CPA《会计》第十九章所得税作业

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CPA《会计》第十九章所得税作业 学员专属社区：cpabbs.gaodun.cn 答疑邮箱：cpagaodun.cn 学习服务：021-61992125 全心致力于注册会计师教育 高顿财经 CPA：cpa.gaodun.cn -1- 第十第十第十第十九九九九章章章章 所得税所得税所得税所得税 郁刚郁刚郁刚郁刚 一一一一、单选题单选题单选题单选题 1、 甲公司 2013 年 12 月 31 日购入某生产用机器设备， 取得的增值税专用发票上注明价款 300 万元，增值税税额 51 万元，没有发生其他相关税费，购入当日即达到预定可使用状态。 会计处理时预计使用年限为 6 年，预计净残值为 10 万元，采用年数总和法计提折旧。 税法确定的预计使用年限为 5 年，预计净残值为 0，按照年限平均法计提折旧。 2014 年 12 月 31 日该固定资产形成的暂时性差异为（ ）万元。 A.41.67 B.22.86 C. 27.86 D.30.71 2、甲公司自 2014 年 2 月 1 日开始自行研发某项专利技术，共发生研究阶段支出 300万，开发阶段支出 500 万，其中开发阶段不符合资本化条件的支出 100 万，至 2014 年 7 月1 日专利技术达到预定用途，甲公司预计该资产预计使用年限为 5 年，税法的预计使用年限为 8 年，会计和税法确定的预计净残值为 0，均按直线法摊销计入到当期管理费用，该公司2014 年利润总额为 2 000 万元，企业所得税税率为 25%,除上述事项外会计和税法认定一致。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。 （1）2014 年 12 月 31 日该无形资产的计税基础为（ ）万元。 A.360 B.562.5 C.366.67 D.579.17 （2）2014 年 12 月 31 日该无形资产形成的递延所得税为（ ） A.递延所得税资产 50.63 B.递延所得税资产 100 C.递延所得税负债 50.63 D.0 （3）2014 年的应交所得税为（ ）万元 A.500 B.450 C.450.63 D.462.5 3、2014 年 1 月 1 日甲公司将采用成本法计量的投资性房地产，转换为以公允价值模式后续计量。 该投资性房地产原价 2500 万元，累计折旧 500 万元，未计提减值准备，税法计提折旧年限、方法和会计相同，转换日该投资性房地产的公允价值为 2800 万元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。 （1）2014 年 1 月 1 日，甲公司该项投资性房地产的计税基础为（ ）万元。 A.2800 B.2000 C.2500 D.2600 （2）下列说法正确的是（ ） A.该后续计量模式转换属于会计政策变更 B.该后续计量模式转换属于会计估计变更 C.甲公司可以根据需求在以后年度将公允价值模式转换为成本法进行后续计量 D.该转换不形成递延所得税 4、 甲公司于 2014 年 4 月自公开市场以每股 20 元的价格取得 A 公司普通股 80 万股， 作为可供出售金融资产核算，另发生交易费用 20 万元，2014 年 12 月 31 日，甲公司该股票投 学员专属社区：cpabbs.gaodun.cn 答疑邮箱：cpagaodun.cn 学习服务：021-61992125 全心致力于注册会计师教育 高顿财经 CPA：cpa.gaodun.cn -2- 资尚未出售，当日市价为每股 25 元，按照税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额， 待处理时一并计算应计入应纳税所得额的金额。 甲公司适用的所得税税率为 25%。 假定在未来期间不会发生变化。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。 （1）甲公司 2014 年年末因该资产的形成的递延所得税为（ ）。 A.递延所得税资产 95 万元 B.递延所得税负债 95 万元 C.递延所得税负债 100 万元 D.0 （2）甲公司因该可供出售金融资产形成的递延所得税费用为（ ）万元。 A.95 B.-95 C.0 D.100 5、 甲公司 2014 年发生了 5000 万元广告费支出， 发生时已作为销售费用计入当期损益，税法规定，该类支出不超过当年销售收入 15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后纳税年度结转税前扣除。 甲公司 2014 年实现销售收入 25000 万元。 该公司 2014 年因该事项确认的暂时性差异为（ ）。 