企业会计准则-所得税培训资料(编辑修改稿)

企业会计准则-所得税培训资料(编辑修改稿)内容摘要：

比较资产负债的账面价值与其计税基础，分为： •永久性差异 •暂时性差异 •其他 视同暂时性差异处理的项目 来自 中国最大的资料库下载 35 企业会计准则－－所得税 二、资产负债表债务法 资产负债表债务法下，将会计与税收之间的分为以下三种情况： •永久性差异 －账面价值与计税基础相同 •暂时性差异 －账面价值与计税基础不同 •其他 并非因资产负债的账面价值与计税基础不同引起的视同暂时性差异处理的项目，如可结转以后年度的亏损 来自 中国最大的资料库下载 36 企业会计准则－－所得税 二、资产负债表债务法 永久性差 异－仅影响发生当期，不影响以后期间，不存在不同会计期间摊配问题 ,税法规定免税的收入 •利用废水、废气等为主要原料生产产品取得的收入 不体现为资产负债表项目 •国债利息收入 如投资的账面价值为 1050万元（包括本息），可从 未来经济利益中扣除的金额为 1050万元 账面价值＝计税基础 来自 中国最大的资料库下载 37 企业会计准则－－所得税 二、资产负债表债务法 永久性差异－仅影响发生当期，不影响以后期间，不存在在不同会计期间摊配问题 ,计税时不允许扣除 •超过标准的业务招待费 不作为资产负债表项目列示 •非广告性赞助支出 •非公益救济性捐赠等 来自 中国最大的资料库下载 38 企业会计准则－－所得税 二、资产负债表债务法 永久性差异－仅影响发生当期，不影响以后期间，不存在在不同会计期间摊配问题 ,但计算应纳税所得额时作为收益 •将自产商品对外捐赠、分配给股东等 一般不体现为资产负债表项目，如用于在建工程，则账面价值与计税基础不同，形成暂时性差异 •关联交易销售商品，售价偏低－按正常价格调整 来自 中国最大的资料库下载 39 企业会计准则－－所得税 二、资产负债表债务法 永久性差异－仅影响发生当期，不影响以后期间，不存在在不同会计期间摊配问题 ,计算应纳税所得额时可予扣除 •盈利企业的技术开发费等 税法规定加计扣除 来自 中国最大的资料库下载 40 企业会计准则－－所得税 二、资产负债表债务法 •暂时性差异与时间性差异的关系： 包括 所有时间性差异 及 其他暂时性差异 时间性差异 ：从利润表出发，仅涉及到对利润表有 影响的项目 其他暂时性差异： 某项交易或事项发生以后，可能 不影响利润表，但会影响到资产、负债的账面价值 与其计税基础，如持有待售金融资产公允价值的变 动、企业合并中产生的暂时性差异等 来自 中国最大的资料库下载 41 企业会计准则－－所得税 二、资产负债表债务法 （三）暂时性差异 视暂时性差异对未来期间应税所得的影响，分为应 纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异 ：将导致未来期间应税所得和应 交所得税的增加 可抵扣暂时性差异 ：将导致未来期间应税所得和应 交所得税的减少 来自 中国最大的资料库下载 42 企业会计准则－－所得税 二、资产负债表债务法 （三） 暂时性差异 可抵扣暂性差异 : 将导致在销售或使 用资产或偿付负债 的未来期间内减少 应纳税所得额 应纳税暂时性差异 : 将导致在销售或使用 资产或偿付负债的未 来期间内增加应纳税 所得额 递延所得税资产 递延所得税负债 来自 中国最大的资料库下载 43 企业会计准则－－所得税 暂时性差异 : 资产 负债 账面价值 计税基础 应纳税暂时性差异 可抵扣时间性差异 (递延所得税负债 ) (递延所得税资产 ) 账面价值 计税基础 可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异 (递延所得税资产 ) (递延所得税负债 ) 来自 中国最大的资料库下载 44 企业会计准则－－所得税 应纳税暂时性差异： •资产的账面价值＞其计税基础 例：一项资产的账面价值为 200万元 计税基础为 150万元 未来纳税义务增加－－负债 •负债的账面价值＜其计税基础 例：负债的账面价值为 100万元 计税基础为 120万元 计税基础＝账面价值 100－可从未来经济利益中扣除的金额（－ 20）＝ 120 未来应税所得基础上调增－－负债 从利润表角度：会计利润＞应纳税所得额 来自 中国最大的资料库下载 45 企业会计准则－－所得税 可抵扣暂时性差异： •资产的账面价值＜其计税基础 例：一项资产的账面价值为 150万元 计税基础为 200万元 未来纳税义务减少－－资产 •负债的账面价值＞其计税基础 例：负债的账面价值为 120万元 计税基础为 100万元 计税基础＝账面价值 120－可从未来经济利益中扣除的金额（ 20）＝ 100 未来应税所得基础上调减－－资产 从利润表角度：会计利润＜应纳税所得额 来自 中国最大的资料库下载 46 企业会计准则－－所得税 •递延所得税资产／负债： 应纳税暂 时性差异 可抵扣暂 时性差异 递延所得 税负债 递延所得 税资产 来自 中国最大的资料库下载 47 企业会计准则－－所得税 产生暂时性差异的特殊情况： •某些情况下未作为资产负债表上资产或负债列示的项目，如果存在计税基础，其账面价值 0与计税基础之间的差额也为暂时性差异 如企业的开办费 会计 ：开始生产经营当月一次性计入当期损益，账面价值为 0 税收 ：开始生产经营之日起分 5年摊销计入应纳税所得额 来自 中国最大的资料库下载 48 企业会计准则－－所得税 （四）递延所得税资产和负债的确认 原则 :对于所有应纳税暂时性差异 ,均应确认相关的递延所得税负债 ,某些特殊情况除外 例 :企业于 2020年 1月 1日购入某项环保设备，会计上采用直线法计提折旧，税法规定允许采用加速折旧，其取得成本为 200万元，使用年限为 10年，净残值为零，计税时按双倍余额递减法计列折旧。 不考虑中期报告的影响，企业在 2020年资产负债表日，按照会计准则规定计提的折旧额为 20万元，计税时允许扣除的折旧额为 40万元，则该时点上该项固定资产的账面价值 180万元与其计税基础 160万元的差额构成应纳税暂时性差异，如其适用的所得税税率为 33％，应确认。 来自 中国最大的资料库下载 49 企业会计准则－－所得税 不确认递延所得税负债的特殊情况 : 1. 商誉的初始确认 会计：合并成本－取得净资产公允价值 税法：外购商誉的计税基础为 0 准则要求不确认商誉所产生的递延所得税负债 来自 中国最大的资料库下载 50 企业会计准则－－所得税 例： 假定 A企业以 600万元购入 B企业 100％ 的净资产 ， 该项合并符合税法规定的免税改组条件 ， 购买日各项可辨认资产 、 负债的公允价值及其计税基础如下： 公允价值 计税基础 暂时性差异 固定资产 270 155 115 应收账款 210 210 ―― 存货 174 124 50 其他应付款 （ 30） 0 （ 30） 应付账款 （ 120） （ 120） 0 不包括递延所得税的 可辨认。