20xx年财务人员培训-财务管理人员年终企业所得税汇算清缴管理操作(编辑修改稿)

20xx年财务人员培训-财务管理人员年终企业所得税汇算清缴管理操作(编辑修改稿)内容摘要：

额 12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。 9 年度利润总额 , 是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。 公益性捐赠，是指企业通过县级以上人民政府及其部门，或者通过省级以上人民政府有关部门认定的公益性社会团体，用于 《 中华人民共和国公益事业捐赠法 》 规定的公益事业的捐赠。 2020/6/22 67 公益性社会团体 公益性社会团体，是指同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体： （一）依法登记，具有法人资格； （二）以发展公益事业为宗旨，并不以营利为目的； （三）全部资产及其增值为该法人所有； （四）收益和营运结余主要用于设立目的的事业； 2020/6/22 68 （五）终止后的剩余财产不归属任何个人或者营利组织； 六）不经营与其设立目的无关的业务； （七）有健全的财务会计制度； （八）捐赠者不以任何形式参与社会团体财产的分配； （九）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。 2020/6/22 69 全额扣除 （ 1）向红十字事业的捐赠，在计算缴纳企业所得税时准予全额扣除。 (财税 [2000]30号 ) （ 2）向农村义务教育的捐赠、准予在缴纳企业所得税和个人所得税前的所得额中全额扣除。 财税 [2001]103号） （ 3）向福利性、非营利性的老年服务机构的捐赠，在计算缴纳企业所得税时准予全额扣除。 (财税 [2000]97号 ) （ 4）对公益性青少年活动场所 (其中包括新建 )的捐赠，在计算缴纳企业所得税时准予全额扣除。 (财税 [2000]21号 ) 2020/6/22 70 在年度应纳税所得额 10% 以内扣除 （ 1）对下列宣传文化事业的捐赠，纳入公益性捐赠范围，经税务机关审核后，纳税人缴纳企业所得税时，在年度应纳税所得额 10%以内的部分，可在计算应纳税所得额时予以扣除 （国发 [2000]41号 )。 A、对国家重点交响乐团、芭蕾舞团、歌剧团、京剧团和其他民族艺术表演团体的捐赠。 B、对公益性的图书馆、博物馆、科技馆、美术馆、革命历史纪念馆的捐赠。 C、对重点文物保护单位的捐赠。 D、对文化行政管理部门所属的非生产经营性的文化馆或群众艺术馆接受的社会公益性活动、项目和文化设施等方面的捐赠。 2020/6/22 71 （ 2）对企事业单位、社会团体按照 《 捐赠法 》的规定，通过中国境内非盈利的社会团体、国家机关向科技馆、自然博物馆、对公众开放的天文馆（站、台）和气象台（站）、地震台（站）、高校和科研机构对公众开放的科普基地的捐赠，符合 《 中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则 》 第十二条规定的，在年度内纳税所得额的 10%以内的部分，准予扣除。 （财税［ 2020］ 55号） 在年度应纳税所得额 3% 以内扣除 纳税人其他公益、救济性的捐赠，在年度应纳税所得额 3%(金融保险企业为 ％ )的部分，准予扣除。 2020/6/22 72 资产的税务处理 企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。 历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。 企业持有各项资产期间产生资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。 2020/6/22 73 固定资产的折旧和衔接 （一）固定资产的计价 企业按照下列原则确定固定资产的计税基础 : ( 1 ) 外购的固定资产 , 按购买价款和相关税费作为计税 基 础。 ( 2 ) 自行建造的固定资产 , 按竣工结算前实际发生的支出作为计税基础。 2020/6/22 74 ( 3 )融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础； 2020/6/22 75 ( 4 ) 盘盈的固定资产 , 按同类固定资产的重置完全价值作为计税基础。 ( 5 ) 通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组取得的固定资产 , 按该资产的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。 2020/6/22 76 （二）可扣除折旧费用的固定资产范围 企业为生产 产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用时间超过十二个月 ( 不含十二个月 ) 的非货币性长期资产 , 包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。 2020/6/22 77 下列固定资产不得计算折旧扣除： 11 （ 1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产； （ 2）以经营租赁方式租入的固定资产； （ 3）以融资租赁方式租出的固定资产； （ 4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产； （ 5）与经营活动无关的固定资产； （ 6）单独估价作为固定资产入账的土地； （ 7）其他不得计算折旧扣除的固定资产。 2020/6/22 78 （三）固定资产折旧方法和折旧率 固定资产按照直线法计算的折旧 , 准予扣除。 企业应当从固定资产使用月份的次月起计算折 旧； 停止使用的固定资产 , 应当从停止使用月份的次月起停止计算折旧。 企业应当根据固定资产的性质和使用情况 , 合理确定 固定资产的预计净残值。 固定资产预计净残值一经确定 , 不得变更。 2020/6/22 79 除国务院财政、税务主管部门另有规定外 , 固定资产计算折旧的最短年限如下 : ( 1 ) 房屋、建筑物 , 为 20 年 ； ( 2 ) 火车、轮船、机器、机械和其他生产设备 , 为 10 年 ； ( 3) 火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具、工具、家具等 , 为 5 年。 (4 ) 电子设备 , 为 3 年。 2020/6/22 80 从事开采石油资源的企业所发生的矿区权益和勘探费用 , 可以在已经开始商业性生产后 , 在不少于 2 年的期限内分期计提折耗。 