CPA《会计》第十八章股份支付作业答案

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CPA《会计》第十八章股份支付作业答案 学员专属社区：cpabbs.gaodun.cn 答疑邮箱：cpagaodun.cn 学习服务：021-61992125 全心致力于注册会计师教育 高顿财经 CPA：cpa.gaodun.cn -1- 第第第第十十十十八八八八章章章章 股份支付股份支付股份支付股份支付 郁刚郁刚郁刚郁刚 一一一一、单选题单选题单选题单选题 1、 （1）D （2）D （3）B 题目解析： 年 份 计 算 当期费用 累计费用 2×14 100×100×(1-10%)×10×1/3 30 000 30 000 2×15 100×100×(1-20%)×10×2/3-30000 23 333.33 53 333.33 2×16 85×100×10-53333.33 31 666.67 85 000 2×14 年 1 月 1 日 不作账务处理 2×14 年 12 月 31 日 借：管理费用 30000 贷：资本公积其他资本公积 30000 2×15 年 12 月 31 日 借：管理费用 23333.33 贷：资本公积其他资本公积 23333.33 2×16 年 12 月 31 日 借：管理费用 31666.67 贷：资本公积其他资本公积 31666.67 2×17 年 12 月 31 日 借：银行存款 42500=85×100×5 资本公积其他资本公积 85000 贷：股本 8500=85×100 资本公积股本溢价 119000 【提示】权益结算的股份支付以历史成本为计量属性，所以题目中的给出的 2×14、2×15 和 2×16 年年底该期权的公允价值纯属干扰因素。 2 全心致力于注册会计师教育 高顿财经 CPA：cpa.gaodun.cn 2、 （1）B （2）C （3）C 题目解析： 年 份 负债计算 （1） 支付现金计算 （2） 负债 （3） 支付现金 （4） 当期费用 （5） 2×15 （150-30）×50×10×1/3 20 000 20 000 2×16 （150-25）×50×12×2/3 50 000 30 000 2×15 年 1 月 1 日 不作账务处理 2×15 年 12 月 31 日 借：管理费用 20000 贷：应付职工薪酬股份支付 20000 2×16 年 12 月 31 日 借：管理费用 30000 贷：应付职工薪酬股份支付 30000 3、 （1）C （2）A 题目解析： 年 份 负债计算 （1） 支付现金计算 （2） 负债 （3） 支付现金 （4） 当期费用 （5） 2×14 （100-10）×100×17×1/2 76 500 76 500 2×15 （100-14-36）×100×20 36×100×18 100 000 64 800 88 300 2×16 0 50×100×22 0 110 000 10 000 2×14 年 1 月 1 日 不作账务处理 2×14 年 12 月 31 日 借：管理费用 76500 贷：应付职工薪酬股份支付 76500 2×15 年 12 月 31 日 借：管理费用 88300 贷：应付职工薪酬股份支付 88300 借：应付职工薪酬股份支付 64800 贷：银行存款 64800 2×16 年 12 月 31 日 借：公允价值变动损益 10000 贷：应付职工薪酬股份支付 10000 3 全心致力于注册会计师教育 高顿财经 CPA：cpa.gaodun.cn 借：应付职工薪酬股份支付 110000 贷：银行存款 110000 4、 （1）C （2）A 题目解析： 2×14 年 12 月 25 日 授予日不作账务处理 2×15 年 12 月 31 日 借：管理费用 42000=100×（1-30%）×100×18×1/3 贷：资本公积其他资本公积 42000 【提示】如果授予后立即可行权，则在授予日需作如下账务处理 借：管理费用 贷：资本公积股本溢价 5、 （1）A （2）B （3）D 题目解析： 年 份 计 算 当期费用 累计费用 2×14 （200-10-10）×100×15×1/2· 135 000 135 000 2×15 （200-10-5-15）×100×15×2/3-135 000 35 000 170 000 2×16 （200-10-5-25）×100×15×-170 000 70 000 240 000 2×14 年 1 月 1 日 不作账务处理 2×14 年 12 月 31 日 借：管理费用 135 000 贷：资本公积其他资本公积 135 000 2×15 年 12 月 31 日 借：管理费用 35 000 贷：资本公积其他资本公积 35 000 2×16 年 12 月 31 日 借：管理费用 70 000 贷：资本公积其他资本公积 70 000 6、B 题目解析： 选项 A：有等待期的股份支付，授予日不作账务处理；无等待期的股份支付，授予日需作账务处理。 