A.0 B.可抵扣暂时性差异 3750 万元 C.应纳税暂时性差异 1250 万元 D.可抵扣暂时性差异 1250 万元 6、甲公司在 2013 年度的会计利润为-1000 万元，按照税法规定允许用以后 5 年税前利润弥补亏损。 甲公司预计未来 5 年应税收益一共为 800 万元， 假设适用的所得税税率始终为25%，假设无其他暂时性差异。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。 （1）甲公司因该事项 2013 年确认递延所得税金额为（ ）。 A.递延所得税资产 250 万元 B.递延所得税资产 200 万元 C.递延所得税负债 250 万元 D.递延所得税负债 200 万元 （2） 假设甲公司 2014 年度会计利润 500 万元， 则 2014 年度递延所得税的发生额是 （ ） A.递延所得税资产借方发生额为 125 万元 B.递延所得税资产贷方发生额 125 万元 C.递延所得税资产贷方发生额 75 万元 D.递延所得税负债贷方发生额 125 万元 7、甲公司 2×14 年年初递延所得税负债的余额为 165 万元，递延所得税资产的余额为660 万元，假设年初的这些暂时性差异当年不转回。 2×14 年当期另发生两项新的暂时性差异，分别为： （1）交易性金融资产账面价值小于计税基础 300 万元； （2）预计负债账面价值小于计税基础 200 万元。 假设已知该公司截至当期所得税税率始终为 33%，从 2×15 年起该公司不再享受所得税优惠政策，所得税税率将调整为 25%，不考虑其他因素。 该公司 2×14 年的递延所得税费用为（ ）万元。 A.-25 B.25 C.-95 D.95 8、甲公司有关业务如下： （1）2014 年 1 月 1 日，甲公司自证券市场购入面值总额为 1000 万元的国债。 购入时实际支付价款 1175.61 万元，另外支付交易费用 10 万元。 该债券发行日为 2013 年 1 月 1日，系分期付息、到期还本债券，期限为 5 年，票面年利率为 10%，年实际利率为 8%，每年 学员专属社区：cpabbs.gaodun.cn 答疑邮箱：cpagaodun.cn 学习服务：021-61992125 全心致力于注册会计师教育 高顿财经 CPA：cpa.gaodun.cn -3- l2 月 31 日支付当年利息。 甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。 税法规定，国债利息收入免交所得税。 （2）2014 年 7 月 20 日从二级市场购入 M 公司股票 500 万股，每股市价 10 元，没有发生相关税费，甲公司将其作为可供出售金融资产核算。 2014 年、2015 年 12 月 31 日该股票的公允价值分别为每股 15 元、13 元。 至 2015 年末该股票尚未对外卖出。 税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计税，在处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。 （3）2014 年 8 月 2 日，甲公司自公开市场取得一项权益性投资，支付价款 100 万元，作为交易性金融资产核算。 2014 年 12 月 31 日，该投资的市价为 120 万元。 2015 年 1 月初出售该权益性投资，收到价款 130 万元。 假定税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。 （4）2014 年、2015 年 12 月 31 日税前会计利润分别为 2000 万元、2600 万元，假定无其他纳税调整事项，甲公司适用的所得税税率为 25%。 2014 年年初甲公司递延所得税资产、递延所得税负债的期初余额均为 0。 要求：不考虑其他因素，根据上述资料，回答下列各题。 （涉及计算的，保留小数点后两位） （1）甲公司 2014 年应确认递延所得税负债的金额是（ ）万元。 A.676.40 B.625 C.630 D.675.11 （2）甲公司 2014 年应纳税所得额为（ ）万元。 A.1885.15 B.2000 C.1980 D.-614.85 （3）甲公司 2015 年应纳税所得额为（ ）万元。 A.2600 B.1525.56 C.2525.56 D.3525.56 （4）甲公司 2015 年应确认的所得税费用为（ ）万元。 A.626.39 B.631.39 C.881.39 D.876.39 二二二二、多选多选多选多选题题题题 9、 A 公司为 2×13 年新成立的公司， 2×13 年发生经营亏损 1 000 万元， 按照税法规定，该亏损可用于抵减以后 5 个年度的应纳税所得额， 预计未来 5 年内能产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。 