2020/6/22 81 融资租赁的条件（国税发 [2000]84号） 在租赁期满时，资产的所有权由出租方转让给承租方； 租赁期为资产使用年限的大部分（ 75％或以上）； 租赁期内最低付款额大于或基本等于租赁开始日资产公允价值；租赁开始日租赁付款额的现值不小于租赁资产的公允值，资产的所有权可以转移也可以不转移。 2020/6/22 82 租赁的税务处理 （ 1）融资租赁情况下承租方的税务处理： 税前扣除办法第三十九条规定：纳税人以融资租赁方式从出租方取得固定资产 ,其租金支出不得扣除 ,但可按规定提取折旧费用。 （ 2）承租人经营租赁税务处理 《 税前扣除办法 》 第 38条规定：只要符合独立企业交易原则，租金可以根据受益时间均匀扣除；应由承租方承担的租入资产的修理支出，在实际发生时可据实扣除 2020/6/22 83 衔接关键词 公允价值 重置完全价值 停止计算折旧 融资租赁 合理确定 预计净残值 2020/6/22 84 关于 生产性生物资产 生产性生物资产 , 是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产 , 包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。 生产性生物资产 , 按照实际发生的支出作为计税基础。 ( 1 ) 外 购 生产性生物资产 , 按照 购 买价款和支付的相关税费作为计税基础。 ( 2) 通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组取得的生产性生物资产 , 按该资产的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。 2020/6/22 85 生产性生物资产按照直线法计算的折旧 , 准予扣除。 企业应当从生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧 ； 停止使用的生产性生物资产 , 应当从停止使用月份的次月起停止计算折旧。 2020/6/22 86 企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况 , 合理确定生产性生物资产的预计净残值。 生产线生物资产的预计净残值一经确定 , 不得随意变更。 生产性生物资产计算折旧的最低年限如下 ： ( 1 ) 林木类生产性生物资产为 10 年 ； ( 2 ) 畜类生产性生物资产为 3 年。 老法未明确带来的可操作性 2020/6/22 87 无形资产 的摊销与衔接 无形资产按取得时的实际支出作为计税基础。 ( 1 ) 外购的无形资产 , 按购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出作为计税基础。 2020/6/22 88 ( 2 ) 自行开发的无形资产 , 按开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的实际支出作为计税基础。 ( 3) 通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组取得的无形资产 , 按该资产的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。 2020/6/22 89 无形资产按照直线法计算的摊销费用 , 准予扣除。 无形资产的摊销年限不得少于 10 年。 作为投资或者受让的无形资产 , 在有关法律或协议、合同中规定使用年限的 , 可依其规定使用年限分期计算摊销。 外 购 商誉的支出 , 在企业整体转让或清算时 , 准予扣除 2020/6/22 90 下列无形资产不得计算摊销费用扣除： （ 1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产； （ 2）自创商誉； （ 3）与经营活动无关的无形资产； （ 4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。 12 2020/6/22 91 衔接关键词 无形资产的范畴 摊销年限 2020/6/22 92 长期待摊费用的摊销与衔接 长期待摊费用 , 从费用发生的次月起 , 分期摊销 , 摊销期限不得少于 3 年。 长期待摊费用 , 包括企业在筹建期发生的开办费。 13 （ 1）已足额提取折旧的固定资产的改建支出； （ 2）租入固定资产的改建支出； （ 3）固定资产的大修理支出； （ 4）其他应当作为长期待摊费用的支出。 2020/6/22 93 固定资产的改建支出 , 是指企业改变房屋、建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。 固定资产的改建支出 , 应当增加该固定资产原值 , 其中延长固定资产使用年限 的 , 还应当适当延长折旧年限 , 并相应调整计算折旧。 2020/6/22 94 固定资产的大修理支出 , 是指符合以下条件的支出 : ( 1) 发生的支出达到取得固定资产的计税基础 50% 以上 ； ( 2 ) 发生修理后固定资产的使用寿命延长 2 年以上。 2020/6/22 95 衔接关键词 改建支出 大修理支出 2020/6/22 96 对外投资资产的处理与衔接 投资资产 , 是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。 企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。 企业对外投资的成本在对外转让或处置前不得扣除 , 在转让、处置时 , 投资的成本可从转让该资产的收入中扣除 , 据以计算财产转让所得或损失。 14 2020/6/22 97 投资资产按发生的实际支出作为计税基础 : ( 1 ) 以支付现金取得的投资资产 , 按实际支付的购买价款作为计税基础。 ( 2 ) 以购买权益性证券、投资者投入、接受捐赠、非货币性资产交换、债务重组取得的投资资产 , 按该投资资产的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。 2020/6/22 98 衔接关键词 实际支出 公允价值 2020/6/22 99 亏损弥补的衔接 企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。 18 企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。 17 2020/6/22 100 免税所得用于弥补亏损问题 国税发 (1999)34号文规定 按照税收法规的规定 ， 企业的某些项目免征所得税。 如果一个企业既有应税项目 ， 又有免税项目。