CPA《会计》第十九章所得税作业答案

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CPA《会计》第十九章所得税作业答案 学员专属社区：cpabbs.gaodun.cn 答疑邮箱：cpagaodun.cn 学习服务：021-61992125 全心致力于注册会计师教育 高顿财经 CPA：cpa.gaodun.cn -1- 第第第第十九章十九章十九章十九章 所得税所得税所得税所得税 郁刚郁刚郁刚郁刚 一一一一、单选题单选题单选题单选题 1、 B 题目解析： 时间 账面价值 计税基础 2013 年末 300 300 0 2014 年末 300-（300-10）×6/（6+5+4+3+2+1）=217.14 300-300×1/5=240 -22.86 2015 年末 217.14-（300-10）×5/（6+5+4+3+2+1）=148.09 300-300×2/5=180 -31.91 2016 年末 148.09-（300-10）×4/（6+5+4+3+2+1）=92.85 300-300×3/5=120 -27.15 2017 年末 92.85-（300-10）×3/（6+5+4+3+2+1）=51.42 300-300×4/5=60 -8.58 2018 年末 51.42-（300-10）×2/（6+5+4+3+2+1）=23.80 300-300×5/5=0 23.80 2019 年末 23.80-（300-10）×1/（6+5+4+3+2+1）=10 0 10 2、 （1）B （2）D （3）C 题目解析： 研发期间 借：研发支出费用化支出 400 资本化支出 400 贷：银行存款/应付职工薪酬等 800 2014 年 7 月 1 日 借：无形资产 400 贷：研发支出资本化支出 400 借：管理费用 400 贷：研发支出费用化支出 400 2014 年下半年摊销 时间 账面价值 计税基础 2014 年 7 月 1 日 400 600 -200 2014 年 12 月 31 日 400-400/5×1/2=360 600-600/8×1/2=562.5 -202.5 上述暂时性差异在会计上的处理方式为： 承认差异的存在但不确认为递延所得税， 属于三大“暂 1”之一。 2014 年所得税会计分录为： 借：所得税费用 450.63=（2000-400×50%+400/5×1/2-600/8×1/2）×25% 贷：应交税费应交所得税 450.63 2 全心致力于注册会计师教育 高顿财经 CPA：cpa.gaodun.cn 3、 （1）B （2）A 题目解析： 假设盈余公积计提比例为 10% 2014 年 1 月 1 日 借：投资性房地产成本 2800 投资性房地产累计折旧 500 贷：投资性房地产 2500 盈余公积 80 利润分配未分配利润 720 借：盈余公积 20 利润分配未分配利润 180 贷：递延所得税负债 200=（2800-2000）×25% 【衍生】假设 2014 年年末该投资性房地产的公允价值为 4000 万元 借：投资性房地产公允价值 1200 贷：公允价值变动损益 1200 2014 年年初会计政策变更对 2013 年的会计报表没有任何影响。 但是对 2014 年会计报表的影响如下： 资产负债表 2014.12.31 资产 年初数 期末数 负债和所有者权益 年初数 期末数 投资性房地产 2000+800 4000 盈余公积 去 年 年 末 数+80 去年年末数+80+120 未分配利润 去 年 年 末 数+720 去年年末数+720+1080 利润表 2014 年 项目 本年数 上年数 公允价值变动收益 1200 2013 年利润表“本年数”+800 4、 （1）B （2）C 题目解析： 2014 年 4 月买入可供出售金融资产时 借：可供出售金融资产成本 1620=20×80+20 贷：银行存款 1620 2014 年年末 借：可供出售金融资产公允价值变动 380=（25-20）×80-20 贷：资本公积其他资本公积 285=380×（1-25%） 递延所得税负债 95=380×25% 3 全心致力于注册会计师教育 高顿财经 CPA：cpa.gaodun.cn 5、 D 题目解析： 税法虽然对广告费的扣除设置了上限， 但是超限金额能够在以后年度扣除， 所以这种差异并不会一直存在。 此项规定会使得企业广告费超支后当年多交所得税， 但以后年度会少交所得税， 所以属于可抵扣暂时性差异。 【提示】 我们一般是从资产、 负债的账面价值与计税基础是否相等来判断暂时性差异的存在。 但是教材上明确提到了两种特殊的可抵扣暂时性差异，它们无法衡量账面价值，但却具有暂时性差异的特点。 本题的广告费考点属于其中之一。 另一种特殊的暂时性差异请见下题。 