CPA《会计》第十七章借款费用作业答案

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CPA《会计》第十七章借款费用作业答案 学员专属社区：cpabbs.gaodun.cn 答疑邮箱：cpagaodun.cn 学习服务：021-61992125 全心致力于注册会计师教育 高顿财经 CPA：cpa.gaodun.cn -1- 第第第第十十十十七七七七章章章章 借款费用借款费用借款费用借款费用 郁刚郁刚郁刚郁刚 一一一一、单选题单选题单选题单选题 1、 （1）D （2）C （3）B （4）D 题目解析： 本题中 2×14 年资本化期间为 2×14 年 4 月 1 日-12 月 31 日。 本题中债券筹资为专门借款，其 2×14 年利息费用处理原则为： （1）一旦进入资本化期间，无论专门借款使用率多少，当期利息全部资本化。 （2）只有资本化期间的闲置资金收益方可用于冲减在建工程。 2×14 年 1 月 1 日 借：银行存款 973.25 应付债券利息调整 26.75 贷：应付债券面值 1000 由于 1000×5%×(P/A,6%,3)+1000×(P/F,6%,3)=973.25 万元，所以实际利率为 6% 2×14 年 4 月 1 日 借：在建工程 300 贷：银行存款 300 2×14 年 12 月 31 日 借：在建工程 43.80=973.25×6%×9/12 财务费用 14.60=973.25×6%×3/12 贷：应付利息 50=1000×5% 应付债券利息调整 8.4 【提示】无论是资本化的利息还是费用化的利息都是实际利息。 关于闲置资金收益的处理 借：银行存款 26.94=973.25×0.3%×3+（973.25-300）×0.3%×9 贷：在建工程 18.18=（973.25-300）×0.3%×9 财务费用 8.76=973.25×0.3%×3 学员专属社区：cpabbs.gaodun.cn 答疑邮箱：cpagaodun.cn 学习服务：021-61992125 全心致力于注册会计师教育 高顿财经 CPA：cpa.gaodun.cn -2- 2、 （1）B （2）D （3）D （4）A 题目解析： 本题中 2×14 年资本化期间为 4、5、6、7 以及 12 月合计 5 个月，剩余 7 个月（包括 1、2、3、8、9、10、11 月）为费用化期间。 2×15 年 1-9 月为资本化期间，剩余 3 个月（10、11、12 月）为费用化期间。 2×14 年利息费用会计处理 （1）专门借款利息费用会计处理 借：在建工程 150=6000×6%×5/12 财务费用 210=6000×6%×7/12 贷：应付利息 360=6000×6% 闲置资金收益处理 借：银行存款 70=6000×0.25%×3+4000×0.25%×1+3000×0.25%×2 贷：投资收益 45=6000×0.25%×3 在建工程 25=4000×0.25%×1+3000×0.25%×2 （2）一般借款利息费用会计处理 一般借款资本化率=（4000×6%+20000×8%）/（4000+20000）=7.67% 一般借款投入时间为 7 月 1 日起，所以当年累计支出加权平均数=1000×2/12=166.67 万元。 利息资本化金额=166.67×7.67%=12.78 万元 借：在建工程 12.78 财务费用 1827.22 贷：应付利息 1840=4000×6%+20000×8% 2×15 年利息费用会计处理 （1）专门借款利息费用会计处理 借：在建工程 270=6000×6%×9/12 财务费用 90=6000×6%×3/12 贷：应付利息 360=6000×6% （2）一般借款利息费用会计处理 一般借款资本化率=（4000×6%+20000×8%）/（4000+20000）=7.67% 衍生话题衍生话题衍生话题衍生话题：为什么为什么为什么为什么 2 2 2 2××××14141414 年和年和年和年和 2 2 2 2××××15151515 年的一般借款资本化率相等年的一般借款资本化率相等年的一般借款资本化率相等年的一般借款资本化率相等。 