CPA《会计》合并报表习题答案

CPA《会计》合并报表习题答案内容摘要：

CPA《会计》合并报表习题答案 学员专属社区：cpabbs.gaodun.cn 答疑邮箱：cpagaodun.cn 学习服务：021-61992125 全心致力于注册会计师教育 高顿财经 CPA：cpa.gaodun.cn -1- 第二十四章第二十四章第二十四章第二十四章 企业合并企业合并企业合并企业合并 第二十五章第二十五章第二十五章第二十五章 合并财务报表合并财务报表合并财务报表合并财务报表 郁刚郁刚郁刚郁刚 一一一一、单选题单选题单选题单选题 1、 （1）B （2）A （3）C （4）A 题目解析： 2013 年 1 月 1 日 借：长期股权投资成本 1200 贷：银行存款 1200 2013 年 12 月 31 日 借：长期股权投资损益调整 160=800×20% 贷：投资收益 160 借：长期股权投资其他权益变动 40=200×20% 贷：资本公积其他资本公积 40 2014 年 1 月 1 日 （购买日， 权益法成本法， 多次交易分步实现非同一控制企业合并） 甲公司个别报表（教材 p61） 借：长期股权投资 4400（初始投资成本） 贷：长期股权投资成本 1200 损益调整 160 其他权益变动 40 股本 300 资本公积股本溢价 2600=300×（10-1）-100 银行存款 100 借：管理费用 40 贷：银行存款 40 甲公司合并工作底稿中（教材 p403） 借：长期股权投资 50=1450-1400 贷：投资收益 50 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉 250=4450-7000×（20%+40%） 贷：长期股权投资 4450（合并成本） 少数股东权益 2800=7000×40%可辨认净资产公允价值 7000 2 全心致力于注册会计师教育 高顿财经 CPA：cpa.gaodun.cn 借：资本公积 40 贷：投资收益 40 2、 （1）A （2）B 题目解析： 商誉的计算截止于购买日，购买子公司少数股权不会产生新的商誉。 合并商誉=合并成本-取得的可辨认净资产公允价值份额=1800-2500×60%=300 万元 2013 年 12 月 31 日 甲公司个别报表 借：长期股权投资 1800 贷：银行存款 1800 甲公司合并工作底稿中 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉 300=1800-2500×60% 贷：长期股权投资 1800（合并成本） 少数股东权益 1000=2500×40% 2014 年 12 月 31 日 甲公司个别报表 借：长期股权投资 570 贷：银行存款 570 甲公司合并报表 借：资本公积 10=570-2800×20% 贷：长期股权投资 10 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉 300=（1800+300×60%）-2800×60% 贷：长期股权投资 （1800+300×60%）+（570-10） 少数股东权益 560=2800×20% 补充问题补充问题补充问题补充问题： （1 1 1 1）上述上述上述上述“购买日购买日购买日购买日”和和和和“购买日后购买日后购买日后购买日后”合并工作底稿中编制的合并工作底稿中编制的合并工作底稿中编制的合并工作底稿中编制的“投资与权益抵消分录投资与权益抵消分录投资与权益抵消分录投资与权益抵消分录”中借中借中借中借方前四项之和分别是什么方前四项之和分别是什么方前四项之和分别是什么方前四项之和分别是什么。 （2 2 2 2）甲公司购买子公司少数股权的行为在甲公司当年的个别现金流量表和合并现金流量表甲公司购买子公司少数股权的行为在甲公司当年的个别现金流量表和合并现金流量表甲公司购买子公司少数股权的行为在甲公司当年的个别现金流量表和合并现金流量表甲公司购买子公司少数股权的行为在甲公司当年的个别现金流量表和合并现金流量表中分别如何界定中分别如何界定中分别如何界定中分别如何界定。 （。 （。 （。 （参考参考参考参考 2011201120112011 年真题多选第年真题多选第年真题多选第年真题多选第 1 1 1 1 题题题题） 按购买日公允价值持续计算的金额 2800 可辨认净资产公允价值 2500 3 全心致力于注册会计师教育 高顿财经 CPA：cpa.gaodun.cn 3、 （1）C （2）D （3）D 题目解析： 个别报表 借：银行存款 700 贷：长期股权投资 560=800×70% 投资收益 140 借：长期股权投资成本 240=800×30% 贷：长期股权投资 240 借：长期股权投资损益调整 15=50×30% 贷：盈余公积 15 利润分配未分配利润 借：长期股权投资其他权益变动 6=20×30% 贷：资本公积其他资本公积 6 合 并 借：长期股权投资 300-（240+15+6） 工 贷：投资收益 39 作 底 借：投资收益 35=50×70% 稿 贷：未分配利润年初 35 借：资本公积 6=20×30% 贷：投资收益 6 合并报表 投资收益=140+39-35+6=150 万元 检验方法： （700+300）-（800+50+20）+20=150 万元 4 全心致力于注册会计师教育 高顿财经 CPA：cpa.gaodun.cn 4、 （1）B （2）B 题目解析： 2014 年 6 月 1 日 本题为同一控制企业合并，合并日会计分录如下： 个别报表： 借：长期股权投资 2400=3000×80% 资本公积股本溢价 100 贷：银行存款 2000 无形资产 500 借：管理费用 50 贷：银行存款 50 所以上述会计分录入账后，甲公司“资本公积股本溢价”的余额为 300-100=200万元。 提示：按照目前税法规定，企业以无形资产出资，免交营业税。 合并工作底稿： 借：股本 资本公积 3000 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 2400=3000×80% 少数股东权益 600=3000×20% 借：资本公积 200 贷：盈余公积 200 未分配利润 注：甲公司“资本公积股本溢价”金额不足，只能恢复 200 万元。 5 全心致力于注册会计师教育 高顿财经 CPA：cpa.gaodun.cn 5、 （1）D （2）D 题目解析： 第一，长期股权投资“成本法转为权益法”和“权益法转为成本法”均不是会计政策变更。 第二， “可辨认净资产公允价值”与“股权公允价值”不是同一个概念，前者不含商誉，后者包含商誉。 所以第 2 题选项 B 排除。 虽然今年会计准则进行了修订，但是本题的答案不受影响。 以下内容摘录自今年修订后的相关会计准则，请结合这些内容理解下述会计分录。 企业会计准则第 2 号长期股权投资 “投资方因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资单位实施控制的， 在编制个别财务报表时， （1）购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益， 应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。 （2）购买日之前持有的股权投资按照企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量 的有关规定进行会计处理的， 原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益。 ” 企业会计准则第 33 号合并财务报表 “企业因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资方实施控制的， 在合并财务报表中， 对于购买日之前持有的被购买方的股权， 应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量， 公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益； 购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益等的， 与其相关的其他综合收益等应当转为购买日所属当期收益。 ” 2010 年 3 月 2 日 借：长期股权投资成本 1050>5000×20% 贷：银行存款 1050 2010 年 12 月 31 日 借：长期股权投资损益调整 100=500×20% 贷：投资收益 100 借：长期股权投资其他权益变动 100=500×20% 贷：资本公积其他资本公积 100 2011 年 1 月 1 日（购买日，权益法成本法，多次交易分步实现非同一控制企业合并） 借：长期股权投资 4750（初始投资成本） 贷：长期股权投资成本 1050 损益调整 100 老股权账面价值 其他权益变动 100 银行存款 3500 6 全心致力于注册会计师教育 高顿财经 CPA：cpa.gaodun.cn 借：管理费用 300 贷：银行存款 300 2011 年 1 月 1 日购买日 A 公司合并工作底稿中 借：长期股权投资 50=1300-（1050+100+100） 贷：投资收益 50 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉 600=4800-6000×70% 贷：长期股权投资 1300+3500（合并成本） 少数股东权益 1800=6000×30% 借：资本公积 100 贷：投资收益 100 可辨认净资产公允价值 6000 7 全心致力于注册会计师教育 高顿财经 CPA：cpa.gaodun.cn 6、 （1）C （2）B （3）D 题目解析： 2014 年 1 月 1 日 借：长期股权投资 4685（此处既是“初始投资成本”也是“合并成本” ） 贷：股本 200 资本公积股本溢价 3400=200×（18-1） 主营业务收入 500 应交税费应交增值税（销项税额） 85=500×17% 预计负债 500 借：主营业务成本 400 贷：库存商品 400 提示： 上述预计负债对应的是可抵扣暂时性差异， 确认的是递延所得税资产而非递延所得税负债。 