6、 （1）B （2）B 题目解析： 暂时性差异具有发生和转回的特点，因此本题中如果要将当年 1000 万元的亏损全部判定为暂时性差异，那么前提时这些亏损要能够在 5 年内获得税前弥补。 而本题的数据表明，我们只能确认 800 万元的可抵扣暂时性差异。 所以在 2013 年年末编制会计分录如下： 借：递延所得税资产 200=800×25% 贷：所得税费用 200 2014 年取得 500 万元的利润弥补了上一年部分的亏损，无需缴纳所得税，但仍需编制以下会计分录： 借：所得税费用 125=500×25% 贷：递延所得税资产 125 7、 D 题目解析： （1）2×14 年年初的暂时性差异虽然当年没有发生转回，但是由于下一年（2×15 年）税率发生变化，所以年初的递延所得税在年末的余额需要调整。 年初应纳税暂时性差异因为税率下调进行的调整： 借：递延所得税负债 40=165/33%×（33%-25%） 贷：所得税费用 40 年初可抵扣暂时性差异因为税率下调进行的调整： 借：所得税费用 160=660/33%×（33%-25%） 贷：递延所得税资产 160 （2）当年新发生的暂时性差异 交易性金融资产账面价值小于计税基础 300 万元； 借：递延所得税资产 75=300×25% 贷：所得税费用 75 预计负债账面价值小于计税基础 200 万元。 借：所得税费用 50=200×25% 贷：递延所得税负债 50 4 全心致力于注册会计师教育 高顿财经 CPA：cpa.gaodun.cn 所得税费用 160+50 40+75 95 8、 （1）C （2）A （3）C （4）A 题目解析： 2014 年 1 月 1 日 借：持有至到期投资成本 1000 利息调整 185.61 贷：银行存款 1185.61 2014 年 7 月 20 日 借：可供出售金融资产成本 5000=500×10 贷：银行存款 5000 2014 年 8 月 2 日 借：交易性金融资产成本 100 贷：银行存款 100 2014 年 12 月 31 日 借：应收利息/银行存款 100=1000×10% 贷：投资收益 94.85=1185.61×8% 持有至到期投资利息调整 5.15 借：可供出售金融资产公允价值变动 2500=500×（15-10） 贷：资本公积其他资本公积 2500 借：交易性金融资产公允价值变动 20=120-100 贷：公允价值变动损益 20 2014 年差异变化分析 业务序号 差异类型 发生额或转回额 递延所得税影响报表 1 永久性差异 2 应纳税暂时性差异 +2500 资产负债表 3 应纳税暂时性差异 +20 利润表 借：所得税费用 476.29=（2000-94.85）×25% 贷：应交税费应交所得税 471.29=（2000-94.85-20）×25% 递延所得税负债 5=20×25% 借：资本公积其他资本公积 625=2500×25% 贷：递延所得税负债 625 5 全心致力于注册会计师教育 高顿财经 CPA：cpa.gaodun.cn 2015 年 12 月 31 日 借：应收利息/银行存款 100=1000×10% 贷：投资收益 94.44=1185.61×（1+8%）-100×8% 持有至到期投资利息调整 5.56 借：资本公积其他资本公积 1000=500×（15-13） 贷：可供出售金融资产公允价值变动 1000 借：银行存款 130 贷：交易性金融资产成本 100 公允价值变动 20 投资收益 10 借：公允价值变动损益 20 贷：投资收益 20 2015 年差异变化分析 业务序号 差异类型 发生额或转回额 递延所得税影响报表 1 永久性差异 2 应纳税暂时性差异 -1000 资产负债表 3 应纳税暂时性差异 -20 利润表 借：所得税费用 626.39 递延所得税负债 5=20×25% 贷：应交税费应交所得税 631.39=（2600-94.44+20）×25% 借：递延所得税负债 250=1000×25% 贷：资本公积其他资本公积 250 二二二二、多选多选多选多选题题题题 9、 （1）AB （2）ADE 题目解析： 2×13 年年末 借：递延所得税资产 330=1000×33% 贷：所得税费用 330 2×14 年年末 当年利润弥补亏损导致部分暂时性差异转回 借：所得税费用 66=200×33% 贷：递延所得税资产 66 当年因为未来税率调整而调整递延所得税资产余额 借：所得税费用 64=800×（33%-25%） 贷：递延所得税资产 64 6 全心致力于注册会计师教育 高顿财经 CPA：cpa.gaodun.cn 2×15 年年末 借：所得税费用 150=600×25% 贷：递延所得税资产 150 10、 （1）ACE （2）ACD 题目解析： 业务 1： 税法规定该股份支付在实际发生时允许从应纳税所得额中扣除。 在 2×16 年开始领取现金前， 税法上不认可应付职工薪酬， 即 2×14 年和 2×15 年年末的应付职工薪酬计税基础均为 0。 