CPA《会计》第十八章股份支付作业

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CPA《会计》第十八章股份支付作业 学员专属社区：cpabbs.gaodun.cn 答疑邮箱：cpagaodun.cn 学习服务：021-61992125 全心致力于注册会计师教育 高顿财经 CPA：cpa.gaodun.cn -1- 第第第第十十十十八八八八章章章章 股份支付股份支付股份支付股份支付 郁刚郁刚郁刚郁刚 一一一一、单选题单选题单选题单选题 1、甲公司系一上市公司。 2×14 年 1 月 1 日，甲公司向其 100 名管理人员每人授予 100份股票期权。 期权合约规定：今后 3 年中，公司净利润增长率 3 年平均 15%以上，并且从 2×14 年 1 月 1 日起所有管理人员必须在该公司连续服务满 3 年，服务期满时才能以每股 5元购买 100 股甲公司股票，甲公司股票面值为每股 1 元。 公司估计该期权在授予日 2×14年 1 月 1 日的公允价值为每份 10 元。 2×14、2×15 和 2×16 年年底该期权的公允价值分别为 12 元、10 元和 12 元。 2×14 年有 5 名管理人员离开甲公司，甲公司估计三年中离开的管理人员比例将达到 10%；2×15 年又有 5 名管理人员离开公司，公司将管理人员离开比例修正为 20%；2×16 年又有 5 名管理人员离开。 2×17 年 12 月 31 日未离开公司的管理人员全部行权，该日市场上每股为 18 元。 第 1 年年末，第 2 年年末，公司预计都可以实现该业绩目标。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列 3 题 （1） 下列时点股份支付一般不做会计处理的是（ ）。 A. 行权日 B.等待期内的每个资产负债表日 C.可行权日 D.授予日 （2）关于甲公司的会计处理，下列说法中正确的是（ ）。 A.应分别按照 2×14、2×15、2×16 年资产负债表日权益工具的公允价值重新计量 B.应按 2×14 年 1 月 1 日权益工具的公允价值计量，考虑其后续公允价值变动 C.应分别按照 2×14、2×15、2×16 年资产负债表日权益工具的账面价值计量 D.应按 2×14 年 1 月 1 日权益工具的公允价值计量，不考虑其后续公允价值变动 （3）2×17 年行权时记入“资本公积股本溢价”科目的金额为（ ）元。 A.144 500 B.119 000 C.34 000 D.136 000 2、2×14 年 12 月 10 日，白云公司董事会批准了一项股份支付协议。 协议规定，2×15年 1 月 1 日，公司为其 150 名中层以上管理人员每人授予 50 份现金股票增值权，条件是这些人员必须为公司连续服务 3 年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在 2×19 年 12 月 31 日之前行使。 2×15 年、2×16 年 2×17 年年末现金股票增值权的公允价值分别为 10 元、12 元和 14 元。 2×15 年有 10 名管理人员离开，预计 2×16 年和 2×17 年还将有 20 名管理人员离开；2×16 年实际有 5 名管理人员离开，预计 2×17 年还将有 10 名管理人员离开。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 1 至第 2 题。 （1）股份支付的可行权日是指（ ）。 A.股份支付协议获得批准的日期 B.可行权条件得到满足、职工和其他方具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期 C.职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期 D.将期权股票出售的日期 学员专属社区：cpabbs.gaodun.cn 答疑邮箱：cpagaodun.cn 学习服务：021-61992125 全心致力于注册会计师教育 高顿财经 CPA：cpa.gaodun.cn -2- （2）企业授予高层管理者以现金结算的股份支付，等待期内每个资产负债表日确认的成本费用应计入（ ）。 A.营业外支出 B.公允价值变动损益 C.管理费用 D.资本公积 （3）白云公司在 2×16 年 12 月 31 日应确认的应付职工薪酬为（ ）元。 A.50 000 B.20 000 C.30 000 D.21 666.67 3、甲公司有关以现金结算的股份支付的资料如下： 年份 公允价值 支付现金 2×14 17 2×15 20 18 2×16 22 （1）2×13 年 12 月 21 日，经股东大会批准，甲公司为其 100 名中层以上管理人员每人授予 100 份现金股票增值权，这些人员从 2×14 年 1 月 1 日起必须在该公司连续服务 2年，即可自 2×15 年 12 月 31 日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在 2×16 年12 月 31 日之前行使完毕。 