所以本题第 2 题不选 A。 A 公司当日（购买日）合并工作底稿 借：固定资产 300=1000-700 贷：资本公积 225=300×（1-25%） 递延所得税负债 75=300×25% 本题符合免税合并的条件： （1）A 公司购入 B 公司 80%股权>75% （2）股权支付额/支付总额=200×18/200×18+500×（1+17%）>85% 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉 505=4685-5225×80% 贷：长期股权投资 4685（合并成本） 少数股东权益 1045=5225×20% 可辨认净资产公允价值 5300-75=5000+300×（1-25%）=5225 8 全心致力于注册会计师教育 高顿财经 CPA：cpa.gaodun.cn 7、 （1）D （2）C （3）B 题目解析： 甲公司个别报表 2×14 年 3 月 5 日 借：固定资产 550=500+50 应交税费应交增值税（进项税额） 85 贷：银行存款 635 2×14 年 4 月-12 月 借：管理费用 82.5=550/5×9/12 贷：累计折旧 82.5 2×15 年 借：管理费用 110=550/5 贷：累计折旧 110 甲公司合并工作底稿 2014 年 借：营业收入 500 贷：营业成本 400 固定资产原价 100 借：固定资产累计折旧 15=（500-400）/5×9/12 贷：管理费用 15 借：递延所得税资产 21.25=（100-15）×25% 贷：所得税费用 21.25 2015 年 借：未分配利润 100 贷：固定资产原价 100 借：固定资产累计折旧 35 贷：未分配利润年初 15 管理费用 20 借：递延所得税资产 21.25=（100-15）×25% 贷：未分配利润年初 21.25 借：所得税费用 5=20×25% 贷：递延所得税资产 5 2015 年年末合并报表中固定资产报表项目的金额，有两种计算方法： 方法一： （400+50）/5×（5-9/12-1）=292.5 万元 方法二：550-（82.5+110）-100+35=292.5 万元 9 全心致力于注册会计师教育 高顿财经 CPA：cpa.gaodun.cn 8、 （1）C （2）A （3）B 注意：本题中第 3 小题的选项 B 需要更改：原为 2100 万元，现改为 19350 万元。 题目解析： 事项 1 借：营业收入 20000=1000×20 贷：营业成本 20000 借：营业成本 1500=300×（20-15） 贷：存货 1500 借：存货存货跌价准备 1500=300×（20-15） 贷：资产减值损失 1500 补充问题补充问题补充问题补充问题： （1 1 1 1）当年的这笔存货交易使得乙公司的个别报表层面的递延所得税资产是多少当年的这笔存货交易使得乙公司的个别报表层面的递延所得税资产是多少当年的这笔存货交易使得乙公司的个别报表层面的递延所得税资产是多少当年的这笔存货交易使得乙公司的个别报表层面的递延所得税资产是多少。 （2 2 2 2）当年的这笔存货交易使得合并报表层面的递延所得税资产是多少当年的这笔存货交易使得合并报表层面的递延所得税资产是多少当年的这笔存货交易使得合并报表层面的递延所得税资产是多少当年的这笔存货交易使得合并报表层面的递延所得税资产是多少。 事项 2 借：营业收入 1000 贷：营业成本 850 固定资产 150 借：递延所得税资产 37.5=150×25% 贷：所得税费用 37.5 补充问题补充问题补充问题补充问题： （1 1 1 1）为什么运输费为什么运输费为什么运输费为什么运输费、保险费保险费保险费保险费 20202020 万元不参与抵消万元不参与抵消万元不参与抵消万元不参与抵消。 （2 2 2 2）2 2 2 2××××14141414 年年末甲公司个别报表上的固定资产项目金额是多少年年末甲公司个别报表上的固定资产项目金额是多少年年末甲公司个别报表上的固定资产项目金额是多少年年末甲公司个别报表上的固定资产项目金额是多少。 合并报表上的合并报表上的合并报表上的合并报表上的固定固定固定固定资产项目金额是多少资产项目金额是多少资产项目金额是多少资产项目金额是多少。 