20xx年中级会计实务押题上海财经大学陈教授(编辑修改稿)

20xx年中级会计实务押题上海财经大学陈教授(编辑修改稿)内容摘要：

换出厂房的账面原价为 1 500 000 元，已提折旧为 300 000 元，公允价值为 1 000 000 元；换出机床的账面原价为 1 200 000 元，已提折旧为 600 000 元，公允价值为 800 000 元；换出原材料的账面价值为 3 000 000 元，公允价值和计税价格均为 3 500 000 元。 乙公司换出办公楼的账面原价为 1 500 000 元，已提折旧为 500 000 元，公允价值为1 500 000 元；换出小轿车的 账面原价为 2 000 000 元，已提折旧为 900 000 元，公允价值为 1 000 000 元；客运大轿车的账面原价为 3 000 000 元，已提折旧为 800 000 元，公允价值为 2 400 000 元，另支付补价 400 000 元。 假定甲公司和乙公司换出资产均未计提减值准备，且在交换过程中除增值税外未发生其他相关税费。 甲公司换入的乙公司的办公楼、小轿车、客运大轿车均作为固定资产核算。 乙公司换入的甲公司的厂房、机床作为固定资产核算，换入的甲公司的原材料作为库存原材料核算。 假定该交易具有商业实质，且公允价值均能够可靠 计量。 甲公司 换出：厂房、机床、原材料 换入：办公楼、小轿车、大轿车 （均作为固定资产核算） 乙公司 换出：办公楼、小轿车、大轿车 换入：厂房、机床（ 作为固定资产 ）、原材料（ 作为原材料 ） 第一步，确定甲公司换入资产价值总额 甲公司换入资产价值总额＝换出资产公允价值＋应支付的相关税费－收到的补价 ＝ 1 000 000＋ 800 000＋ 3 500 000＋ 3 500 00017% －400 000＝ 5 495 000（元） 第二步，按照公允价值分配确定换入各项资产入账价值 换入办公楼入账价 值＝ 1 500 000/4 900 0005 495 000＝ 1 682 100（元） 换入小轿车入账价值＝ 1 000 000/4 900 0005 495 000＝ 1 121 400（元） 换入客运大轿车入账价值＝ 2 400 000/4 900 0005 495 000＝ 2 691 500（元） 第三步，甲公司的账务处理： 借：固定资产清理 1 800 000 累计折旧 900 000 贷：固定资产 2 700 000 借：固定资产 —— 办公楼 1 682 100 —— 小轿车 1 121 400 —— 客运大轿车 2 691 500 银行存款 400 000 贷：固定资产清理 1 800 000 第一步，乙公司换入资产价值总额＝换出资产公允价值＋应支付的相关税费＋支付的补价－可抵扣的增值税进项税额 ＝ 1 500 000＋ 1 000 000＋ 2 400 000＋ 400 000－ 3 500 00017% ＝ 4 705 000（元） 第二步，按照公允价值分配各项换入资产的入账价值 换入甲公司厂房应分配的价值＝ 1 000 000/5 300 0004 705 000＝ 887 700（元） 换入甲公司机床应分配的价值＝ 800 000/5 300 0004 705 000＝ 710 200（元） 换入甲公司原材料应分配的价值＝ 3 500 000/5 300 0004 705 000 ＝ 3 107 100（元） 第三步，乙公司的账务处理 借：固定资产清理 4 300 000 累计折旧 2 200 000 贷：固定资产 6 500 000 借：固定资产 —— 厂房 887 700 —— 机床 710 200 原材料 3 107 100 应交税费 —— 应交增值税（进项税额） 595 000 贷：固定资产清理 4 300 000 银行存款 400 000 上海财经中级实务 9 应交税费 —— 应交增值税（销项税额） 595 000 其他业务收入 3 500 000 借：其他业务成本 3 000 000 贷：原材料 3 000 000 营业外收入 —— 非货币性资产交换收益 600 000 例 2： 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税企业，其适用的增值税税率 17%，甲公司为适应经营业务发展的需要，经与乙公司协商，将甲公司原生产用的厂房、机床等设备，以及库存原材料，与乙公司的办公楼、小轿车 、客运大轿车交换（均作为固定资产核算）。 甲公司换出厂房的账面原价为 1 500 000 元，已提折旧为 300 000 元，公允价值为 1 000 000 元；换出机床的账面原价为 1 200 000 元，已提折旧为 600 000 元，公允价值为 800 000 元；换出原材料的账面价值为 3 000 000 元，公允价值和计税价格均为 3 500 000 元。 乙公司换出办公楼的账面原价为 1 500 000 元，已提折旧为 500 000 元，公允价值为 1 500 000 元；换出小轿车的账面原价为 2 000 000 元，已提折旧为 900 000 元。 公允价值为 1 000 000 元；客运大轿车的账面原价为 3 000 000 元，已提折旧为 800 000 元，公允价值为 2 400 000 元，另支付补价 400 000 元。 假定甲公司和乙公司换出资产均未计提减值准备，并假定在交换过程中除增值税以外未发生其他相关税费。 甲公司换入的乙公司的办公楼、小轿车、客运大轿车均作为固定资产核算。 乙公司换入的甲公司的厂房、机床等设备作为固定资产核算，换入的甲公司的原材料作为库存原材料核算。 假定甲公司与乙公司是关联企业，导致该项交换不具有商业实质。 