CPA《会计》第二章金融资产作业

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CPA《会计》第二章金融资产作业 学员专属社区：cpabbs.gaodun.cn 答疑邮箱：cpagaodun.cn 学习服务：021-61992125 全心致力于注册会计师教育 高顿财经 CPA：cpa.gaodun.cn -1- 第第第第二二二二章章章章 金融资产金融资产金融资产金融资产 一一一一、单选题单选题单选题单选题 1、2013 年 10 月 12 日，甲公司以每股 8 元的价格从二级市场购入乙公司股票 10 万股，支付价款 80万元，另支付相关交易费用 2 万元。 甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。 2013 年 12 月31 日，乙公司股票市场价格为每股 16 元。 2014 年 3 月 15 日，甲公司收到乙公司分派的现金股利 6 万元。 2014 年 4 月 4 日，甲公司将所持有乙公司股票以每股 14 元的价格全部出售，处置价款 140 万元，另支付相关税费 2.5 万元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。 （1）甲公司持有乙公司股票 2013 年 12 月 31 日的账面价值是（ ）。 A.80 万元 B.82 万元 C.160 万元 D.162 万元 （2）甲公司 2014 年度因投资乙公司股票确认的投资收益是（ ）。 A.63.50 万元 B.57.50 万元 C.66.00 万元 D.60.00 万元 2、甲公司对外提供中期财务会计报告，2014 年 5 月 1 日以每股 5 元的价格购进某股票 100 万股作为可供出售金融资产，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股 0.1 元，另付相关交易费用 1 万元，于 6月 5 日收到现金股利，6 月 30 日该股票收盘价格为每股 4.8 元，7 月 12 日以每股 3.50 元的价格将股票全部售出。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 （1）2014 年 6 月 30 日确认的资本公积为（ ）。 A.11 万元 B.11 万元 C.21 万元 D.10 万元 （2）出售该可供出售金融资产影响 2014 年 7 月营业利润的金额为（ ）。 A.141 万元 B.130 万元 C.-130 万元 D.-141 万元 3、2014 年 1 月 1 日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券 10 万张，以银行存款支付价款 9000 万元，另支付相关交易费用 15 万元。 该债券系乙公司于 2012 年 1 月 1 日发行，每张债券面值为 1 000 元，期限为 5 年，票面年利率为 5%，每年年末支付当年度利息。 甲公司拟持有该债券至到期。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。 （1）甲公司购入乙公司债券的入账价值是（ ）。 A.9015 万元 B.9000 万元 C.10 000 万元 D.10015 万元 （2）甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是（ ）。 A.3485 万元 B.2485 万元 C.2985 万元 D.1500 万元 4、2012 年 1 月 1 日甲银行向 A 公司发放一批贷款 5 000 万元，合同利率和实际利率均为 8%，期限为5 年，利息按年收取，借款人到期偿还本金，2012 年 12 月 31 日甲银行如期确认，并收到贷款利息。 2013年 12 月 31 日，因 A 公司发生财务困难，甲银行未能如期收到利息，并重新预计该笔贷款的未来现金流量现值为 2500 万元。 2014 年 12 月 31 日，甲银行预期原先的现金流量估计不会改变，但当期实际收到现金1 000 万元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。 （1）2013 年甲银行应计提的贷款损失准备是（ ）。 学员专属社区：cpabbs.gaodun.cn 答疑邮箱：cpagaodun.cn 学习服务：021-61992125 全心致力于注册会计师教育 高顿财经 CPA：cpa.gaodun.cn -2- A.2500 万元 B.2 900 万元 C.2400 万元 D.3 000 万元 （2）2014 年 12 月 31 日该笔贷款的摊余成本为（ ）。 