2×14 年实现税前利润 200 万元，未发生其他纳税调整事项，预计未来 4 年内能产生足够的应纳税所得额弥补剩余亏损。 2×14 年适用的所得税税率为 33， 假设根据2×14年颁布的新所得税法规定， 自2×15年1月1日起该公司适用所得税税率变更为25。 2×15 年实现税前利润 600 万元，2×15 年未发生其他纳税调整事项，预计未来 3 年内能产生足够的应纳税所得额弥补剩余亏损。 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 （1）下列项目中，不会产生应纳税暂时性差异的有（ ）。 A.企业发生的可用于抵减以后年度应纳税所得额的亏损额 B.计提固定资产减值准备 C.会计计提的摊销大于税法规定的摊销 D.会计计提的摊销小于税法规定的摊销 E.可供出售金融资产公允价值上升 （2）下列说法正确的有（ ）。 学员专属社区：cpabbs.gaodun.cn 答疑邮箱：cpagaodun.cn 学习服务：021-61992125 全心致力于注册会计师教育 高顿财经 CPA：cpa.gaodun.cn -4- A.2×13 年末应确认的递延所得税资产 330 万元 B.2×14 年末利润表的所得税费用为 0 万元 C.2×14 年转回递延所得税资产 66 万元 D.2×14 年末的递延所得税资产余额为 200 万元 E.2×15 年末当期应交所得税为 0 万元 10、B 公司有关业务如下： （1） 2×14 年 1 月 1 日， B 公司为其 100 名中层以上管理人员每人授予 100 份现金股票增值权，这些人员从 2×14 年 1 月 1 日起必须在该公司连续服务满 3 年，即可自 2×16 年12 月 31 日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在 2×17 年 12 月 31 日之前行使完毕。 2×14 年 12 月 31 日“应付职工薪酬”科目期末余额为 28 000 元。 2×15 年 12 月 31日每份现金股票增值权公允价值为 12 元，至 2×15 年年末有 10 名管理人员离开 B 公司，B公司估计一年中还将有 5 名管理人员离开。 税法规定该股份支付在实际发生时允许从应纳税所得额中扣除。 （2）2×14 年 B 公司发生研究开发支出 1 000 万元，在 2×14 年 7 月 10 日达到预定可使用状态，其中 800 万元予以资本化；预计使用年限为 10 年，采用直线法摊销，无残值。 税法规定，企业费用化的研究开发支出按 150%税前扣除，资本化的研究开发支出按资本化金额的 l50%予以摊销。 （3）B 公司适用的所得税税率为 25%，2014 年期初无递延所得税资产、递延所得税负债。 2×14 年、2×15 年实现的会计利润均为 800 万元，不考虑其他纳税调整事项。 根据上述资料，不考虑其他因素影响，回答下列各题。 （1）B 公司下列有关 2×14 年的会计处理中正确的有（ ）。 A.2×14 年确认递延所得税资产 0.7 万元 B.2×14 年确认递延所得税资产 10.2 万元 C.2×14 年应纳税所得额为 682.8 万元 D.2×14 年应纳税所得额为 1000 万元 E.2×14 年所得税费用为 170 万元 （2）B 公司下列有关 2×15 年的会计处理中正确的有（ ）。 A.2×15 年增加递延所得税资产 1 万元 B.2×15 年增加递延所得税资产 86 万元 C.2×15 年应纳税所得额为 764 万元 D.2×15 年所得税费用为 190 万元 E.2×15 年所得税费用为 764 万元 11、按照准则规定，在确认递延所得税资产时，可能计入的项目有（ ）。 A.所得税费用 B.资本公积其他资本公积 C.商誉 D.应交税费 E.资本公积股本溢价 三三三三、计算题计算题计算题计算题 12、甲公司采用资产负债表债务法进行所得税的核算，所得税税率 25%，2×14 年年初递延所得税资产、递延所得税负债余额均为 0，每年税前会计利润均为 3000 万元。 2×14 学员专属社区：cpabbs.gaodun.cn 答疑邮箱：cpagaodun.cn 学习服务：021-61992125 全心致力于注册会计师教育 高顿财经 CPA：cpa.gaodun.cn -5- 年、2×15 年发生以下事项： （1）每年计入投资收益的国债利息收入 80 万元； （2）2×14 年 3 月份发生违反法律、行政法规而交付的罚款 50 万元； （3）2×14 年 6 月 30 日购入某生产设备，买价 100 万元，增值税税额为 17 万，无其他相关税费发生。 甲公司对该固定资产采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为 5 年，无残值。 