9、 （1）B （2）D 题目解析： 2×14 年 借：营业收入 1200 贷：营业成本 1500 固定资产 300 假设该设备为办公设备 借：固定资产累计折旧 75=300×5/15×9/12 贷：管理费用 75 借：递延所得税资产 56.25=（300-75）×25% 贷：所得税费用 56.25 10 全心致力于注册会计师教育 高顿财经 CPA：cpa.gaodun.cn 2×15 年 借：未分配利润年初 300 贷：固定资产 300 借：固定资产累计折旧 160 贷：管理费用 85=300×5/15×3/12+300×4/15×9/12 未分配利润年初 75=300×5/15×9/12 借：递延所得税资产 56.25 贷：未分配利润年初 56.25=（300-75）×25% 借：所得税费用 21.25=85×25% 贷：递延所得税资产 21.25 补充问题补充问题补充问题补充问题： （1 1 1 1）2 2 2 2××××1 1 1 14 4 4 4 年年末甲公司个别报表上的固定资产项目金额是多少年年末甲公司个别报表上的固定资产项目金额是多少年年末甲公司个别报表上的固定资产项目金额是多少年年末甲公司个别报表上的固定资产项目金额是多少。 合并报表上的固定合并报表上的固定合并报表上的固定合并报表上的固定资产项目金额是多少资产项目金额是多少资产项目金额是多少资产项目金额是多少。 （2 2 2 2）2 2 2 2××××1 1 1 15 5 5 5 年年末甲公司个别报表上的固定资产项目金额是多少年年末甲公司个别报表上的固定资产项目金额是多少年年末甲公司个别报表上的固定资产项目金额是多少年年末甲公司个别报表上的固定资产项目金额是多少。 合并报表上的固定合并报表上的固定合并报表上的固定合并报表上的固定资产项目金额是多少资产项目金额是多少资产项目金额是多少资产项目金额是多少。 10、 （1）C （2）B 题目解析： 2×14 年 借：营业收入 2500=500×5 贷：营业成本 2500 借：营业成本 160=200×（5-4.2） 贷：存货 160 借：存货存货跌价准备 100=200×（5-4.5） 贷：资产减值损失 100 借：递延所得税资产 15=（160-100）×25% 贷：所得税费用 15 补充问题补充问题补充问题补充问题： （1 1 1 1）当年的这笔存货交易使得乙公司的个别报表层面的递延所得税资产是多少当年的这笔存货交易使得乙公司的个别报表层面的递延所得税资产是多少当年的这笔存货交易使得乙公司的个别报表层面的递延所得税资产是多少当年的这笔存货交易使得乙公司的个别报表层面的递延所得税资产是多少。 （2 2 2 2）当年的这笔存货交易使得合并报表层面当年的这笔存货交易使得合并报表层面当年的这笔存货交易使得合并报表层面当年的这笔存货交易使得合并报表层面的递延所得税资产是多少的递延所得税资产是多少的递延所得税资产是多少的递延所得税资产是多少。 2×15 年 借：未分配利润年初 160=200×（5-4.2） 贷：营业成本 160 借：营业成本 80=100×（5-4.2） 贷：存货 80 11 全心致力于注册会计师教育 高顿财经 CPA：cpa.gaodun.cn 2×15 年末乙公司存货跌价准备 100（期初） 50（因销售而结转） 50（计提） 100 2×15 年末乙公司的存货跌价准备余额 100 万元导入合并工作底稿后，合并报表只认可其中的 20 万元=100×（4.2-4） ，余下解题思路如下： 100=100+50-50 20= 0 +20-0 借：存货存货跌价准备 100=200×（5-4.5） 贷：未分配利润年初 100 借：营业成本 50 贷：存货存货跌价准备 50 借：存货存货跌价准备 30 贷：资产减值损失 30 借：递延所得税资产 15=（160-100）×25% 贷：未分配利润年初 15 借：所得税费用 15 贷：递延所得税资产 15 11、 （1）C （2）B （3）C 题目解析： （注：本题第 1 小题题干“合并日”改为“购买日” ） 2×14 年 1 月 1 日 个别报表 借：长期股权投资 3000 借：应收股利 160=200×80% 贷：银行存款 3000 贷：投资收益 160 合并工作底稿 借：无形资产 200 贷：资本公积 200 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉 200=3000-3500×80% 贷：长期股权投资 3000（合并成本） 少数股东权益 700=3500×20% 可辨认净资产公允价值 3500 12 全心致力于注册会计师教育 高顿财经 CPA：cpa.gaodun.cn 2×14 年 12 月 31 日 个别报表：无账务处理 合并工作底稿 借：无形资产 200 借：管理费用 40=200/5 贷：资本公积 200 贷：无形资产累计摊销 40 借：长期股权投资 