A.1500 万元 B.1700 万元 C.2700 万元 D.2500 万元 5、M 公司于 2014 年 1 月 1 日从证券市场购入 N 公司发行在外的股票 20000 股作为可出售金额资产，每股支付价款 10 元，另支付相关费用 3000 元。 2014 年 12 月 31 日，这部分股票的公允价值为 250000 元，M 公司 2014 年 12 月 31 日影响所有者权益的金额为（ ）。 A.0 B.47000 元 C.50000 元 D.-47000 元 6、 大华公司 2014 年 7 月 1 日处置其持有的持有至到期投资，转让价款 1050 万元已收存银行。 该债券系 2012 年 7 月 1 日购进，面值为 1 000 万元，票面年利率 8%，到期一次还本付息，期限 3 年。 转让该项债券时，应计利息明细科目的余额为 160 万元，尚未摊销的利息调整贷方余额为 50 万元；该项债券已计提的减值准备余额为 22.5 万元。 该公司转让该项债券投资实现的投资收益为（ ）。 A.37.5 万元 B.122.5 万元 C.60 万元 D.37.5 万元 7、明法公司将应收账款出售给甲银行。 该应收账款有关的账面余额为 300 万元，已计提坏账准备 25万元，售价为 220 万元，双方协议规定不附追索权。 明法公司根据以往经验，预计与该应收账款有关的商品将发生部分销售退回 23.4（货款 20 万元，增值税销项税额为 3.4 万元） ，实际发生的销售退回由明法公司负担。 明法公司将此应收账款出售给银行时应确认的营业外支出金额为（ ）。 A.55 万元 B.15.6 万元 C.31.6 万元 D.39.5 万元 8、下列不属于金融资产部分转移的情形有（ ）。 A.将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移，如企业将一组类似贷款的应收利息转移等 B.将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移， 如企业将一组类似贷款的本金和应收利息合计的一定比例转移等 C.将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的应收利息的一定比例转移等 D.已经收到价款的 80%以上 9、甲公司 2013 年 3 月 25 日购入乙公司股票 20 万股，支付价款总额为 165.63 万元，其中包括支付的证券交易印花税 0.25 万元，支付手续费 0.38 万元，甲公司将其划分为交易性金融资产。 4 月 10 日，甲公司收到乙公司 3 月 19 日宣告派发的 2012 年度现金股利 5 万元。 2013 年 12 月 31 日，乙公司股票收盘价为每股 5 元。 2014 年 1 月 10 日，甲公司将乙公司股票全部对外出售，价格为每股 9.36 元，支付证券交易印花税 0.24 万元，支付手续费 0.18 万元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。 （1）甲公司从购入股票至出售股票累计应确认的投资收益为（ ）万元。 A.26.15 B.26.57 C.26.64 D.31.15 （2）甲公司 2014 年 1 月 10 日出售乙公司股票时影响 2011 年利润总额的金额为（ ）万元。 A. 26.78 B. 86.78 C. -26.78 D.87.2 10、 2×12 年 5 月 8 日， 甲公司以每股 8 元的价格自二级市场购入乙公司股票 l20 万股， 支付价款 960万元，另支付相关交易费用 3 万元。 甲公司将其购入 的乙公司股票分类为可供金融资产。 2×12 年 12 月31 日，乙公司股票的市场价格为每股 9 元。 2×13 年 12 月 31 日，乙公司股票的市场价格为每股 5 元， 甲公司预计乙公司股票的市场价格将持续下跌。 学员专属社区：cpabbs.gaodun.cn 答疑邮箱：cpagaodun.cn 学习服务：021-61992125 全心致力于注册会计师教育 高顿财经 CPA：cpa.gaodun.cn -3- 2×14 年 12 月 31 日，乙公司股票的市场价格为每股 6 元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 5 小题至第 6 小题。 （1）甲公司 2×13 年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失是 ( )。 