国税局企业所得税法及实施条例讲解20xx年3月(编辑修改稿)

国税局企业所得税法及实施条例讲解20xx年3月(编辑修改稿)内容摘要：

投资资产 存货 会 计 固定资产 投资性房地产 无形资产 商誉 投资性房地产 交易性金融资产 持有至到期投资 长期股权投资 2020年 3月 23日 北京 企业所得税法及实施条例讲解 资产的计税基础  企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按税法规定可以从应纳税所得中扣除的金额 ——《 企业会计准则第 18号 — 所得税 》  计税基础 VS账面价值 公允价值变动 准备金 2020年 3月 23日 北京 企业所得税法及实施条例讲解 资产税务处理的历史成本原则  历史成本：企业取得该项资产时实际发生的支出。 （实施条例第五十六条）  历史成本 VS公允价值  企业拥有的各项资产除非其中蕴含的增值或损失已按税法规定给予确认，否则按历史成本原则确定的资产的计税基础不得调整 2020年 3月 23日 北京 企业所得税法及实施条例讲解 固定资产  企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过 12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。 （实施条例第五十七条）  取消价值量的标准 2020年 3月 23日 北京 企业所得税法及实施条例讲解 固定资产计税基础  外购的固定资产：以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；  分期付款购买固定资产：税收与会计准则的差异（未确认融资费用） 2020年 3月 23日 北京 企业所得税法及实施条例讲解 分期付款购买固定资产会计处理（例）  某企业分期付款购得固定资产总价款 80000，分 4年每年末等额付清，每年 20000，实际利率为 10％ 2020年 3月 23日 北京 企业所得税法及实施条例讲解 分期付款购买固定资产会计处理（例）  固定资产入帐价值： 20000 ＝ 63398  未确认融资费用： 8000063398=16602 * 2020年 3月 23日 北京 企业所得税法及实施条例讲解 分期付款购买固定资产会计处理（例）  固定资产入帐时的分录： 借： 固定资产 63398 未确认融资费用 16602 贷：长期应付款 80000 2020年 3月 23日 北京 企业所得税法及实施条例讲解 未确认融资费用的分摊 期初摊余成本 本期应摊消 本期付款额 期末摊余成本 的融资费用 （期初） （本期增加） （本期减少） （期末） 63398 ＋ － 20000 ＝ ＋ － 20000 ＝ ＋ － 20000 ＝ ＋ － 20000 ＝ 0 2020年 3月 23日 北京 企业所得税法及实施条例讲解 未确认融资费用的分摊  第一年会计分录： 借：财务费用 贷：未确认融资费用 借：长期应付款 20000 贷：银行存款 20000 以后各年相同 2020年 3月 23日 北京 企业所得税法及实施条例讲解 分期付款购买固定资产税收处理  把相当于“未确认融资费用”的部分直接计入固定资产成本，通过折旧的方式补偿  调减费用，调增折旧 2020年 3月 23日 北京 企业所得税法及实施条例讲解 固定资产的计税基础  自行建造的固定资产：以 竣工结算 前发生的支出为计税基础（原材料费用、人工费用、管理费、相关税费、应予资本化的借款费用等 ）  与会计准则的差异：预定可使用状态的把握 2020年 3月 23日 北京 企业所得税法及实施条例讲解 固定资产的计税基础  融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；  与会计准则差异：未确认融资费用 2020年 3月 23日 北京 企业所得税法及实施条例讲解 固定资产的计税基础  盘盈的固定资产：以同类固定资产的重臵完全价值为计税基础  重臵完全价值：按现有的生产能力、技术标准，重新购臵同样的固定资产所付出的代价 存在活跃市场的 不存在活跃市场的 2020年 3月 23日 北京 企业所得税法及实施条例讲解 固定资产的计税基础  通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产：以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础 2020年 3月 23日 北京 企业所得税法及实施条例讲解 固定资产的计税基础  固定资产发生改建的：以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。 改建支出包括材料费、人工费、相关税费等。  已足额提取折旧的固定资产的改建支出和以经营租赁方式租入固定资产的改建支出除外（长期待摊费用） 2020年 3月 23日 北京 企业所得税法及实施条例讲解 固定资产折旧  折旧方法：直线法  预计净残值：企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。 企业固定资产的预计净残值一经确定，不得变更 2020年 3月 23日 北京 企业所得税法及实施条例讲解 固定资产折旧  最低折旧年限： 房屋、建筑物，为 20年； 火车、轮船、 飞机 、机器、机械和其他生产设备，为 10年； 与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为 5年； 火车、轮船、飞机以外的运输工具，为 4年 ； 电子设备，为 3年。 