当年累计支出加权平均数=（1000+3500）×9/12+1500×6/12+1000×3/12=4375 万元。 利息资本化金额=4375×7.67%=335.56 万元 借：在建工程 335.56 财务费用 1504.44 贷：应付利息 1840=4000×6%+20000×8% 学员专属社区：cpabbs.gaodun.cn 答疑邮箱：cpagaodun.cn 学习服务：021-61992125 全心致力于注册会计师教育 高顿财经 CPA：cpa.gaodun.cn -3- 3、 （1）B （2）D 题目解析： 3 月份累计支出加权平均数= （117+23.4+3） ×30/30+1.7×20/30+12×10/30=148.53 万元。 【提示】本题与教材不同，教材是按年标准化计算累计支出加权平均数，本题是按月标准化计算累计支出加权平均数。 4、A 题目解析： 本题中借款为专门借款 2×14 年 1 月 1 日 借：银行存款 3397.32 贷：应付债券面值 3000 利息调整 397.32 发生支出时 借：在建工程 1800 贷：银行存款 1800 2×14 年 12 月 31 日 借：在建工程 271.79=3397.32×8% 应付债券利息调整 88.21 贷：应付利息 360=3000×12% 闲置资金收益处理 借：银行存款 160 贷：在建工程 160 5、C 题目解析： 2×14 年 1 月 1 日 借：银行存款美元 3255=500×6.45 贷：长期借款 3255 2×14 年 3 月 31 日 借：在建工程 81.25=500×10%×1/4×6.5 贷：应付利息 81.25 本息汇兑差额 借：在建工程 25=500×（6.5-6.45） 贷：长期借款 25 学员专属社区：cpabbs.gaodun.cn 答疑邮箱：cpagaodun.cn 学习服务：021-61992125 全心致力于注册会计师教育 高顿财经 CPA：cpa.gaodun.cn -4- 6、A 题目解析： 一般借款开始投入工程的时间为 11 月 1 日。 累计支出加权平均数=（1200-200）×2/12+400×1/12=200 万元 由于只有一笔一般借款，因此无需计算一般借款资本化率，直接采用 8%即可。 一般借款利息费用的处理 借：在建工程 16=200×8% 财务费用 17.33 贷：应付利息 33.33=2500×8%×2/12 二二二二、多选题多选题多选题多选题 7、DE 题目解析：只有专门借款在资本化期间的闲置资金收益才可用于冲减在建工程 8、AD 题目解析：判断标准为是否可预见或意料之中。 9、AB 题目解析：参见教材 p294 最后一段。 三三三三、计算题计算题计算题计算题 10、 题目解析： 本题中资本化期间为 2×14 年 1 月-2×15 年 6 月 2×14 年 （1）专门借款利息费用处理 借：在建工程 192 贷：应付利息 192=2400×8% 专门借款在资本化期间的闲置收益可以冲减在建工程。 借：应收利息/银行存款 10.8=600×0.3%×6 贷：在建工程 10.8 当年专门借款利息资本化金额=192-10.8=181.2 万元 （2）一般借款利息费用处理 一般借款于 2×14 年 7 月投入使用 累计支出加权平均数=（3000-600）×6/12=1200 万元 一般借款资本化率=（2400×6%+12000×8%）/（2400+12000）=7.67% 利息资本化金额=1200×7.67%=92.04 万元 借：在建工程 92.04 财务费用 1011.96 贷：应付利息 1104=2400×6%+12000×8% 学员专属社区：cpabbs.gaodun.cn 答疑邮箱：cpagaodun.cn 学习服务：021-61992125 全心致力于注册会计师教育 高顿财经 CPA：cpa.gaodun.cn -5- 2×15 年 （1）专门借款利息费用处理 借：在建工程 96 贷：应付利息 96=2400×8%×6/12 （2）一般借款利息费用处理 累计支出加权平均数=（3000-600）×6/12+1800×6/12=2100 万元 一般借款资本化率=（2400×6%+12000×8%）/（2400+12000）=7.67% 利息资本化金额=2100×7.67%=161.07 万元 借：在建工程 161.07 财务费用 942.93 贷：应付利息 1104=2400×6%+12000×8% 11、 题目解析： 本题中 2×14 年资本化期间为 2-3 月以及 8-12 月合计 7 个月，剩余 5 个月（包括 1、4、5、6、7 月）为费用化期间。 