A.0 B.360 万元 C.363 万元 D.480 万元 （2）甲公司 2×14 年度利润表因乙公司股票市场价格回升应当确认的收益是( )。 A.0 B.120 万元 C.363 万元 D.480 万元 11、2013 年 1 月 1 日，A 公司按面值从债券二级市场购入 B 公司公开发行的债券 100 万元，剩余期限3 年，票面年利率 3%，每年末付息一次，到期还本，发生交易费用 2 万元；公司将其划分为可供出售金融资产。 2013 年 12 月 31 日，该债券的市场价格为 110 万元。 2014 年，B 公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。 2014 年 12 月 31 日，该债券的公允价值下降为 90 万元。 A公司预计，如丙公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。 假定 A 公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为 2.5%，且不考虑其他因素。 A 公司于 2014 年 12 月 31 日就该债券应确认的减值损失为（ ）万元。 A.12 B.11.088 C.9.539 D.7.989 12、 2014 年 8 月 1 日， 企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产， 重分类日公允价值为 1200万元，账面价值为 1050 万元；2014 年 8 月 20 日，企业将该可供出售的金融资产出售，所得价款为 1350万元，则出售时确认的投资收益为（ ）万元。 A.150 B.0 C.300 D.200 二二二二、多选题多选题多选题多选题 13、甲公司于 2012 年 1 月 1 日从股票二级市场以公允价值每股 20 元购入乙公司股票 150 万股划分为可供出售金融资产， 另支付相关费用 15 万元。 2012 年 5 月 10 日乙公司按照每股 0.5 元支付现金股利， 2012年 12 月 31 日，该股票的市场价格为每股 15 元；甲公司预计该股票的价格下跌是暂时的。 2013 年，受金融危机影响，乙公司业绩大幅下降。 至 2013 年 12 月 31 日，该股票的市场价格下跌至每股 10 元；甲公司预计该股票的价格下跌为非暂时性的。 2014 年经济状况好转，乙公司业绩得到回升，至 12 月 31 日，该股票的市场价格为 13 元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。 （1）以下表述不正确的有（ ）。 A.该项股票投资的初始入账价值为 3000 万元 B.资产负债表日，该项股票投资收到现金股利应当计入资本公积 C.2012 年 12 月 31 日因该项投资计入当期损益的金额为-765 万元 D.2012 年该项股票投资对利润总额的影响金额为 75 万元 E.2012 年该项股票投资对利润总额的影响金额为-690 万元 （2）以下关于该项可供出售金融资产表述正确的有（ ）。 A.2012 年 12 月 31 日确认其减值损失为 765 万元 B.2013 年 12 月 31 日确认其减值损失为 1515 万元 C.2013 年 12 月 31 日从资本公积转出的该项金融资产公允价值累计下降为 765 万元 D.2014 年转回其减值 450 万元计入资本公积 E.2014 年 12 月 31 日该项股票投资账面价值为 1950 万元 14、2014 年 1 月 1 日，甲公司自证券市场购入面值总额为 300 万元的债券。 购入时实际支付价款 295 学员专属社区：cpabbs.gaodun.cn 答疑邮箱：cpagaodun.cn 学习服务：021-61992125 全心致力于注册会计师教育 高顿财经 CPA：cpa.gaodun.cn -4- 万元，另外支付交易费用 5 万元。 该债券发行日为 2014 年 1 月 1 日，系分期付息、到期还本债券，期限为 5 年，票面年利率为 8%，甲公司计算确定的实际年利率也为 8%，每年 12 月 31 日支付当年利息。 甲公司将该债券作为可供出售金融资产核算。 2014 年末该项债券投资的公允价值下降为 265 万元，甲公司预计该项债券投资的公允价值还会下跌。 不考虑其他因素，则下列说法错误的是（ ）。 A.甲公司应于 2014 年末借记资本公积 35 万元 B.甲公司应于 2014 年末确认资产减值损失 35 万元 C.2014 年末该项可供出售金融资产的账面价值为 265 万元 D.2014 年末该项可供出售金融资产应确认的投资收益为 23.6 万元 15、关于金融资产之间的重分类的叙述错误的有（ ）。 