税法允许加速折旧，采用双倍余额递减法计提折旧，预计使用年限和净残值和会计规定相同。 2×15 年年末该设备账面价值高于可收回金额，计提 20 万元减值准备。 确认减值后，资产的预计使用年限和净残值不变。 （4）2×14 年 3 月从二级市场上购入某股票作为可供出售金额资产核算。 年末可供出售金融资产账面价值 500 万元，包括成本 450 万元和公允价值变动 50 万元，2×15 年年末可供出售金融资产账面价值 520 万元，包括成本 450 万元和公允价值变动 70 万元； （5）2×14 年年初存货跌价准备为 0，2×14 年末存货账面价值 1 000 万元，计提存货跌价准备 150 万元，2×15 年末存货账面价值 900 万元，销售结转存货跌价准备 120 万元，2×15 年年末计提存货跌价准备 160 万元。 （6）本期没有发生其他纳税调整事项。 要求： 计算 2×14 年和 2×15 年递延所得税资产和负债、 应交所得税和所得税费用的发生额，并作出相关会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示） 13、甲上市公司于 2×14 年 1 月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为 33%，该公司 2×14 年利润总额为 5000 万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下： （1） 2×14 年 12 月 31 日， 甲公司应收账款余额为 3000 万元， 对该应收账款计提了 600万元坏账准备。 税法规定，企业计提的坏账准备不得税前扣除，应收款项发生实质性损失时允许税前扣除。 （2）按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的 A 产品提供 3 年免费售后服务。 甲公司2×14 年销售的 A 产品预计在售后服务期间将发生的费用为 200 万元，已计入当期损益。 税法规定， 与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。 甲公司 2×14 年没有发生售后服务支出。 （3） 甲公司 2×14 年以 1000 万元取得一项到期还本付息的国债投资， 作为持有至到期投资核算，该投资实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确定利息收入，当年确认国债利息收入 50 万元，计入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。 税法规定，国债利息收入免征所得税。 （4）2×14 年 12 月 31 日，甲公司 Y 产品的账面余额为 2200 万元，根据市场情况对 Y产品计提跌价准备 350 万元，计入当期损益。 税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。 （5）2×14 年 8 月，甲公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为 2 000 万元，2×14 年 12 月 31 日该基金的公允价值为 2800 万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配，税法规定。 该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。 其他相关资料： （1）假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率为 25%。 （2）甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。 要求： （1）确定甲公司上述交易或事项中资产、负债在 2×14 年 12 月 31 日的计税基础，同 学员专属社区：cpabbs.gaodun.cn 答疑邮箱：cpagaodun.cn 学习服务：021-61992125 全心致力于注册会计师教育 高顿财经 CPA：cpa.gaodun.cn -6- 时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。 （2）计算甲公司 2×14 年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税费用（或收益）和所得税费用。 （3） 编制甲公司 2×14 年确认所得税费用的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示）。