甲公司估计，该增值权在负债结算之前的每个资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下： （2）第一年有 6 名管理人员离开甲公司，甲公司估计还将有 4 名管理人员离开。 （3）第二年又有 8 名管理人员离开公司。 假定有 36 人行使股票增值权取得了现金。 （4）2×16 年 12 月 31 日剩余 50 人全部行使了股票增值权。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。 （1）下列关于等待期内应确认的费用和负债的金额的表述中正确的是( )。 A.2×13 年 12 月 21 日，授予日作处理 B.2×14 年 12 月 31 日确认资本公积，同时确认应付职工薪酬 76 500 元 C.2×15 年 12 月 31 日确认管理费用 88 300 元 D.2×15 年 12 月 31 日应付职工薪酬余额为 88 300 元 （2）该股份支付协议对甲公司 2×16 年度财务报表的影响表述中正确的是( )。 A.公允价值变动收益调减 10 000 元 B.应付职工薪酬项目调减 110 000 元 C.资本公积项目调增 10 000 元 D.管理费用调增 10 000 元 4、甲公司为一上市公司，2×14 年 12 月 25 日，经股东大会批准，公司向其 100 名管理人员每个授予 100 股股票期权，这些职员自 2×15 年 1 月 1 日起在该公司连续服务 3 年，即可以 5 元每股购买 100 股股票， 从而获益， 公司估计此期权在 2×14 年 12 月 25 日的公允价值为 18 元，估计此期权在 2×15 年 1 月 1 日的公允价值为 20 元。 第一年有 15 名职工离开公司，预计离职总人数会达到 30%。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。 （1）关于权益结算的股份支付的计量，下列说法中正确的是（ ）。 A.应按 2×14 年 12 月 25 日此权益工具的公允价值 15 元计量，要确认其后续公允价值变动 B.对于换取职工服务的股份支付， 企业应当按照权益工具在授予日的公允价值， 将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价 C.对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付， 应在授予日按照 学员专属社区：cpabbs.gaodun.cn 答疑邮箱：cpagaodun.cn 学习服务：021-61992125 全心致力于注册会计师教育 高顿财经 CPA：cpa.gaodun.cn -3- 权益工具的公允价值计量 D.对于换取职工服务的股份支付， 企业应当按在等待期内的每个资产负债表日的公允价值计量 （2）甲公司 2×15 年末因该股份支付协议应确认的资本公积为（ ）。 A.42 000 元 B.126 000 元 C.11 666.67 元 D.35 000 元 5、2×14 年 1 月 1 日,红玉公司向其 200 名管理人员每人授予 100 份股票期权:第一年年末的可行权条件为企业净利润增长率达到 18%；第二年年末的可行权条件为企业净利润两年平均增长 15%；第三年年末的可行权条件为企业净利润三年平均增长 12%。 每份期权在 2×14 年 1 月 1 日的公允价值为 15 元。 2×14 年 12 月 31 日,公司净利润增长了 16%,同时有 10 名管理人员离开,公司预计 2×15 年将以同样速度增长,因此预计 2×15 年 12 月 31 日将可行权。 另外,预计第二年又将有10 名管理人员离开企业。 每份期权在 2×14 年 12 月 31 日的公允价值为 17 元。 2×15 年 12 月 31 日,企业净利润仅增长了 10%,但公司预计 2×14 年2×16 年三年净利润平均增长率可达到 13%，因此，预计 2×16 年 12 月 31 日将可行权。 另外，实际有 5 名管理人员离开,预计第三年将有 15 名管理人员离开企业。 每份期权在 2×15 年 12 月 31 日的公允价值为 20 元。 2×16 年 12 月 31 日,企业净利润增长了 13%,三年平均增长率为 13%,满足了可行权条件（即三年净利润平均增长率达到 12%）。 当年有 25 名管理人员离开。 每份期权在 2×16 年 12月 31 日的公允价值为 22 元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列 3 题。 （1）红玉公司在确定 2×16 年度与上述股份支付相关的费用时，应当采用的权益性工具的单价是（ ）。 