2×14 年 1 月 1 日 当日不编制会计分录 2×14 年 12 月 31 日 借：管理费用 2.8=28 000/10000 贷：应付职工薪酬股份支付 2.8 2×15 年 12 月 31 日 借：管理费用 4=（100-10-5）×100×12×2/3-28 000/10000 贷：应付职工薪酬股份支付 4 业务 2： 三大“暂 1”之一，承认暂时性差异的存在但不确认。 2×14 年差异变化分析 业务序号 差异类型 发生额或转回额 递延所得税影响报表 1 暂 2-可抵扣暂时性差异 2.8 利润表 2 暂 1-可抵扣暂时性差异 承认但不确认 2×15 年差异变化分析 业务序号 差异类型 发生额或转回额 递延所得税影响报表 1 暂 2-可抵扣暂时性差异 4 利润表 2 暂 1-可抵扣暂时性差异 承认但不确认 2×14 年 12 月 31 日 借：所得税费用 170= （800-200×50%-800×50%×1/10×1/2） ×25% 递延所得税资产 0.7=2.8×25% 贷： 应交税费应交所得税 170.7= （800+2.8-200×50%-800×50%×1/10×1/2）×25% 2×15 年 12 月 31 日 借：所得税费用 190=（800-800×50%×1/10）×25% 递延所得税资产 1=4×25% 贷：应交税费应交所得税 191=（800+4-800×50%×1/10）×25% 7 全心致力于注册会计师教育 高顿财经 CPA：cpa.gaodun.cn 11、ABC 题目解析： 除了本章 PPT 课件 p67-68 递延所得税对应的会计科目可能是“所得税费用”和“资本公积其他资本公积”之外，第三个与之相关的会计科目是 2014 年教材 p330 的“商誉”。 其实严格意义上来讲， “商誉”科目的引入，完全属于“意外”。 因为在企业合并中，可能因为某些原因， 当时无法将一些可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产。 但是当日后 （12个月）内具备条件可以补确认递延所得税资产时，说明当初计算的“商誉=合并成本-取得可辨认净资产公允价值份额” 被高估了， 因此在补确认递延所得税资产时需要冲减之前多确认的商誉。 所以才会有会计分录： 借：递延所得税资产 贷：商誉 三三三三、计算计算计算计算题题题题 12、题目解析： 本题五大业务分析如下： 业务 1 和 2 都是永久性差异 业务 3：暂 2-应纳税暂时性差异 年份 项目 2×14 年 6 月 30 日 2×14 年 12 月 31 日 2×15 年 12 月 31 日 账面价值 100 90 50=70-20 计税基础 100 80 48 应纳税暂时性差异 0 10 2 业务 4：暂 2-应纳税暂时性差异 年份 项目 2×14 年 3 月 2×14 年 12 月 31 日 2×15 年 12 月 31 日 账面价值 450 500 520 计税基础 450 450 450 应纳税暂时性差异 0 50 70 业务 5：暂 2-可抵扣暂时性差异 年份 项目 2×14 年年初 2×14 年 12 月 31 日 2×15 年 12 月 31 日 账面价值 1000 900 计税基础 1000+150 900+（150-120+160） 可抵扣暂时性差异 0 -150 -190 2×14 年 12 月 31 日 借：所得税费用 742.5=（3000-80+50）×25% 递延所得税资产 37.5=150×25% 贷：应交税费应交所得税 777.5=（3000-80+50-10+150）×25% 递延所得税负债 2.5=10×25% 8 全心致力于注册会计师教育 高顿财经 CPA：cpa.gaodun.cn 借：资本公积其他资本公积 12.5=50×25% 贷：递延所得税负债 12.5 2×15 年 12 月 31 日 借：所得税费用 730=（3000-80）×25% 递延所得税资产 10=40×25% 递延所得税负债 2=8×25% 贷：应交税费应交所得税 742=（3000-80+40+8）×25% 借：资本公积其他资本公积 5=（70-50）×25% 贷：递延所得税负债 5 13、题目解析： 2×14 年差异变化分析 业务序号 差异类型 发生额或转回额 递延所得税影响报表 1 暂 2-可抵扣暂时性差异 600 利润表 2 暂 2-可抵扣暂时性差异 200 利润表 3 永久性差异 4 暂 2-可抵扣暂时性差异 350 利润表 5 暂 2-应纳税暂时性差异 800 利润表 借：所得税费用 1661.5（倒轧） 递延所得税资产 287.5=（600+200+350）×25% 贷：应交税费应交所得税 1749=（5000-800+600+200+350-50）×33% 递延所得税负债 200=800×25% 递延所得税收益 287.5-200=87.5 万元。