会 计 科 目 相 同 会计账户所登记的经济内容与会计科目所反映的经济内容是一致的 联 系 会计账户是根据会计科目开设的是会计科目的具体运用 会计科目是设置会计账户的依据，是会计账户的名称 区 别 会计账户具有一定结构，能具体反映会计要素增减变动情况 会计科目只是会计要素具体内容的 分类，本身无结构 二、会计账户的结构和内容 （一）会计账户的结构和格式 1．会计账户的基本结构是分为左右两个部分。 一部分登记增加数，一部分登记减少数，增减相抵后的数额称为账户余额。 在复式借贷记账法下，会计帐户的左方称为 “ 借方 ” ，右方称为 “ 贷方 ”。 每个账户在一定时期内（月、年），借方金额合计称为借方发生额，贷方金额合计称为贷方发生额，两个发生额相抵后的余额称为 结束 余额。 2．会计账户的基本格式是 T 字式，又称丁字式，任何格式都是在此基础上发展起来的，目前 T字式账户为 培训 所用，实务中常用的是三栏式。 （二）会计 账户的内容 会计账户的格式虽有不同，但是其内容是相同的，一般应包括： 1．账户的名称 —— 即会计科目。 2．日期和凭证号数 —— 账户记录的时间及来源。 3．摘要 —— 会计事项的简要内容。 4．增加和减少的金额。 5．余额。 三、总分类账户和明细分类账户的平行登记 会计账户的设置应与会计科目相适应，也要分为总分类账（一级账户）和明细分类账（二级、三级账户）。 总分类账的余额应与所属明细分类账的余额之和相等。 因此在记账时，总分类账与明细分类账要平行登记。 第四节 复式记账 一、记账方法的概念和种类 记账方法是根据一定原理、记账符号、记账规则，采用一定计量单位，利用文字和数字在账簿中记录经济业务活动的一种专门方法。 记账方法按记录方式的不同，分为单式记账法和复式记账法。 单式记账法 —— 对每笔交易、事项只在一个账户中登记，如以现金支付费用，只反映现金减少，不反映费用增加。 一般只适用于现金及债权债务账户的记录。 复式记账法 —— 对每笔交易、事项用相同的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中登记。 二、复式记账法 复式记账法：是指对于每一项经济业务所引起的资金运动，都要用相等的金额，同时 在两个或两个以上相互联系的账户中进行全面登记的一种记账方法。 例如，以现金 500元购入生产用材料。 在复式记账法下，在 “ 现金 ” 账户中登记减少 500元，同时在 “ 原材料 ” 账户中登记增加 500元，这就说明 “ 现金 ” 减少 500元，同时 “ 原材料 ” 增加 500元， “ 现金 ” 减少的原因是用于购买了 “ 原材料 ”。 复式记账法的基本理论依据是：资产＝负债 +所有者权益 三、借贷记账法 借贷记账法是用 “ 借 ” 和 “ 贷 ” 作为记账符号的一种复式记账方法。 按《企业会计准则》规定，所有企业、事业单位一律采用借贷记账法。 （一） 借贷记账法的基本内容 1．用 “ 借 ” 和 “ 贷 ” 作为记账符号。 “ 借 ” 和 “ 贷 ” 是一对单纯的符号，其含义因账户性质而异。 借 会计科目（账户名称） 贷 资产类账户的增加 负债类账户的减少 所有者权益类账户的减少 成本类账户的增加 损益类账户中收入类账户的减少 损益类账户中成本、费用类账户的增加 资产类账户的减少 负债类账户的增加 所有者权益类账户的增加 成本类账户的减少 损益类账户中收入类账户的 增加 损益类账户中成本、费用类账户的 减少 结束 余额： 资产类。