-施工企业财务管理的现状及存在问题及对策

-施工企业财务管理的现状及存在问题及对策内容摘要：

第 3章 施工企业财务管理现状及存在问题 施工企业财务管理的现状 黑龙江工程学院本科生毕业论文 9 对施工企业而言，受生产周期长、生产流动性强、投资大、涉及面广等行业特点所限，施工企 业的诸多财务工作如资金筹措、产品价格形成、工程价款结算、生产资料统计与成本预算、考核等很多方面与其他行业企业不同，财务管理贯穿于工程项目施工全过程，因此在管理中存在着很多问题。 我国施工企业产品结构较为单一，受宏观经济形势影响大。 2020 年以来，我国钢铁、煤炭等行业出现了整体性下滑，直接导致相应的投资项目锐减，在建项目或停或缓。 有些施工企业产品结构中工业项目比重较高，水泥、焦化、冶炼等行业市场的业务占到其全部业务的 90%左右，形成了对这些业务的严重依赖，受到的冲击非常明显，给企业的正常发展带来了严峻考验和较 高的财务风险。 我国施工企业市场结构相对单一，发展空间受到局限。 截至 2020 年年底，我国拥有施工企业 6 万多家，施工业从业人数是 万人， 2020 年施工企业的总产值是 万亿元，平均每家施工企业年产值 8000 万元左右，全行业 3000 万从业人员，大约有 1/3 经常处在剩余或半剩余状态。 如此众多的企业瓜分有限的施工市场，造成竞争十分激烈，低价中标、垫资施工等不正当的恶性竞争现象很多，严重影响了国内施工市场的正常秩序和应有的利润空间。 我国施工企业经营结构较为单一，经济效益低下。 由于我国施工市场过 度竞争的现实状况，施工生产经营的利润空间越来越小，这一状况在相当长的时期内不会发生根本转变。 我国多数施工企业经营活动过度集中于利润微薄的施工生产经营领域，还没有有效开展资本经营活动，企业效益低下，资本积累缓慢，发展后劲不足。 施工企业财务管理存在的问题 3． 对全面预算缺乏科学的认识 提到预算，无论是施工企业的主要领导，还是企业内部除财务部门的其他大部分职能部门对财务预算管理尚缺乏完全准确的认识。 认为编制预算纯属财务行为。 虽然全面预算在某种程度上是在财务收支预算基础上的延伸和发展，以价值指标和 财务数据的形式表现出来，但是它并不完全等同于财务行为。 所以将全面预算管理与财务部门具体的会计业务和会计工作混为一谈，把全面预算管理工作视为财务部门的事情，认为全面预算工作应由财务部门负责制定和控制，甚至把全面预算管理理解为是财务部门控制资金支出的计划和措施，这种认识是不科学的。 在企业实际中，将全面预算交由财务部门完成实施很不利于各部门之间利益关系的协调，使得全面预算管理无法黑龙江工程学院本科生毕业论文 10 有效实施。 单纯为编制预算而编制预算 ， 目前，部分施工企业没有将预算管理与企业的管理结合起来，而是单纯的为了编制预算而编制预算。 由于编制预算仅由财务部门编制，按传统的年度预算即采用增量、减量的简便编制方法，在历史数据的基础上，制定出综合性的计划预算。 如此编制的预算往往流于形式，预算指标缺乏弹性，容易出现盲目性和滞后性，难以根据实际工作情况及时进行调整，阻碍了其应有作用的发挥，还会造成人力、物力的浪费，这有违财务预算的初衷。 3． 融资难 .资金周转不灵 施工企业融资难是建筑业的普遍现 ： 从债权融资途径来看， 国家宏观调控，采用适度从紧的财政和货币政策，银行业为了防范金融风险，也不断加大对建筑业贷款扶持的限制。 建筑业不是银行重点扶持的行业，对建筑业的贷款，不是效益非常好的企业，很难从银行获得资金支持，即使能取得银行贷款支持的企业，也有许多刚性条件。 例如，银行贷款需要提供足额的房地产作抵押，而建筑业的行业特点是劳动密集型产业，只需少量的办公经营用房地产，对房地产的拥有量相当有限，不可能、也不现实持有过多或足额的房地产，同时，银行贷款的房地产抵押率也只有 60%左右，因此能在银行业中取得贷款的资金扶持几乎少得可怜。 从主权融资途径 来 看，企业成立时形成的股权规模相对较为固定，形成的税后留利又十分有限，而企业发展对资金需求不断增加，主权融资对资 金需求的矛盾突出。 同时，吸纳股权投资还受国家法规、企业经济效益、公众对建筑业风险忧虑有关，不容易、也不可能与企业发展对资金需求的增长而同步取得股权融资。 从社会民间融资来看，虽然民间的闲散资金充足，但是，国家禁止企业非法融资，施工企业也不能对民间进行直接吸纳资金。 从商业信用融资来看，赊欠材料款、迟付分包工程款只是一种极短的资金调剂措施，不能解决施工企业资金紧张的问题。 