2020年 3月 23日 北京 企业所得税法及实施条例讲解 固定资产折旧年限  计税时企业折旧年限可以长于实施条例规定的最低年限（ 不是必须采用最低年限 ）  企业可以选择不同的折旧年限和方法，但和税收规定有冲突的要作纳税调整  国务院财政、税务主管部门可以规定不同于实施条例的折旧年限 2020年 3月 23日 北京 企业所得税法及实施条例讲解 生物资产  与农业生产相关的有生命的动物和植物 2020年 3月 23日 北京 企业所得税法及实施条例讲解 生物资产 生产性生物资产 消耗性生物资产 公益性生物资产 2020年 3月 23日 北京 企业所得税法及实施条例讲解 生产性生物资产计税基础 外购生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础； 通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。 2020年 3月 23日 北京 企业所得税法及实施条例讲解 生产性生物资产  企业自行营造或繁殖的生产性生物资产的计税基础  生物资产的后续支出 2020年 3月 23日 北京 企业所得税法及实施条例讲解 生产性生物资产  折旧方法：直线法（年限平均法、工作量法、产量法）  最低折旧年限： 林木类生产性生物资产，为 10年； 畜类生产性生物资产，为 3年。 预计净残值 2020年 3月 23日 北京 企业所得税法及实施条例讲解 无形资产  企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等  会计准则： 商誉：不可辩认无形资产 土地使用权：无形资产 or投资性房地产 2020年 3月 23日 北京 企业所得税法及实施条例讲解 无形资产的计税基础  外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础； 2020年 3月 23日 北京 企业所得税法及实施条例讲解 无形资产的计税基础  自行开发的无形资产，以 开发 过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础（研究阶段的支出计入管理费用）  通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础 2020年 3月 23日 北京 企业所得税法及实施条例讲解 无形资产摊销  摊销方法：直线法  摊销年限： 一般不得低于 10年。 作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。 外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。 2020年 3月 23日 北京 企业所得税法及实施条例讲解 长期待摊费用  已足额提取折旧的固定资产的改建支出 （在固定资产预计尚可使用年限内摊销）  以经营租赁方式租入固定资产的改建支出 （在合同约定的剩余租赁期限内平均摊销）  大修理支出 （按照固定资产尚可使用年限分期摊销） 2020年 3月 23日 北京 企业所得税法及实施条例讲解 长期待摊费用  大修理支出 同时符合下列条件的支出：  修理支出达到取得固定资产时的计税基础 50％以上；  修理后固定资产的使用年限延长 2年以上。 2020年 3月 23日 北京 企业所得税法及实施条例讲解 长期待摊费用  其他应当作为长期待摊费用的支出，从支出发生的次月起，分期摊销，摊销期限不得低于 3年 2020年 3月 23日 北京 企业所得税法及实施条例讲解 投资资产的分类  税收上：权益性投资和债权性投资  会计上： 交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 长期股权投资 2020年 3月 23日 北京 企业所得税法及实施条例讲解 投资资产的计价  投资方实际支付的全部价款，包括支付的税金和手续费等相关费用 支付现金方式取得的 以非现金支付方式取得的 2020年 3月 23日 北京 企业所得税法及实施条例讲解 投资资产的处置  企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。  企业收回、转让、处臵投资，在计算应纳税所得额时，允许扣除相关投资资产的成本。  投资损失的扣除 2020年 3月 23日 北京 企业所得税法及实施条例讲解 存货成本的确定  外购的存货，以商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，作为存货采购成本  自制的存货，按制造过程中的各项实际支出，作为实际成本（ 借款费用 ） 2020年 3月 23日 北京 企业所得税法及实施条例讲解 存货成本的确定  通过投资者投入、接受捐赠、非货币性资产交换、债务重组等取得的存货，按该存货的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。  盘盈的存货，按照同类或类似存货的市场价格，作为实际成本。  生产性生物资产收获的农产品成本，按照产出或采收过程中发生的材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出计算确定 2020年 3月 23日 北京 企业所得税法及实施条例讲解 发出存货成本确定方法 先进先出法 加权平均法（ 移动加权平均、月末一次加权平均 ） 个别计价法 禁止使用后进先出法。 存货计价方法一经选用，不得随意变更 2020年 3月 23日 北京 企业所得税法及实施条例讲解 企业重组中资产的税务处理  原则：将其分解为按公允价值转让有关旧资产，然后按与旧资产公允价值相当的价值购进新资产两项交易  相关资产隐含的增值或损失在税收上确认以后，可以按交易价格重新确定计税基础。 2020年 3月 23日 北京 企业所得税法及实施条例讲解 企业重组中资。