A.15 元 B.17 元 C.20 元 D.22 元 （2）关于等待期的确定，下列说法中不正确的是（ ）。 A.2×15 年 12 月 31 日应将其预计等待期调整为 3 年 B.2×14 年 12 月 31 日应将其预计等待期调整为 3 年 C.此股份期权的等待期是 3 年 D.2×14 年 12 月 31 日应将其预计等待期调整为 2 年 （3）2×16 年确认的资本公积是（ ）元。 A.135 000 B.35 000 C.170 000 D.70 000 6、关于企业股份支付的下列表述中，正确的是( )。 A.除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日都要做会计处理 B.股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付 C.授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付， 应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，并增加应付职工薪酬 D.现金结算的股份支付， 企业在可行权日之后不再确认成本费用， 可行权日后结算日之前负债公允价值的变动应计入所有者权益 学员专属社区：cpabbs.gaodun.cn 答疑邮箱：cpagaodun.cn 学习服务：021-61992125 全心致力于注册会计师教育 高顿财经 CPA：cpa.gaodun.cn -4- 7、下列关于等待期内每个资产负债表日的处理，正确的是（ ）。 A.企业应当在等待期内的每个资产负债表日， 将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认负债 B.等待期时间长度确定后， 业绩条件为非市场条件的， 如果后续信息表明需要调整对可行权情况的估计的，不用对前期估计进行修改 C.对于附有市场条件的股份支付， 只要职工满足了其他所有非市场条件， 企业不应当确认已取得的服务 D.在等待期内的每个资产负债表日， 企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息作出最佳估计，修正预计可行权的权益工具数量。 在可行权日，最终预计可行权权益工具的数量应当与实际可行权工具的数量一致 8、有关股份支付的下列说法中错误的是（ ）。 A.企业在等待期内取消了该股份支付，应当作为加速可行权处理 B.在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理， 回购支付的金额高于权益工具的回购日公允价值的部分，计入当期费用。 C.企业授予高层管理者的现金结算的股份支付， 在可行权日之后至结算日前的每个资产负债表日因负债公允价值的变动应计入管理费用 D.企业授予高层管理者的现金结算的股份支付， 在可行权日之后至结算日前的每个资产负债表日因负债公允价值的变动应计入公允价值变动损益 二二二二、多选题多选题多选题多选题 9、经股东大会批准，甲公司 2×14 年 1 月 1 日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向其子公司乙公司 100 名管理人员每人授予 200 份现金股票增值权， 行权条件为乙公司2×14 年度实现的净利润较前 1 年增长 6%， 截止 2×15 年 12 月 31 日两个会计年度平均净利润增长率为 7%；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有 1 份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为 2 年。 乙公司 2×14 年度实现的净利润较前 1 年增长 5%，本年度没有管理人员离职。 该年末，甲公司预计乙公司截止 2×15 年 12 月 31 日两个会计年度平均净利润增长率将达到 7%，未来 1 年将有 10 名管理人员离职。 每份现金股票增值权公允价值如下： 2×14 年 1 月 1 日为 15 元； 2×14 年 12 月 31 日为18 元；2×15 年 12 月 31 日为 20 元。 要求：根据上述资料，不考虑税费和其他因素，回答下列各题。 （1）根据该股份激励计划，下列说法正确的有（ ）。 A.甲公司应作为权益结算的股份支付进行会计处理 B.甲公司应作为现金结算的股份支付进行会计处理 C.乙公司应作为权益结算的股份支付进行会计处理 D.乙公司应作为现金结算的股份支付进行会计处理 E.乙公司不需要进行会计处理 （2）根据该股份激励计划，下列针对甲乙公司 2×14 年报表项目的影响额计算正确的有（ ）。 A.甲公司应增加长期股权投资 135 000 元，同时增加应付职工薪酬 135 000 元 B.甲公司应增加长期股权投资 180 000 元，同时增加资本公积 180 000 元 C.