人大-财务会计学(编辑修改稿)

人大-财务会计学(编辑修改稿)内容摘要：

上“坏帐准备”科目的贷方金额，作为“应收帐款”的抵减项目单独列示，以便反映企业应收帐款总额和可能发生的坏帐损失额，并反映应收帐款的可收回净额。 2020年 12月 18日 中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 44 • 估计坏帐损失的方法有三种，即应收帐款金额百分比法，帐龄分折法和赊销百分比法。 本节只重点介绍应收帐款百分比法，另外两种方法将在下一节中介绍。 • 应收账款余额百分比法是按应收款余额一定比例估计坏帐损失的方法。 彩这种方法时，每期所估计的坏帐损失，应根据坏帐损失占应收帐款余额的经验比例和该期应收款作额确定。 2020年 12月 18日 中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 45 应收账款 管理费用 坏帐准备 （ 1）计提坏帐准备 （ 2）实际发生坏帐 2020年 12月 18日 中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 46 会计实务中，企业一般按有关法规制度认可的比例，根据各期应收帐款余额估计坏帐损失。 我国有关税法及财务制度对不同的行业、企业规定了不同的估计比例，如工业企业、商品流通企业３ ‰ －５ ‰ 等。 当期末坏帐准备与应收帐款面余额的比例高于或低于规定的比例时，应予调整，冲回多提或补提少提的坏帐准备。 2020年 12月 18日 中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 47 例：某企业按应收帐款余额的 5‰ 计提坏帐准备，根据发生的有关坏帐费用的经济业务，编制会计分录如下： • 第一年首次计提坏帐准备时，应由帐款的年末余额为 200000元。 估计坏帐损失＝ 200000 5‰ ＝ 1000（元） 借：管理费用 1000 贷：坏帐准备 1000 • 第二年实际发生坏帐 600元， 借：坏帐准备 600 贷：应收帐款 600 2020年 12月 18日 中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 48 • 已经确认为坏帐的 600元收回了 400元。 借：应收帐款 400 贷：坏帐准备 400 同时： 借：银行存款 400 贷：应收帐款 400 • 第二年末，应收帐款余额为 60000元，调整“坏帐准备”科目余额。 第二年末估计的坏帐损失为 300（即 60000 5‰ ）元，应冲销多余的坏帐准备 500(即 800－ 300)元。 借：坏帐准备 500 贷：管理费用 500 2020年 12月 18日 中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 49 （四）预付帐款核算 • 预付帐款与应收帐款都属于企业债权，但两者产生的原因有所不同，应收帐款是企业销货后应收而未收的货款；预付帐款则是企业购货时预先付给供货方的购货款。 • 为了加强对预付帐款的管理，一般应单独设置会计科目进行核算，预付帐款不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。 但在编制会计报表时，仍然要将“预付帐款”和“应收帐款”的金额分开报告。 2020年 12月 18日 中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 50 预付帐款 银行存款 （ 1）按购货合同 规定预付货款 原材料 （ 2）收到预定的货物 2020年 12月 18日 中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 51 (五 )会计政策与理财策略 坏帐损失核算方法的选择 由于企业经济业务的复杂性和多样化，国家允许企业在对某项经济业务进行核算时，可以选择不同的会计政策和会计处理方法，但要求所选择的会计政策和会计处理方法应适合于本企业的特点，能够充分反映企业财务状况、经营成果。 按照我国会计准则和会计制度的有关规定，企业坏帐损失的处理方法有直接转销法和备抵法两种，这里主要应注意两种方法的选择对企业财务状况、经营成果的不同影响。 2020年 12月 18日 中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 52 直接转销法与备抵法的比较 确定坏帐的时间可以采用直接转销法，即在确定某项帐款无法收回之时，将期列入这一期间的费用。 采用这一方法，帐务处理虽然比较简单，但它不符合费用与收入的配比原则和确定收益的款类发生制原则。 例如某企 1997年度的赊销收入中有一笔 5万元的销货款，拖欠日久，几经催收无效， 1998年企业信用部方确定其无法收回，企业财务部方用直接转销法作坏帐损失处理。 