208=（500-40-200）×80% 贷：投资收益 208 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉 200=3000+ （500-40-200） ×80%-3500+ （500-40-200） ×80% 贷：长期股权投资 3000+（500-40-200）×80% 少数股东权益 752=3500+（500-40-200）×20% 2×15 年 12 月 31 日 个别报表：无账务处理 合并工作底稿 借：无形资产 200 借：管理费用 40=200/5 贷：资本公积 200 未分配利润年初 40 贷：无形资产累计摊销 80 借：长期股权投资 208=（500-40-200）×80% 贷：未分配利润年初 208 借：长期股权投资 528=（700-40）×80% 贷：投资收益 528 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉 200=3000+（500-40-200）×80%+（700-40）×80%- 3500+（500-40-200）+（700-40）×80% 贷：长期股权投资 3000+（500-40-200）×80%+（700-40）×80% 少数股东权益 752=3500+（500-40-200）+（700-40）×20% 12、D 题目解析： 合并工作底稿中的抵消分录 借：购买商品、接受劳务支付的现金 600 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 600 可辨认净资产公允价值 3500+（500-40-200） 可辨认净资产公允价值 3500+（500-40-200）+（700-40） 13 全心致力于注册会计师教育 高顿财经 CPA：cpa.gaodun.cn 13、A 题目解析： 上年合并工作底稿中的抵消分录 借：应付账款 1000 借：应收账款坏账准备 50=1000×5% 贷：应收账款 1000 贷：资产减值损失 50 本年合并工作底稿中的抵消分录 借：应付账款 5000 借：应收账款坏账准备 250=5000×5% 贷：应收账款 5000 贷：未分配利润年初 50 资产减值损失 200=4000×5% 14、B 题目解析： 2×14 年 借：营业收入 800 借：营业成本 300=800-500 贷：营业成本 800 贷：存货 300 借：递延所得税资产 75=300×25% 贷：所得税费用 75 2×15 年 借：未分配利润年初 300 贷：营业成本 300 借：营业收入 1500 借：营业成本 640=580+300×160/800 贷：营业成本 1500 贷：存货 640 借：递延所得税资产 75 借：递延所得税资产 85=（640-300）×25% 贷：未分配利润年初 75 贷：所得税费用 85 15、C 题目解析： 个别报表 借：资产减值损失 200 借：递延所得税资产 50=200×25% 贷：存货跌价准备 200 贷：所得税费用 50 合并工作底稿中的抵消分录 借：营业收入 2500 借：营业成本 100=（2500-2000）×20% 贷：营业成本 2500 贷：存货 100 借：存货存货跌价准备 100 借：所得税费用 25 贷：资产减值损失 100 贷：递延所得税资产 25 14 全心致力于注册会计师教育 高顿财经 CPA：cpa.gaodun.cn 二二二二、多多多多选题选题选题选题 16、BDE 题目解析： 少数股东损益=按购买日公允价值计算的当期子公司净利润×少数股东持股比例 20×0 年度少数股东损益为 2000×20%=400 万元 20×1 年度少数股东损益为-5000×20%=-1000 万元 “少数股东权益” 也属于所有者权益， 因此符合资产负债表上的报表项目特征即具有传承性或连续性。 以下公式成立： 期末少数股东权益=期初少数股东权益±本期少数股东权益增减额 20×1 年 12 月 31 日少数股东权益=825-5000×20%=-175 万元 “归属于母公司股东权益”表示母公司股东在整个集团（包括母子公司）合并报表层面所拥有的所有者权益，公式为： 归属于母公司股东权益=母公司个别报表中的所有者权益+ 子公司所有者权益中母公司拥有的部分（集团角度） 20×1 年末归属于母公司股东权益=8500+（2000-5000）×80%=6100 万元 20×1 年末合并报表股东权益=母公司股东权益+少数股东权益=6100-175=5925 万元 17、 （1）ABC （2）BD 题目解析： 对乙公司的合并（同一控制） 借：长期股权投资 3600=4500×80% 累计折旧 500 累计摊销 300 资本公积股本溢价 100 贷：固定资产 3000 无形资产 1500 借：管理费用 50 贷：银行存款 50 对 