况且，商业信用融资容易引起财务危机，增大财务风险，又要谨慎使用。 3． 资金控制能力较差 随着工程项目单体合同量的不断增大，单项工程 上亿元甚至几十亿元的项目层出不穷，整个集团企业每年完成上百亿元的营业收入，但大量的建设资金停留在工程施黑龙江工程学院本科生毕业论文 11 工当地，企业集团账户资金往往只有几百万元，巨额的资金被分散在全国各地成百上千个银行账户上，没有形成合力。 现有的状况大致可以归纳为以下几个特点 : (1)企业内部资金整合不够。 效益好资金周转快的下属企业往往有大量的经常性存款，而资金投入量大的其他企业却资金匾乏，不得不向银行大量举贷。 (2)银行多头开户，资金分散，难以集中使用。 集团公司对下属企业一般实行资金“切块管理”，各企业基本上是“划地经营、各自为政”，每 个企业都有若干个银行账户，在银行的存款过于分散而形不成规模，影响了贷款力度。 同时，资金失控，投资随意性大，沉淀严重，使用效率低下的问题日益显露。 (3)部分资金使用不当，铺张浪费，支出混乱。 下属企业利用经营自主权，可以较方便地挪用拆借本企业的闲置资金，从而极可能造成资金管理上的失控。 另外，主要领导消费的制约监督机制不健全，一些财会人员由于地位的依附性，在单位领导有违纪行为时，或不敢管，或不能管，致使一些基层单位的费用开支失控，花钱大手大脚，花了再说，削夺了财务部门的监督职能。 (4)集约力度差，一方面各企业 分别与银行发生业务关系，造成财务费用和资金成本的增加。 另一方面，由于企业在银行开户多而且在哪家银行都有，所以对一家银行来说难以形成支柱力量，也就难以获得金融部门的有利支持。 (5)企业管理乏力。 受权力下放和粗放型管理的影响，在财务管理上过度分权形成了各自为政，母公司监控不力。 相当多的企业资金的流向和控制脱节，母公司难以及时掌握子公司的财务资金变动情况，资金管理有章无序，体外循环严重。 事前控制乏力，事后审计监督走过场，财务风险极大。 二级单位都有自己的银行账户，资金的支配权独立，花钱大手大脚。 上级机构管理费上缴 成了老大难问题，往往要等下面二级三级公司使用完毕了才勉强上缴。 难以形成合力承接需要垫资施工的工程项目。 物质供应盲目采购，质次价高。 生产管理只求产量，各种消耗和浪费严重。 基层企业由于没有远期意识，花费不量入为出，超计划支出较大。 购置资产设备，基建项目多头开上，占用了大量生产流动资金。 反而成了企业的新包袱。 (6)信息失真。 由于受内部人控制的影响，会计核算不准，报表不真实，有时合并的会计报表掩盖了子公司的实际经营状况，账物不符、造假账问题突出。 有的企业年末账面利润看似不少，但应收账款居高不下，不良资产有增无减。 3． 项目成本控制力不够 （ 1） 成 本 控 制 意识 差。 长 期 以 来 ， 一 些 单 位 简 单 地 将 项目 成 本 控 制 的 责任 归 于 项目 成 本 管 理 主 管 或 财务人 员 ， 其 结 果 是 技术 人 员 只 负 责 技术 和 工 程 质 量 ，工 程 组织 人 员 只 负 责 施 工 生产和 工 程 进 度 ， 这 样 表面 上 看 起 来 分工 明确 、 职责 清 晰 ，黑龙江工程学院本科生毕业论文 12 各 司其 职 ， 但 缺 少 了 成 本 的 责任 控 制。 例 如 : 为 了 赶 工 期 而 盲 目 增 加 施 工 人 员 和设 备 ，必 然 导 致 窝 工 而 浪 费 人 工 费。 若 技术 人 员 现 场 布 置 不 合理 ， 必 然 会 导 致 材 料 二次 倒 运费 的增 加 ， 从 而使 成 本 增 大。 由 此 可 见 ， 财务人 员 只 是 成 本 控 制 的组织 者 ， 而 不 是 成本 控 制 的 主 体 ， 没 有 这 样 的 认 识 ， 就不 可 能 搞好 工 程 成 本 控 制。 （ 2） 成 本 全 过程 控 制 不 力。 项目 部 各 业 务 部 门 在 成 本 控 制 系 统 中 运 作 不 力 ， 很 多施 工企业的业 务 部 门 对于成 本 控 制 措施 的 制定 和 实 施 过 于 简 单 化 和 表面 化 ， 普 遍 存 在着 简 单 地 按 照 以 往 的工 程 经 验 来 编 制 施 工组织 设 计 ， 沿 用 经 验 工 程 的成 本 降 低 率 编 制成 本 计 划和 制定 目 标 成 本 ， 而 忽 略 了 该 工 程 的 现 场 环 境 以及 施 工 条件 和 工 期 的 要求 ，结 果 对成 本核算 、 设 计 变 更 、 工 程 索 赔 等 事 后 控 制造 成 极 大 的 隐 患。 （ 3） 没 有 正 确 处 理 好 工 期 、 质 量 与成 本 的关系。 项目 总 工 期 、 项目 质 量 和 总 成 本之 间 存 在 复 杂 的关系 ， 工 期 延 长 或缩 短 ， 工 程 质 量 的 好 坏 ， 都 会 使 成 本 有 相 应 的 变化。 因 此 ， 必 须 正 确 处 理 好 工 期 、 质 量 与成 本 的关系。 （ 4） 非 生产 性 开 支 居 高 不 下。 这 些 问题 既 有 主 观原 因 也 有 客 观原 因。 客 观 上 是 企业的 生产 经营 区 域 、 施 工 规模 的 扩 大以及 职 工工 资 的 较 快 增长。 主 观 上 : 一 是 没 有 严格 施 行 财务 预 算 管 理。 二 是 非 生产 性 费用 开 支 没 有 很 好 地 施 行 责任 成 本 管 理 ， 费用 开支 控 制 不 严。 三 是 非 生产 性 固 定 资 产 投 入 大 ， 使 折旧 费 、 材 料 消 耗 、 修 理 费 增 加。 四是 费用 开 支 随 意 性 大 ， 有 的 超 计 划 标 准。 3. 税费过高 ，重复征税问题比较 严重 近年来，各地方税务机关采取定率随征和委托代扣代缴等方式，不 断加大对施工业的税收征管力度，使得施工企业的税收负担不断增加。 重复收税较为普遍。 根据营业税条例的规定，施工工程施工总承包征税，工程分包的，分包单位承担的营业税由总包单位代扣代缴，总包单位按工程总结算值扣除分包值后的余额缴纳营业税，而往往在实际执行中，由于分包单位要向总包单位提供分包工程发票，总包单位要向建设方提供工程结算发票，因此，同一个施工工程项目，分包单位开发票缴纳一次营业税，总包单位开具发票又要按全额缴纳一次营业税，这就形成了分包单位缴纳营业税未能在总包单位缴纳营业税时进行抵扣，存在重复征税的问题，同 一工程分包项目越多，重复征税就越严重。 按施工工程结算收入定率随征的一些税种，各地税收负担不平衡。 例如：工程项目由项目经理承包承租经营，承包经营的所得税按工程结算收入的随征率某地区为黑龙江工程学院本科生毕业论文 13 %和 %，本县的是 2%，其他地方也不尽相同，各地执行不一致，没有统一的规定，形成各地方税收负担不平衡。 一些地方税务机关，不能按施工工程结算收入定率随征的一些税种，而强行定率随征，增加了企业的税收负担。 例如：一些地方税务机关为了方便税收的征管，按工程结算收入随征万分之三的印花税，按税法规定施工工程施工合同按合同 价征收印花税，结算时增加结算价值也不补缴印花税，结算时减少也不退还印花税。 由于施工工程的特殊性，按工程投标预算中标价签订施工工程施工承包合同，有些工程不能完全按合同价进行结算，往往有增减变更项目，从多数工程来看，实际结算收入往往要高于合同价，一般变更增加部分，也未签订新的施工承包合同，按税法规定，这部分收入不应征收印花税，而按定率随征的办法征收的话，无形地增加了企业的税收负担。 3． 施工企业面临各种财务风险 （ 1）资金筹集的风险 我国多数 施工企业 主要通过银行信贷渠道融资，为保证企业正常运营的资金需求 ，大部分 施工企业 利用房产、土地等不动产办理了数额可观的银行抵押贷款，虽然相对股权融资而言，债务融资具有利息支出抵税效应，进而可获得财务杠杆收益的积极作用，但是，过多的债务融资增大了企业的财务风险。 当工程项目利润率小于银行贷款利率时，或者银行信贷利率提高时，企业面临的财务风险将骤然提高。 （ 2）资金回收的风险 作为项目施工合同签订的甲方，有些业主常常不能严格履行合同，借各种理由拖欠大量工程账款，致使 施工企业 发生坏账损失的可能性大大增加。 从本质上看，这是业主把自身的投资成本和投资风险转嫁给 施工企业 的市场行为，但 是却使多数 施工企业 承受巨大的财务风险。 应收账款长期不能变现，一方面严重影响到企业的资金周转，造成生产经营上的困难，另一方面由于坏账风险有增无减，可能会形成坏账损失，导致企业所有者权益减少，如不及时清理，会直接影响 施工企业 经营结果的真实性。 （ 3）汇率变动风险 施工 企业在国际建筑市场与外资打交道时，就会遇到汇率变动风险。 国际金融市场的动荡使得汇率变幻莫测。 汇率变动可能给企业带来可观的收益，也可能使企业蒙受巨大损失。 （ 4）收入确认的风险。