借：管理费用 50000 贷：应收帐款 50000 2020年 12月 18日 中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 53 从这个例子中我们看到，销售收入是反映在 1997年度的收益表上，而坏帐费用却在 1998年度的损益上；在确定 1997年度的收益时，并未对当年赊销收入可台能发生坏帐损失预计入帐。 相应地，资产负债表中的应收帐款金额是按赊销货款的全部，而不是按可能收回的净额反映，从而导致了企业资产的夸大。 2020年 12月 18日 中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 54 • 如果采用备抵法，即在当年的赊销收中预先估计出可能无法收回货款，列入当期费用，当坏帐实际发生时，再从已提取的坏帐准备中冲销，这样就能够比较好地解决直接转销法所存在的问题。 仍以上例说明，如果 1997年度企业预计坏帐损失为 ， 1998年确认坏帐损失 5万元，用备抵法作帐时： 1997年 借：管理费用 45000 贷：坏帐准备 4500 1998年 借：坏帐准备 50000 贷：应收帐款 50000 2020年 12月 18日 中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 55 这样的帐务处理一方面使得坏帐费用与赊销收入按配比原则同时反映在 1997年度损益表中，从谨慎性原则角度上看，还避免了当期利润的虚增。 另一方面，由于在资产负债表上，坏帐准备作为应收帐款的减项单独列示，因而能够反映出企业应收帐款的可收回净额，并防止企业夸大资产。 2020年 12月 18日 中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 56 估计坏帐损失三种方法的比较 估计坏帐损失的方法通常有三种，即应收帐款金额百分比法，帐龄分析法和赊销百分比法。 （ 1）帐龄分析法 是按应收帐款帐龄长短，并根据以往的经验确定坏帐损失百分比，据以估计坏帐损失的方法。 这里所指的帐龄是指客户所欠帐款的入帐时间。 虽然应收帐款有原收回以及能收回多少，不一定完全取决于时间的长短，但一般来说，帐款拖欠的时间越长，发生坏帐的可能性就越大。 应收帐款帐龄及估计坏帐损失方法见下表： 2020年 12月 18日 中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 57 帐 龄 应收帐款金额 估计损失百分比 估计损失金额 未 到 期 25 000 1% 250 过期一个月 20 000 3% 600 过期二个月 15 000 5% 750 过期三个月 10 000 7% 700 过期四个月 8 000 20% 1 600 过期五个月 5 000 50% 2 500 破产或追诉中 2 000 80% 600 合 计 85 000 8 000 2020年 12月 18日 中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 58 （ 2）赊销百分比法 是以赊销金额的一定百分比估计坏帐损失的方法。 百分比一般根据以往的经验，按赊销金额中平均发生坏帐损失的比率加以计算确定。 如根据过去五年的资料，企业每 80000元的赊销金额中，有 1600元的坏帐损失。 则： 1600 估计坏帐的百分比＝ 100%＝ 2% 80000 • 如果本期实际的赊销金额为 20000元，则： 本期估计的坏帐损失＝ 20000 2% ＝ 400（元） 2020年 12月 18日 中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 59 在采用赊销百分比法的情况下，估计坏账损失百分比可能由于企业生产经营情况的不断变化而不相适应，因此，需要经常检查百分比是否能是以反映企业坏帐损失的实际情况，若发现估计坏帐损失百分比过高或过低，应及时予以修正。 2020年 12月 18日 中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 60 • 采用帐龄分析法和赊销百分比法对坏帐的核算原理与应收帐款余额百分比法相同，三者的区别仅在于估计坏帐的方法有所不同。 • 估计坏帐损失的三种方法各有利弊： • 在应收帐款余额百分比法下，按照应收帐款的余额，以一个综合百分比估计未来时期可能发生的坏帐。 采用这种方法，虽不考虑应收帐款被插欠的时间长短， 收帐款的发生时间与其收回时间是跨会计期间时，估计的坏帐损失被推延，但方法本向简便实用。 2020年 12月 18日 中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 61 • 在帐龄分析法下，根据帐龄长短估计坏帐，比较符合实际情况。 采用这种方法，虽然也会推延坏帐的确认，但因其考虑了坏帐与帐龄的依存关系，而且根据帐龄分析表估计坏帐比较直观，仍不失为一种简易实用的方法。 • 在赊销百分比法下，以赊销金额为基础估计坏帐，能够把坏帐在发生赊销行为的会计期间确认，更符合收入与费用配比的原则。 采用这种方法，虽然未能考虑赊销项目的收款时间长短，按统一的百分比估计坏帐，存在不合理性，但如果百分比的确定比较符合实际情况，这种方法还是可取的。 总是大于企业所处。