中级会计实务辅导讲义8(编辑修改稿)

中级会计实务辅导讲义8(编辑修改稿)内容摘要：

价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。 借款费用包括的内容： （ 1）因借款而发生的 借款利息 （ 2）因借款而发生的 折价或溢价的摊销 （ 3）因外币借款而发生的 外币借款汇兑差额。 （ 4）因借款而发生的 借款辅助费用 （二）专门借款 专门借款 ：是指为购建固定资产而专门借入的款项。 这种款项应有明确的用途，即为购置或建造固定资产而 专门借入的 ，并具有标明该用途的借款合同。 企业在生产经营过程中专门借入的、但不是为购建固定资产目的的款项不属于借款费用准则中规定的专门借款，如为建造作为存货核算的资产而专门借入的款项。 二、 借款费用的核算 • （一）、借款费用的确认原则 符合资本化条件的借款费用 ==》予以资本化； 其他借款费用 （ 1）筹建期间 ==》计入 “ 长期待摊费用 ” ==》在开始生产的当月一次性地计入当期损益； （ 2）生产经营期间 ==》全部费用化计入当期损益。 • 借款费用资本化的范围 • 资本化的 资产范围 ==》仅限于固定资产 只有固定资产，包括企业 自己购买 或 建造的固定资产，也包括 委托其他单位建造 的固定资产。 • 资本化的 借款范围 ==》仅限于专门借款 只有为购建固定资产而专门借款发生的费用才允许资本化，其他借款均不允许资本化。 • 借款费用的确认原则 • 借款利息、借款折价或溢价的摊销和外币借款汇兑差额的确认 • （ 1）只有在允许资本化期间内发生的才允许资本化； • （ 2）只有与发生在所购建固定资产上的支出相挂钩的部分才允资本化。 • （ 3）对不符合资本化条件的其他借款利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，应当于发生当期确认为费用计入当期损益。 • 辅助费用的确认 • （ 1）因安排专门借款而发生的辅助费用，在所购建固定资产达到 预定可使用状态 之前 发生的 ，应当在发生时予以资本化。 预定可使用状态 之后 发生的应当于发生当期确认为费用。 （ 2）因安排专门借款而发生的辅助费用， 如果金额较小 ，也可以于发生当期确认为费用。 （ 3）因安排专门借款之外 其他借款 而发生的辅助费用，应于发生当期确定为费用。 例如： 安排流动资金借款而发生的辅助费用，应当于发生当期确认为费用。 • （二）借款费用允许开始资本化的条件 • 只有在同时符合以下三个条件时才能开始资本化： • 第一，资产支出已经发生。 • （ 1）支付现金 是指用货币资金支付固定资产的购置或建造支出，如，用现金或银行存款购买工程用材料，用现金支付建造固定资产的职工工资等； • （ 2）转移非现金资产 是指将除货币资金以外的资产用于固定资产的建造与安装，如，为建造固定资产领用用于生产产品的原材料，将企业自己生产的产品用于固定资产的建造，或以企业自己生产的产品向其他企业换取用于固定资产建造所需要的物资等； • （ 3）承担带息债务 是指以承担带息应付款项 (如带息应付票据 )的方式购买工程用材料。 如企业以赊购方式向供货单位购买工程用物资，如果由赊购产生的债务为带息债务，则应当作为资产的支出，计算应予资本化的借款费用金额。 • （ 4）采用出包方式委托其他单位 建造固定资产，则企业向被委托单位支付 第一笔预付款 或 第一笔进度款 时，即认为资产支出已经发生。 • 第二，借款费用已经发生 这一条件是指已经发生了因购建固定资产而专门借入款项的利息、折价或或溢价的摊销、辅助费用或汇兑差额。 • 第三，为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。 • 这里所指的 “ 为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动 ” 主要是指资产的实体建造工作， 例如 厂房开始建造等。 不包括 仅仅 持有 资产、但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造活动。 • 借款费用不能资本化的情况 ： （ 1）固定资产建造所需物资是赊购的； （ 2）计提的工资福利费没有发放； （ 3）占用其他借款资金和自有资金； （ 4）工程物资已采购完毕，迟迟没能开工的； （三）借款费用资本化金额的确定 每期借款费用发生额的计量 应予资本化的借款费用金额的计量 ① 利息 资本化金额的确定 ② 辅助费用 资本化金额的确定 ③外币专门借款 汇兑差额 资本化金额的确定 应当计入当期损益的借款费用计量 ※ 借款费用计量的关键是 如何计算确定 每期应予资本化的借款费用金额。 注：最终要解决的问题是： 借：在建工程（资本化金额） 借：财务费用（费用化金额） 贷：长期借款（借款费用总额） 利息（包括折价或溢价摊销） 资本化金额的确定 （ 1）累计支出加权平均数 的计算 （ 2）资本化率 的计算 （ 3）利息资本化金额 的计算 （ 4）利息资本化金额的限定 累计支出加权平均数的计算 （ 1）在资产 支出笔数较少 的情况下： 例如： 某公司 2001年建造办公楼，发生支出如下： 4月 10日支出 300万元； 5月 10日支出 600万元 要求 （ 1）按 月 计算累计支出加权平均数； （ 2）按 季 计算累计支出加权平均数； （ 3）按 年 计算累计支出加权平均数； （ 2）在资产 支出笔数较多 （支出发生比较均衡）情况下 ①按 月 计算累计支出加权平均数 ②按 季 、 半年 或者 年 计算累计支出。