A 公司的合并（非同一控制） 借：长期股权投资 6000=500×12 贷：股本 500 资本公积股本溢价 5000=500×（12-1）-500 银行存款 500 借：管理费用 60=50+10 贷：银行存款 60 商誉=合并成本-取得的可辨认净资产公允价值份额=6000-（8000-3000）=1000 15 全心致力于注册会计师教育 高顿财经 CPA：cpa.gaodun.cn 18、ACD 题目解析：具体见教材 p396 19、ACDE 题目解析：与集团外部企业发生的现金交易无需抵消 20、AC 题目解析：具体见教材 p514 三三三三、计算计算计算计算题题题题 21、题目解析： （1）非同一控制下控股合并 2×14 年 1 月 1 日 个别报表 借：长期股权投资 5000 贷：银行存款 5000 合并工作底稿 本题为应税合并，不产生递延所得税负债 借：存货 50 固定资产 400 贷：资本公积 450 借：股本 4000 资本公积 2000+450 盈余公积 550 未分配利润 1000 商誉 200=5000-8000×60% 贷：长期股权投资 5000（合并成本） 少数股东权益 3200=8000×40% 2×14 年 12 月 31 日 个别报表：无账务处理 合并工作底稿 借：长期股权投资 1116=3000-（350-300）×40%-（1200-800）/10 -（520-400）×2/3-1000×60% 贷：投资收益 1116 借：存货 50 固定资产 400 贷：资本公积 450 借：营业成本 20=50×40% 借：管理费用 40=400/10 贷：存货 20 贷：固定资产累计折旧 40 16 全心致力于注册会计师教育 高顿财经 CPA：cpa.gaodun.cn 借：股本 4000 资本公积 2000 +450 盈余公积 550 +200 未分配利润 1000 +3000-（350-300）×40%-（1200-800）/10 -（520-400）×2/3-1000-200 商誉 200 贷：长期股权投资 6116=5000+ 3000-（350-300）×40%-（1200-800）/10 -（520-400）×2/3-1000×60% 少数股东权益 3944=8000+3000-（350-300）×40%-（1200-800）/10 -（520-400）×2/3-1000×40% 2×15 年 12 月 31 日 个别报表：无账务处理 合并工作底稿 借：长期股权投资 2775=3000-（350-300）×40%-（1200-800）/10 -（520-400）×2/3-1000+ 4000-（350-300）×60% -（1200-800）/10+（520-400）×2/3 -（550-500）/5×（4+6/12）-1200×60% 贷：投资收益 2775 借：存货 50 固定资产 400 贷：资本公积 450 借：未分配利润年初 20=50×40% 借：管理费用 40=400/10 营业成本 30=50×60% 未分配利润年初 40=400/10 贷：存货 50 贷：固定资产累计折旧 80=400/10×2 借：股本 4000 资本公积 2000 +450 盈余公积 550 +200+300 未分配利润 1000 +3000-（350-300）×40%-（1200-800）/10 -（520-400）×2/3-1000-200+4000 -（350-300）×60%-（1200-800）/10 +（520-400）×2/3-（550-500）/5×（4+6/12）-1200-300 商誉 200 贷：长期股权投资 7775=5000+ 3000-（350-300）×40%-（1200-800）/10 -（520-400）×2/3-1000+ 4000-（350-300）×60% -（1200-800）/10+（520-400）×2/3 -（550-500）/5×（4+6/12）-1200×60% 少数股东权益 5050=8000+3000-（350-300）×40%-（1200-800）/10 -（520-400）×2/3-1000+ 4000-（350-300）×60% -（1200-800）/10+（520-400）×2/3 -（550-500）/5×（4+6/12）-1200×40% 17 全心致力于注册会计师教育 高顿财经 CPA：cpa.gaodun.cn （2）同一控制下控股合并 注意：假设本题中甲公司“资本公积股本溢价”余额充足 2×14 年 1 月 1 日 个别报表 借：长期股权投资 4530=7550×60% 资本公积股本溢价 470 贷：银行存款 5000 合并工作底稿 借：股本 4000 资本公积 2000 盈余公积 550 未分配利润 1000 贷：长期股权投资 4530=7550×60% 少数股东权益 