会计与税收差别及所得税会计经典培训教程(编辑修改稿)

会计与税收差别及所得税会计经典培训教程(编辑修改稿)内容摘要：

如果税法规定坏账准备不允许税前扣除，则全部坏账准备均构成可抵扣暂时性差异 CA TB 应收账款 1500 2000 暂时性差异＝－ 500万元 32 企业会计准则－－所得税 三、会计准则与税法规定差异分析 •持有至到期投资 会计：按照实际利率法，以摊余成本计量 税收：认可实际利率法，不存在差异 CA TB 持有至到期投资 1200 1200 暂时性差异＝ 0 33 33 企业会计准则－－所得税 三、会计准则与税法规定差异分析 •持有至到期投资 会计：按照实际利率法，以摊余成本计量 税收：认可实际利率法，不存在差异 CA TB 持有至到期投资 1200 1200 暂时性差异＝ 0 34 34 企业会计准则－－所得税 三、会计准则与税法规定差异分析 •持有至到期投资 确认利息收入： 借：持有至到期投资 40 贷：投资收益 40 CA TB 持有至到期投资 1240 1240 暂时性差异 =0 35 企业会计准则－－所得税 三、会计准则与税法规定差异分析 •可供出售金融资产 会计：期末按公允价值计量，价值变动进权益 借：可供出售金融资产 1000 贷：银行存款 1000 借：可供出售金融资产 200 贷：资本公积 200 36 企业会计准则－－所得税 三、会计准则与税法规定差异分析 •可供出售金融资产 会计：期末按公允价值计量，价值变动进权益 税收：出售时一并计算应税所得 CA TB 可供出售金融资产 1200 1000 暂时性差异＝ 200 关注：与计入所有者权益的交易或事项相关的所得税影响应计入所有者权益 37 企业会计准则－－所得税 三、会计准则与税法规定差异分析 •可供出售金融资产 借：资本公积 66 贷：递延所得税负债 66 出售可供出售金融资产时： 借：资本公积 200 贷：投资收益 200 借：递延所得税负债 66 贷：资本公积 66 38 企业会计准则－－所得税 三、会计准则与税法规定差异分析 •长期股权投资 会计：成本法、权益法 成本法 权益法 • 子公司投资 联营企业投资 • 重大影响以下，不存在 合营企业投资 活跃市场、公允价值无 法可靠计量的权益性投资 39 企业会计准则－－所得税 三、会计准则与税法规定差异分析 •长期股权投资的权益法 （ 1） 初始投资成本的调整 初始投资成本＞应享有投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 不调整长期股权投资成本：会计与税收的确认金额 相同 40 企业会计准则－－所得税 三、会计准则与税法规定差异分析 •长期股权投资的权益法 （ 1） 初始投资成本的调整 初始投资成本 ﹤ 应享有投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 会计：调整长期股权投资的成本，同时确认损益 税法：不调整投资成本 41 企业会计准则－－所得税 三、会计准则与税法规定差异分析 •长期股权投资 税收： 投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润是否 需计算交纳所得税，取决于投资企业适用的所得 税税率是否高于被投资单位 42 企业会计准则－－所得税 三、会计准则与税法规定差异分析 •长期股权投资 例：投资企业适用的所得税税率为 25％，被投资单位适用的所得税税率为 15％。 当期被投资单位实现的净利润中投资企业按持股比例计算确定应享有1000万元。 借：长期股权投资 10000 贷：银行存款 10000 借：长期股权投资 1000 贷：投资收益 1000 43 企业会计准则－－所得税 三、会计准则与税法规定差异分析 •长期股权投资 例：投资企业适用的所得税税率为 25％，被投资单位适用的所得税税率为 15％。 当期被投资单位实现的净利润中投资企业按持股比例计算确定应享有1000万元。 CA TB 长期股权投资 11000 10000 暂时性差异＝ 1000 税收影响： 1000／ 85％ 10％＝ 44 企业会计准则－－所得税 三、会计准则与税法规定差异分析 •长期股权投资 税收：投资企业出售股权时 ,出售所得价款与投资成本之间差额一般应全额交税 例 :企业持有的一项长期股权投资 ,账面价值为 2200万元 , 初始投资成本为 1800万元。 投资企业适用所得税税率为 25%,被投资单位适用所得税税率为 15%,假定出售价款 为 2600万元 . 会计收益 =26002200=400万元 应计入应纳税所得额金额 =26001800=800万元 ,按照投 资企业适用的所得税税率 25%全额计征所得税 45 企业会计准则－－所得税 三、会计准则与税法规定差异分析 •长期股权投资 暂时性差异的所得税影响确认取决于： （ 1）持有意图 （ 2）如准备长期持有，则考虑投资企业适用的所得税税率 是否高于被投资企业 46 企业会计准则－－所得税 三、会计准则与税法规定差异分析 •投资性房地产 会计：成本模式 VS公允价值模式 成本模式：成本－累计折旧（或摊销）－减值 公允价值模式：期末公允价值 47 企业会计准则－－所得税 三、会计准则与税法规。