甲公司应增加长期股权投资 162 000 元，同时增加应付职工薪酬 162 000 元 学员专属社区：cpabbs.gaodun.cn 答疑邮箱：cpagaodun.cn 学习服务：021-61992125 全心致力于注册会计师教育 高顿财经 CPA：cpa.gaodun.cn -5- D.乙公司应增加管理费用 135 000 元，同时增加应付职工薪酬 135 000 元 E.乙公司应增加管理费用 135 000 元，同时增加资本公积 135 000 元 10、有关企业集团内发生的股份支付交易，回答下列问题 （1）结算企业以自身权益工具结算的，应当做的账务处理错误的是（ ） A.借：管理费用 B.借：管理费用 贷：应付职工薪酬 贷：资本公积 C.借：长期股权投资 D.借：长期股权投资 贷：应付职工薪酬 贷：资本公积 （2）结算企业以自身权益工具结算，接受服务企业没有结算义务，下列说法正确的是（ ） A.结算企业应当按照现金结算的股份支付处理 B.结算企业应当按照权益结算的股份支付处理 C.接受服务企业应当按照现金结算的股份支付处理 D.接受服务企业应当按照权益结算的股份支付处理 E.在合并报表中应当冲减管理费用 （3）结算企业以集团内其他企业权益工具结算，接受服务企业有结算义务，下列说法正确的是（ ） A.结算企业应当按照现金结算的股份支付处理 B.结算企业应当按照权益结算的股份支付处理 C.接受服务企业应当按照现金结算的股份支付处理 D.接受服务企业应当按照权益结算的股份支付处理 E.在合并报表中的账务处理为 借：资本公积 管理费用（差额也可能在贷方） 贷：长期股权投资 11、关于以权益结算的股份支付，下列说法中不正确的有（ ）。 A.以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，授予日应当做相应的账务处理 B.以权益结算的股份支付换取职工提供服务的， 应当以授予职工权益工具的公允价值计量 C.以权益结算的股份支付换取职工提供服务的， 应当根据每个资产负债表日该权益工具的公寓价值计量 D.在资产负债表日， 后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的， 应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权的权益工具数量 E.授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付， 应当在授予日按照权益工具的账面价值计入相关成本或费用 12、下列关于条款和条件的有利修改的表述中，正确的有（ ） A.如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值， 企业应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务的金额，而不应考虑权益工具公允价值的增加 B.如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值， 企业应当继续以权益工具在授予日的 学员专属社区：cpabbs.gaodun.cn 答疑邮箱：cpagaodun.cn 学习服务：021-61992125 全心致力于注册会计师教育 高顿财经 CPA：cpa.gaodun.cn -6- 公允价值为基础，确认取得服务的金额，应考虑权益工具公允价值的增加 C.如果修改增加了授予的权益工具的数量， 企业应当将增加的权益工具的公允价值相应的确认为取得服务的增加 D.如果企业以有利于职工的方式修改了可行权条件， 如缩短等待期、 取消或变更业绩条件（而非市场条件） ，企业在处理可行权条件时，不应当考虑修改后的可行权条件 E. 如果企业以有利于职工的方式修改了可行权条件，如缩短等待期、取消或变更业绩条件（而非市场条件） ，企业在处理可行权条件时，应当考虑修改后的可行权条件 三三三三、计算题计算题计算题计算题 13、甲公司为上市公司，2×14 年 1 月 1 日，甲公司向其 100 名管理人员每人授予 100份股份期权， 这些人员从 2×14 年 1 月 1 日起必须在该公司连续服务 3 年， 服务期满时才能以每股 8 元购买 100 股甲公司股票，从而获益。 甲公司股票面值为每股 1 元。 甲公司估计该期权在授予日的公允价值为 16 元。 2×14 年有 5 名管理人员离开甲公司，甲公司估计三年中离开的管理人员比例将达到10%；2×15 年又有 5 名管理人员离开公司，公司将管理人员离开比例修正为 15%；2×16 年又有 10 名管理人员离开。 2×16 年 12 月 31 日未离开公司的管理人员全部行权。 要求： （1）分别计算 2×14 年至 2×16 年每年计入当期费用的金额。 （2） 编制 2×14 年至 2×16 年与股份支付有关的会计分录。 （答案中的金额单位用元表示） 14、2×14 年 1 月 1 日，经股东大会批准，鸿运上市公司(以下简称鸿运公司)与其 50名高级管理人员签署股份支付协议。 