甲公司 换出： 原生产用的 厂房、机床等设备，以及库存原材料 换入： 办公楼、小轿车、客运大轿车（均作为固定资产核算） 乙公司 换出： 办公楼、小轿车、客运大轿车 换入： 厂房、机床 （ 作为固定资产 ）、 原材料 （ 库存材料 ） 第一步，确定换入资产入账价值总额 甲公司换入资产价值总额＝换出资产账面价值＋应支付的相关税费－收到的补价 ＝ 4 800 000＋ 3 500 00017% － 400 000＝ 4 995 000（元） 第二步，按照换入资产账面价值比例对换入资产价值总额进行分配 甲公司换入乙公司办公楼应分配的价值 ＝ 1 000 000247。 4 300 0004 995 000 ＝ 1 161 600（元） 甲公司换入乙公司小轿车应分配的价值 ＝ 1 100 000247。 4 300 0004 995 000 ＝ 1 277 800（元） 甲公司换入乙公司客运大轿车应分配的价值 ＝ 2 200 000247。 4 300 0004 995 000 ＝ 2 555 600（元） 第三步，甲公司账务处理 借：固定资产清理 1 800 000 累计折旧 900 000 贷： 固定资产 2 700 000 借：固定资产 —— 办公楼 1 161 600 —— 小轿车 1 277 800 —— 客运大轿车 2 555 600 银行存款 400 000 贷：固定资产清理 1 800 000 应交税费 —— 应交增值税（销项税额） 595 000 原材料 3 000 000 第一步，确定乙公司换 入资产入账价值总额 乙公司换入资产价值总额 ＝换出资产账面价值＋应支付的相关税费＋支付的补价－可抵扣的增值税进项税额 ＝ 4 300 000＋ 0＋ 400 000－ 3 500 00017% ＝ 4 105 000（元） 第二步，按照换入资产账面价值比例分配确定各项换入资产的入账价值 乙公司换入甲公司厂房应分配的价值 ＝ 1 200 000247。 4 800 0004 105 000 ＝ 1 026 300（元） 乙公司换入甲公司机床应分配的价值 ＝ 600 000247。 4 800 0004 105 000＝ 513 100（元） 乙公司换入甲公司原材料应分配的价值 ＝ 3 000 000247。 4 800 0004 105 000 ＝ 2 565 600（元） 第三步，乙公司账务处理 借：固定资产清理 4 300 000 累计折旧 2 200 000 贷：固定资产 6 500 000 借：固定资产 —— 厂房 1 026 300 —— 机床 513 100 原材料 2 565 600 应交税费 —— 应交增值税（进项税额） 595 000 贷：固定资产清理 4 300 000 上海财经中级实务 10 银行存款 400 000 第九章 《资产减值》准则主要涉及到 七项资产 ： （ 1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资； （ 2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；注意：采用公允价值模式计量的投资性房地产不存在计提减值的问题。 （ 3）固定资产；（ 4）生产性生物资产；（ 5）无形资产 ； （ 6）商誉；（ 7）探明石油天然气矿区的权益和井及相关设施。 按照《资产减值》准则规定所计提的减值准备都不允许转回。 期末必须进行减值测试的资产 (1)因企业合并形成的商誉； (2)使用寿命不确定的无形资产。 对于这两类资产， 无论是否存在减值迹象 ，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。 除此外的其他资产都应是 在存在减值迹象时 进行减值测试。 资产在出现减值迹象时，并不是都需要估计可收回金额计提减值损失的，在估计资产可收回金额时，应当遵循重要性要求。 （判断） 资产可收回金额的计量 —— 公允价值减去处置 费用后的净额 与 资产预计未来现金流量的现值 比较， 较高者 确定 为 资产可收回金额。 资产减值损失的确定 总原则： 企业在对资产作了减值测试并计算了资产可收回金额后， 如果资产的可收回金额低于其账面价值，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。 如果可收回金额高于账面价值，则无需计提减值。 计提减值准备之后，如果资产属于固定资产，则固定资产未来的折旧额应重新计算，如果是无形资产，则无形资产未来的摊销额应重新计算。 未来的折旧或摊销应以计提完减值准备 之后的账面价值作为计提折旧或摊销的基础 （原值）。 第十章 企业应当在职工为其提 辞退福利统一通过 “ 管理费用 ” 科目来核算，不再根据员工的岗位来划分。 借记 “ 管理费用 ” ，贷记 “ 应付职工薪酬 ” 科目。 以现金结算的股份支付 （ 1） 授予后立即可行权 的以现金结算的股份支付，应当 在授予日 以企业承担负债的 公允价值 ，借记 “ 管理费用 ” 、 “ 生产成本 ” 、 “ 制造费用 ” 等科目，贷记 “ 应付职工薪酬 ” 科目。 （ 2） 完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的 以现金结算的股份支付， 在等待期内的每个资产负债表日 ，按当期应确 认的成本费用金额，借记 “ 管理费用 ” 、 “ 生产成本 ” 、 “ 制造费用 ” 等科目，贷记 “ 应付职工薪酬 ” 科目。 （ 3） 在可行权日 （ 可行权日，是指可行权条件得到满足、职工具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期） 之后 ， 企业 不再调整等待期内确认的成本费用 ， 以现金结算的股份支付当期公允价值的变动金额，借记或贷记 “ 公允价值变动损益 ”科目，贷记或借记 “ 应付职工薪酬 ” 科目。 可转换公司债券 （ 1）发行时， 企业发行的可转换公司债券，应当 在初始确认时 将其包含的负债成份和权益成份进行分拆， 将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资 本公积。 在进行分拆时，应当先对负债成份的 未来现金流量进行折现 确。