20xx年3月避税与反避税-兼评企业所得税法特别纳税调整规则培训讲义(编辑修改稿)

20xx年3月避税与反避税-兼评企业所得税法特别纳税调整规则培训讲义(编辑修改稿)内容摘要：

独立彰显公平 • 国家之间分蛋糕 公平才能服人 • 参照系：非关联方之间的交易 • 艺术而非科学 关联方 (法 ) • 41条两处提及关联方 • 范围较关联企业扩张 (其他组织及个人 ) • 关联方应纳税收入或者所得额 – 新加内容 – 立法意图 – 法律解释：文义解释与目的性限缩 关联方 (条例 ) • 第 109条解释关联方定义 – 直接或间接的控制关系 – 直接或间接同为第三者控制 – 其它利益上的关联关系 • 新旧区别 :文字而非实质 – 引入“关联关系”概念 – 不再保留“持有”概念 关联方 (办法 关联关系 ) • 股权控制： 25% – 直接控股 – 间接控股 (A\C 关联方 —穿透原则 ) • A24%B100%C (乘法 A24%C) • A25%B25%C (乘法 %C) • 融资控制： 50%实收资本、 10%担保 • 人事控制：委派或互任关系（超一半高管或超一人控董 ) • 特许权 \购销 \劳务 \其他控制 股权控制 • 相互间直接或间接持有其中一方的股份总和达到 25%或以上 • 直接或间接同为第三方所持有股份达到25%或以上 • 若一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比例达到 25%以上，则一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算 融资控制 • 企业与另一方（独立金融机构除外）之间借贷资金占企业实收资本 50%或以上 • 企业借贷资金总额的 10%或以上是由另一方（独立金融机构除外）担保 董事控制 • 一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员是由另一方委派，或者双方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同为第三方委派； • 一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）同时担任另一方的高级管理人员（包括董事会成员和经理），或者一方至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同时担任另一方的董事会高级成员 经营控制 • 企业的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权、专有技术等特许权才能正常进行 • 企业购销活动由另一方控制 • 企业接受或提供劳务由另一方控制 关联方 (办法 关联交易 ) • 关联交易 企业与其关联方之间的业务往来之简称 (对照条例 113条 APA定义条款 ) • 关联交易类型 —四类 – 有形资产 – 无形资产 – 融通资金 – 提供劳务 关联交易 • 第一次出现： 条例 113条 APA – 预约定价安排是指企业就其未来年度关联交易的定价原则和计算方法，向税务机关提出申请，与税务机关按照独立交易原则协商、确认后达成的协议 关联申报 amp。 相关资料 (法 ) • 理论背景 – 纳税人协力义务与举证责任 – 纳税人负担 – 与处罚相联系 • 第 43条 :企业 \关联方 \第三方义务 – 企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应当就其与方之间的业务往来，附送年度关联业务往来报告表。 税务机关在进行关联业务调查时，企业及其关联方，以及与关联业务调查有关的其他企业，应当按照规定提供相关资料。 相关资料 (条例 ) • 条例未对关联申报资料细化 • 条例第 114条解释了相关资料 – 同期资料 (DOCUMENTATION) – 再销售资料 (境外资料 ) – 第三方资料 (约定期限 ) – 其他 关联申报 (办法 ) • 转让定价申报 – 关联交易汇总 – 关联交易分类 • 资本弱化申报 • 境外支付申报 (含有非关联支付 ) • 对外投资申报 (并不一定构成关联关系 ) • 受控外国企业申报 (CFC=关联方。 ) 同期资料 (办法第三章 ) • 一般性要求 – 组织结构 – 生产经营情况 – 关联交易情况 – 可比性分析 – 转让定价方法的选择和使用 • 免备同期资料 – 关联交易金额（购销 2亿且其它 4000万元以下） – APA有效期内 – 外资股份低于 50%且仅与境内关联方发生关联交易 资料比较 申报资料 相关资料 内 容 TP,THIN CAP,CFC 同期资料 (企 )TP,CCA,THIN CAP 关联方资料 (关联方 ) 可比资料(可比企业 ) 准备时间 申报之前 申报同时 未规定 未规定 提交时间 申报时 调查时 ,20日 调查 ,约定期限 ,不超过 60日。