协议规定： 鸿运公司向 50 名高级管理人员每人授予 1000 份股票期权， 行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满 3 年，且鸿运公司 3 年平均净利润增长率达到 10%； 符合行权条件后，每持有 1 股股票期权可以自 2×17 年 1 月 1 日起 1 年内，以每股 5元的价格购买鸿运公司 1 股普通股股票， 在行权期间内未行权的股票期权将失效。 鸿运公司估计授予日每股股票期权的公允价值为 12 元。 2×14 年至 2×17 年，鸿运公司与股票期权有关的资料如下： （1）2×14 年 5 月，鸿运公司自市场回购本公司股票 50 000 股，共支付款项 1 000 000元，作为库存股待行权时使用。 （2）2×14 年，鸿运公司有 1 名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为 8%。 该年年末， 鸿运公司预计未来两年将有 1 名高级管理人员离开公司， 预计 3 年平均净利润增长率将达到 10%；每股股票期权的公允价值为 11 元。 （3）2×15 年，鸿运公司有 2 名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为 12%。 该年年末， 鸿运公司预计未来 1 年将有 2 名高级管理人员离开公司， 预计 3 年平均净利润增长率将达到 10%；每股股票期权的公允价值为 13 元。 （4）2×16 年，鸿运公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为 15%。 该年年末，每股股票期权的公允价值为 15 元。 （5）2×17 年 3 月，47 名高级管理人员全部行权，鸿运公司共收到款项 235 000 元，相关股票的变更登记手续已办理完成。 剩余库存股进行冲销， 假设鸿运公司的有足够的资本公积。 要求： （1）编制鸿运公司回购本公司股票时的相关会计分录。 学员专属社区：cpabbs.gaodun.cn 答疑邮箱：cpagaodun.cn 学习服务：021-61992125 全心致力于注册会计师教育 高顿财经 CPA：cpa.gaodun.cn -7- （2）计算鸿运公司 2×14 年、2×15 年、2×16 年因股份支付应确认的费用，并编制相关会计分录。 （3）编制鸿运公司高级管理人员行权时及剩余库存股的冲销的相关会计分录。 15、白云公司为上市公司，2×14 年至 2×16 年，白云公司及其子公司红玉公司发生的有关交易或事项如下： 经董事会批准，白云公司于 2×14 年 1 月 1 日实施股权激励计划，其主要内容为：白云公司向红玉公司 50 名管理人员每人授予 1 万份现金股票增值权，行权条件为红玉公司 2×14 年度实现的净利润较前 1 年增长 18%， 截止 2×15 年 12 月 31 日 2 个会计年度平均净利润增长率为 15%，截止 2×16 年 12 月 31 日 3 个会计年度平均净利润增长率为 12%；从达到上述业绩条件的当年年末起， 每持有 1 份现金股票增值权可以从白云公司获得相当于行权当日白云公司股票每股市场价格的现金，行权期为 3 年。 红玉公司 2×14 年度实现的净利润较前 1 年增长 15%，本年度有 1 名管理人员离职。 该年年末， 白云公司预计红玉公司截止 2×15 年 12 月 31 日 2 个会计年度平均净利润增长率将达到 15%，未来 1 年将有 3 名管理人员离职。 2×15 年度， 红玉公司有 4 名管理人员离职， 实现的净利润较前 1 年增长 9%。 该年年末，白云公司预计红玉公司截止2×16年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到12%，未来 1 年将没有管理人员离职。 2×16 年 10 月 20 日，白云公司经董事会批准取消原授予红玉公司管理人员的股权激励计划， 同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的红玉公司管理人员 1000 万元。 2×16 年年初至取消股权激励计划前，红玉公司有 1 名管理人员离职。 每份现金股票增值权的公允价值如下：2×14 年 1 月 1 日为 12 元；2×14 年 12 月 31日为 15 元；2×15 年 12 月 31 日为 18 元；2×16 年 10 月 20 日为 20 元。 假定不考虑税费和其他因素的影响。 要求： （1）计算股权激励计划的实施对白云公司 2×14 年度和 2×15 年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。 （2）计算股权激励计划的取消对白云公司 2×16 年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。