3020=7550×40% 借：资本公积 930 贷：盈余公积 330=550×60% 未分配利润 600=1000×60% 2×14 年 12 月 31 日 个别报表：无账务处理 合并工作底稿 借：长期股权投资 1152=3000-（520-400）×2/3-1000×60% 贷：投资收益 1152 借：股本 4000 资本公积 2000 盈余公积 550 +200 未分配利润 1000 +3000-（520-400）×2/3-1000-200 贷：长期股权投资 5682=4530+3000-（520-400）×2/3-1000×60% 少数股东权益 3788=7550+3000-（520-400）×2/3-1000×40% 借：资本公积 930 贷：盈余公积 330=550×60% 未分配利润 600=1000×60% 2×15 年 12 月 31 日 个别报表：无账务处理 合并工作底稿 借：长期股权投资 2853=3000-（520-400）×2/3-1000+ 4000+（520-400）×2/3-（550-500）/5×（4+6/12）-1200×60% 贷：投资收益 2853 18 全心致力于注册会计师教育 高顿财经 CPA：cpa.gaodun.cn 借：股本 4000 资本公积 2000 盈余公积 550 +200+300 未分配利润 1000 +3000-（520-400）×2/3-1000-200 +4000+ （520-400） ×2/3- （550-500） /5× （4+6/12） -1200-300 贷：长期股权投资 7383=4530+ 3000-（520-400）×2/3-1000 + 4000+（520-400）×2/3-（550-500）/5×（4+6/12）-1200×60% 少数股东权益 4922=7550+3000-（520-400）×2/3-1000 + 4000+（520-400）×2/3-（550-500）/5×（4+6/12）-1200×40% 借：资本公积 930 贷：盈余公积 330=550×60% 未分配利润 600=1000×60% （3）购买子公司少数股权 2×16 年 1 月 1 日 个别报表 借：长期股权投资 2000 贷：银行存款 2000 合并工作底稿 借：资本公积 737.5=2000-8000+3000-（350-300）×40%-（1200-800）/10 -（520-400）×2/3-1000+ 4000-（350-300）×60% -（1200-800）/10+（520-400）×2/3 -（550-500）/5×（4+6/12）-1200×10% 贷：长期股权投资 737.5 商誉不变，还是 200 万元。 22、答案于习题课上公布 23、答案于习题课上公布 24、答案于习题课上公布 25、答案于习题课上公布 26、答案于习题课上公布 27、题目解析：答案见本章 PPT 课件，此处省略。 19 全心致力于注册会计师教育 高顿财经 CPA：cpa.gaodun.cn 28、 题目解析： 第 1 期 借：应付账款 150 借：应收账款坏账准备 15 贷：应收账款 150 贷：资产减值损失 15 借：所得税费用 3.75=15×25% 贷：递延所得税资产 3.75 第 2 期 借：应付账款 200 借：应收账款坏账准备 20 贷：应收账款 200 贷：未分配利润年初 15 资产减值损失 5 借：未分配利润年初 3.75=15×25% 所得税费用 1.25=5×25% 贷：递延所得税资产 5 第 3 期 借：应付账款 240 借：应收账款坏账准备 24 贷：应收账款 240 贷：未分配利润年初 20 资产减值损失 4 借：未分配利润年初 5 所得税费用 1 贷：递延所得税资产 6 第 4 期 借：应付账款 220 借：应收账款坏账准备 22 贷：应收账款 220 资产减值损失 2 贷：未分配利润年初 24 借：未分配利润年初 6 借：递延所得税资产 0.5=2×25% 贷：递延所得税资产 6 贷：所得税费用 0.5 第 5 期 借：应付账款 300 借：应收账款坏账准备 30 贷：应收账款 300 贷：未分配利润年初 22 资产减值损失 8 借：未分配利润年初 5.5 所得税费用 2=（30-22）×25% 贷：递延所得税资产 7.5=30×25% 20 全心致力于注册会计师教育 高顿财经 CPA：cpa.gaodun.cn 29、 题目解析： （1）以下答案与母公司持股比例高低没有关系，即无论持股比例是 60%还是 90%，答案不变。 （2） 2×14 年 借：营业外收入 240=（640-400） 贷：固定资产原价 240 借：固定资产累计折旧 24=240/5×6/12 贷：管理费用 24 借：递延所得税资产 54=（240-24）×25% 贷：所得税费用 54 2×15 年 借：未分配利润年初 240=（640-400） 贷：固定资产原价 240 借：固定资产累计折旧 72=240/5×（1+6/12） 贷：未分配利润年初 24 管理费用 48 借：递延所得税资产 54=（240-24）×25% 贷：未分配利润年初 54 借：所得税费用 12=240/5×25% 贷：递延所得税资产 12 2×16 年 借：未分配利润年初 240=（640-400） 贷：固定资产原价 240 借：固定资产累计折旧 120=240/5×（2+6/12） 贷：未分配利润年初 72=24+48 管理费用 48 借：递延所得税资产 42=54-12 贷：未分配利润年初 42 借：所得税费用 12=240/5×25% 贷：递延所得税资产 12 21 全心致力于注册会计师教育 高顿财经 CPA：cpa.gaodun.cn 2×17 年 借：未分配利润年初 240=（640-400） 贷：固定资产原价 240 借：固定资产累计折旧 168=240/5×（3+6/12） 贷：未分配利润年初 120=24+48×2 管理费用 48 借：递延所得税资产 30=42-12 贷：未分配利润年初 30 借：所得税费用 12=240/5×25% 贷：递延所得税资产 12 2×18 年 借：未分配利润年初 240=（640-400） 贷：固定资产原价 240 借：固定资产累计折旧 216=240/5×（4+6/12） 贷：未分配利润年初 168=24+48×3 管理费用 48 借：递延所得税资产 18=30-12 贷：未分配利润年初 18 借：所得税费用 12=240/5×25% 贷：递延所得税资产 12 2×19 年 借：未分配利润年初 240=（640-400） 贷：固定资产原价 240 借：固定资产累计折旧 240=240/5×5 贷：未分配利润年初 216=24+48×4 管理费用 24=240/5×6/12 借：递延所得税资产 6=18-12 贷：未分配利润年初 6 借：所得税费用 6=240/5×6/12×25% 贷：递延所得税资产 6 （3）假设该设备在甲公司账上分类为存货，只有以下答案受影响，其他分录不变 原有的会计分录： 22 全心致力于注册会计师教育 高顿财经 CPA：cpa.gaodun.cn 借：营业外收入 240=（640-400） 贷：固定资产原价 240 现改为： 借：营业收入 640 贷：营业成本 400 固定资产原价 240 （4）无形资产的摊销自购入当月就开始，所以当年摊销了 7 个月，而不是固定资产的6 个月。 2×14 年 借：营业外收入 240=（640-400） 贷：无形资产原价 240 借：无形资产累计摊销 28=240/5×7/12 贷：管理费用 28 借：递延所得税资产 53=（240-28）×25% 贷：所得税费用 53 2×15 年 借：未分配利润年初 240=（640-400） 贷：无形资产原价 240 借：无形资产累计摊销 76=240/5×（1+7/12） 贷：未分配利润年初 28 管理费用 48 借：递延所得税资产 53=（240-28）×25% 贷：未分配利润年初 53 借：所得税费用 12=240/5×25% 贷：递延所得税资产 12 2×16 年 借：未分配利润年初 240=（640-400） 贷：无形资产原价 240 借：无形资产累计摊销 124=240/5×（2+7/12） 贷：未分配利润年初 76=28+48 管理费用 48 借：递延所得税资产 41=53-12 贷：未分配利润年初 41 23 全心致力于注册会计师教育 高顿财经 CPA：cpa.gaodun.cn 借：所得税费用 12=240/5×25% 贷：递延所得税资产 12 2×17 年 借：未分配利润年初 240=（640-400） 贷：无形资产原价 240 借：无形资产累计摊销 172=240/5×（3+7/12） 贷：未分配利润年初 124=28+48×2 管理费用 48 借：递延所得税资产 29=41-12 贷：未分配利润年初 29 借：所得税费用 12=240/5×25% 贷：递延所得税资产 12 2×18 年 借：未分配利润年初 240=（640-400） 贷：无形资产原价 240 借：无形资产累计摊销 220=240/5×（4+7/12） 贷：未分配利润年初 172=28+48×3 管理费用 48 借：递延所得税资产 17=29-12 贷：未分配利润年初 17 借：所得税费用 12=240/5×25% 贷：递延所得税资产 12 2×19 年 借：未分配利润年初 240=（640-400） 贷：无形资产原价 240 借：无形资产累计摊销 240=240/5×5 贷：未分配利润年初 220=28+48×4 管理费用 20=240/5×5/12 借：递延所得税资产 5=17-12 贷：未分配利润年初 5 借：所得税费用 5=240/5×5/12×25% 贷：递延所得税资产 5。