2×15 年 1-9 月为资本化期间，剩余 3 个月（10、11、12 月）为费用化期间。 2×14 年 （1）专门借款利息费用处理 借：在建工程 280=6000×8%×7/12 财务费用 200=6000×8%×5/12 贷：应付利息 480=6000×8% 专门借款在费用化期间的闲置收益正常处理，不可以冲减在建工程。 借：银行存款 16.5=6000×3.3%×1/12 贷：财务费用 16.5 当年专门借款利息资本化金额=280-16.5=263.5 万元 （2）一般借款利息费用处理 一般借款于 2×14 年 2 月投入使用 累计支出加权平均数=（8160-6000）×7/12+5400×6/12+1440×3/12=4320 万元 一般借款资本化率=（9000×6%×12/12+3600×5%×9/12）/（9000×12/12+3600×9/12）=5.77% 利息资本化金额=4320×5.77%=249.26 万元 借：在建工程 249.26 财务费用 425.74 贷：应付利息 675=9000×6%+3600×5%×9/12 学员专属社区：cpabbs.gaodun.cn 答疑邮箱：cpagaodun.cn 学习服务：021-61992125 全心致力于注册会计师教育 高顿财经 CPA：cpa.gaodun.cn -6- 2×15 年 （1）专门借款利息费用处理 借：在建工程 360=6000×8%×9/12 财务费用 120=6000×8%×3/12 贷：应付利息 480 （2）一般借款利息费用处理 累计支出加权平均数=（8160-6000）+5400+1440+960×9/12+1440×7/12+1080×5/12+120×3/12=8790 万元 【提示】本题中借款总额<支出总额 一般借款资本化率=（9000×6%+3600×5%）/（9000+3600）=5.71% 衍生问题衍生问题衍生问题衍生问题： 为什么本题中为什么本题中为什么本题中为什么本题中 2××××15 年的一般借款资本化率年的一般借款资本化率年的一般借款资本化率年的一般借款资本化率2××××14 年一般借款资本化率年一般借款资本化率年一般借款资本化率年一般借款资本化率。 利息资本化金额=8790×5.71%=501.91 万元 借：在建工程 501.91 财务费用 218.09 贷：应付利息 720=9000×6%+3600×5% 12、 题目解析： 2×14 年 1 月 1 日 借：银行存款 2892.89 长期借款利息调整 107.11 贷：长期借款本金 3000 2×14 年 12 月 31 日 借：在建工程 154.29=2892.89×8%×8/12 财务费用 77.14=2892.89×8%×4/12 贷：应付利息 180=3000×6% 长期借款利息调整 51.43 专门借款闲置资金收益处理，资本化阶段冲在建工程，费用化阶段正常处理 借：银行存款 33=15+12+6 贷：财务费用 12 在建工程 21=15+6 2×15 年 1 月 1 日 借：应付利息 180 贷：银行存款 180 学员专属社区：cpabbs.gaodun.cn 答疑邮箱：cpagaodun.cn 学习服务：021-61992125 全心致力于注册会计师教育 高顿财经 CPA：cpa.gaodun.cn -7- 2×15 年 6 月 30 日 借：在建工程 117.77=2892.89×（1+8%）-180×8%×6/12 贷：应付利息 90=3000×6%×6/12 长期借款利息调整 27.77 2×15 年 12 月 31 日 借：财务费用 117.77=2892.89×（1+8%）-180×8%×6/12 贷：应付利息 90=3000×6%×6/12 长期借款利息调整 27.77 2×16 年 1 月 1 日 借：长期借款 3000 应付利息 180 贷：银行存款 3180。