选项 C：授予后立即可行权的权益结算的股份支付，在授予日需作如下账务处理 4 全心致力于注册会计师教育 高顿财经 CPA：cpa.gaodun.cn 借：管理费用 贷：资本公积股本溢价 选项 D： 现金结算的股份支付可行权日后结算日之前负债公允价值的变动应计入当期损益（公允价值变动损益）。 7、D 题目解析：参见教材 p304-306 选项 A：等待期内权益结算的股份支付确认“资本公积其他资本公积” ，现金结算的股份支付确认“应付职工薪酬”。 8、C 题目解析：参见教材 p306 二二二二、多选题多选题多选题多选题 9、 （1）BC （2）CE 题目解析： 本题中甲公司为结算企业，乙公司为接受服务企业，教材 p310 规定如下： 结算企业以其本身权益工具结算的， 应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理；除此之外，应当作为现金结算的股份支付处理。 接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其本身权益工具的， 应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理 2×14 年 12 月 31 日 甲公司个别报表层面 借：长期股权投资 162000=（100-10）×200×18×1/2 贷：应付职工薪酬股份支付 162000 乙公司个别报表层面 借：管理费用 135000=（100-10）×200×15×1/2 贷：资本公积其他资本公积 135000 合并工作底稿中的调整分录 借：管理费用 27000 资本公积 135000 贷：长期股权投资 162000 合并报表层面 借：管理费用 162000 贷：应付职工薪酬 162000 10、 （1）ABC （2）BD （3）ADE 题目解析： 第 1 道选择题，根据教材 p310 规定，结算企业与接受服务企业不是同一家企业，且双方为投资和被投资关系的 5 全心致力于注册会计师教育 高顿财经 CPA：cpa.gaodun.cn （1）结算企业以其自身权益工具结算的 借：长期股权投资 贷：资本公积其他资本公积 （2）结算企业以其拥有的其他企业权益工具结算的 借：长期股权投资 贷：应付职工薪酬股份支付 第 3 道选择题，原题中的题干“结算企业以集团内其他企业权益工具结算，接受服务企业有结算义务”勘误为“结算企业以集团内其他企业权益工具结算，接受服务企业没有结算义务”。 选项 E 参见上述第 9 题（多选题）。 11、ACE 选项 A，授予如不作账务处理 选项 C，权益结算的股份支付采用历史成本计量属性，只认可授予日权益工具的公允价值。 选项 E，应用授予日权益工具的公允价值而非账面价值。 12、BCE 题目解析：参见教材 p305-306 三三三三、计算题计算题计算题计算题 13、 题目解析： 年 份 计 算 当期费用 累计费用 2×14 100×100×(1-10%)×16×1/3 48 000 48 000 2×15 100×100×(1-15%)×16×2/3-48000 42 666.67 90 666.67 2×16 （100-5-5-10）×100×16-90666.67 37 333.33 128 000 2×14 年 1 月 1 日 不作账务处理 2×14 年 12 月 31 日 借：管理费用 48000 贷：资本公积其他资本公积 48000 2×15 年 12 月 31 日 借：管理费用 42666.67 贷：资本公积其他资本公积 42666.67 2×16 年 12 月 31 日 借：管理费用 37333.33 贷：资本公积其他资本公积 37333.33 6 全心致力于注册会计师教育 高顿财经 CPA：cpa.gaodun.cn 2×16 年 12 月 31 日 借：银行存款 64000=80×100×8 资本公积其他资本公积 128000 贷：股本 8000=80×100 资本公积股本溢价 184000 14、 题目解析： 年 份 计 算 当期费用 累计费用 2×14 （50-1-1）×1000×12×1/3 192 000 192 000 2×15 （50-1-2-2）×1000×12×2/3-192000 168 000 360 000 2×16 （50-1-2）×1000×12-360000 204 000 564 000 2×14 年 1 月 1 日 不作账务处理 2×14 年 5 月 借：库存股 1000000 贷：银行存款 1000000 2×14 年 12 月 31 日 借：管理费用 192000 贷：资本公积其他资本公积 192000 2×15 年 12 月 31 日 借：管理费用 168000 贷：资本公积其他资本公积 168000 2×16 年 12 月 31 日 借：管理费用 204000 贷：资本公积其他资本公积 204000 2×17 年 3 月 借：银行存款 235000=47×1000×5 资本公积其他资本公积 564000 资本公积股本溢价 141000 贷：库存股 940000=1000000×47/50 注销剩余库存股 借：股本 3000=（50-47）×1000 资本公积股本溢价 57000 贷：库存股 60000=1000000×3/50 7 全心致力于注册会计师教育 高顿财经 CPA：cpa.gaodun.cn 15、 题目解析： 本题的股权激励行权条件与教材 p311 例题 18-3 相同 本题中白云公司为结算企业，红玉公司为接受服务企业，教材 p310 规定如下： 结算企业以其本身权益工具结算的， 应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理；除此之外，应当作为现金结算的股份支付处理。 接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其本身权益工具的， 应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理 2×14 年 12 月 31 日 白云公司个别报表层面 借：长期股权投资 345=（50-1-3）×1×15×1/2 贷：应付职工薪酬股份支付 345 红玉公司个别报表层面 借：管理费用 276=（50-1-3）×1×12×1/2 贷：资本公积其他资本公积 276 合并工作底稿中的调整分录 借：管理费用 69 资本公积 276 贷：长期股权投资 345 合并报表层面 借：管理费用 345 贷：应付职工薪酬 345 以上会计分录为针对当年的股权激励在各个层面 （个别报表、 合并工作底稿和合并报表）的影响力，2×14 年合并报表上白云公司确认的应付职工薪酬应该为 345 万元，确认的 2×14 年管理费用为 345 万元。 2×15 年 12 月 31 日 白云公司个别报表层面 借：长期股权投资 195=（50-1-4）×1×18×2/3-345 贷：应付职工薪酬股份支付 195 红玉公司个别报表层面 借：管理费用 84=（50-1-4）×1×12×2/3-276 贷：资本公积其他资本公积 84 问题 1：2×15 年末导入合并工作底稿的白云公司和红玉公司报表数据（包括长期股权投资、应付职工薪酬、管理费用和资本公积）分别是多少。 8 全心致力于注册会计师教育 高顿财经 CPA：cpa.gaodun.cn 合并工作底稿中的调整分录 借：未分配利润年初 69 管理费用 111 资本公积 360=276+84 贷：长期股权投资 540=345+195 合并报表层面 借：管理费用 195 未分配利润年初 345 贷：应付职工薪酬 540 以上会计分录为针对当年的股权激励在各个层面 （个别报表、 合并工作底稿和合并报表）的影响力， 由于此项现金股票增值权截至 2×15 年末一直没有结算， 考虑到报表编制的连续性， 实际上 2×15 年合并报表上白云公司确认的应付职工薪酬应该为 345+195=540 万元， 确认的 2×15 年管理费用为 195 万元（不是 345+195）。 问题 2：2×14 年合并报表上的管理费用 345 万元在 2×15 年合并报表上跑哪去了。 2×16 年 12 月 31 日 教材 p306 规定如下： 如果企业在等待期内取消了所授予的权益工具或结算了所授予的权益工具 （因未满足可行权条件而被取消的除外） ，企业应当： （1） 将取消或结算作为加速可行权处理， 立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。 （2）在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期费用。 根据上述内容的规定，2×16 年合并报表层面确认的管理费用包含两块： （1） （50-1-4-1）×1×20-345-195=340 万元 （2）1000-（50-1-4-1）×1×20=120 万元 白云公司个别报表层面 借：长期股权投资 340=（50-1-4-1）×1×20-345-195 贷：应付职工薪酬股份支付 340 借：管理费用 120 应付职工薪酬股份支付 880=345+195+340 贷：银行存款 1000 红玉公司个别报表层面 借：管理费用 168=（50-1-4-1）×1×12-276-84 贷：资本公积其他资本公积 168 问题 3：2×16 年末导入合并工作底稿的白云公司和红玉公司报表数据（包括长期股权投资、应付职工薪酬、管理费用和资本公积）分别是多少。 9 全心致力于注册会计师教育 高顿财经 CPA：cpa.gaodun.cn 合并工作底稿中的调整分录 借：未分配利润年初 180=69+111 管理费用 172 资本公积 528=276+84+168 贷：长期股权投资 880=345+195+340 合并报表层面 借：管理费用 340 未分配利润年初 540=345+195 贷：银行存款 880=345+195+340 借：管理费用 120 贷：银行存款 120。