A.交易性金融资产不可以重分类为可供出售金融资产 B.交易性金融资产可以重分类为持有至到期投资 C.持有至到期投资可以重分类为可供出售金融资产 D.可供出售金融资产不可以重分类为持有至到期投资 E.可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产 16、可供出售金融资产在发生减值转回时，可能涉及的会计科目有（ ）。 A.资产减值损失 B.资本公积其他资本公积 C.可供出售金融资产公允价值变动 D.投资收益 E. 公允价值变动损益 17、下列各项中，不会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动的有（ ）。 A.计提持有至到期投资减值准备 B.资产负债表日持有至到期投资公允价值发生变动 C.确认到期一次还本付息持有至到期投资利息 D.宣告发放一次还本分期付息债券的利息（票面利率不等于实际利率） E.收到一次还本分期付息的利息 18、白鹤公司 2012 至 2014 年发生与金融资产有关的业务如下： （1）2012 年 1 月 1 日，白鹤公司支付 1120 万元购入甲公司于当日发行的 5 年期债券 100 万张，每张面值10 元，票面利率 8%，每年年末付息，到期一次还本，另支付相关费用 9.86 万元。 白鹤公司将其划分为持有至到期投资，经计算确定其实际利率为 5%。 （2）2012 年 5 月 1 日，甲公司发行的该债券开始上市流通。 （3）2012 年 12 月 31 日，白鹤公司持有的该债券的公允价值为 1300 万元。 （4）2013 年，甲公司发生严重财务困难，虽仍可支付该债券当年的票面利息，但预计未来现金流量将受到严重影响，2010 年底，白鹤公司经合理估计，预计该持有至到期投资的未来现金流量现值为 800 万元。 （5）2014 年 1 月 5 日，白鹤公司因急需资金，于当日将该项债券投资的 60%出售，取得价款 450 万元（公允价值）存入银行，并将剩余部分重分类为可供出售金融资产。 当日，白鹤公司没有其他的持有至到期投资。 假设不考虑其他因素（计算结果保留两位小数） 根据上述资料，下列说法中正确的有（ ）。 A.2012 年 12 月 31 日昌盛公司该项持有至到期投资的摊余成本为 1106.35 万元 B.2013 年该项债券投资摊余成本为 800 万元 C.2013 年末该项债券投资应计提的减值为 281.67 万元 学员专属社区：cpabbs.gaodun.cn 答疑邮箱：cpagaodun.cn 学习服务：021-61992125 全心致力于注册会计师教育 高顿财经 CPA：cpa.gaodun.cn -5- D.2014 年 1 月债券投资的处置损益为 30 万元 E.2014 年 1 月债券投资的处置损益为-30 万元 19、2014 年 1 月 1 日，甲公司自证券市场购入乙公司于当日发行的分期付息、到期还本的债券，该债券面值总额为 500 万元，票面年利率为 10，期限为 5 年。 购入时实际支付价款 490 万元，另外支付交易费用 10 万元。 每年 12 月 31 日支付当年利息。 甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。 2014 年末债券投资的公允价值下降为 450 万元，则对于甲公司持有的该持有至到期投资，下列处理不正确的有（ ）。 A.甲公司应于 2014 年末借记资本公积 50 万元 B.甲公司应于 2014 年末确认资产减值损失 50 万元 C.2014 年末该项持有至到期投资的账面价值为 500 万元 D.2014 年末该项持有至到期投资应确认的投资收益为 49 万元 E.2014 年末该项持有至到期投资的账面价值为 450 万元 20、大兴银行持有一组住房抵押贷款，借款方可提前偿付。 2014 年 1 月 1 日，该组贷款的本金和摊余成本均为 10000 万元，票面利率和实际利率均为 10%。 经批准，大兴银行拟将该组贷款转移给中叶信托机构(以下简称受让方)进行证券化。 有关资料如下: 2014 年 1 月 1 日，甲银行与受让方签订协议，将该组贷款转移给受让方，并办理有关手续。 大兴银行收到款项 8200 万元，同时保留以下权利:(1)收取本金 2000 万元以及这部分本金按 10%的利率所计算确定利息的权利；(2)收取以 8000 万元为本金、以 0.5%为利率所计算的利息（超额利差）的权利。 受让人取得收取该组贷款本金中的 8000 万元以及这部分本金按 9.5%的利率收取利息的权利。 根据双方签订的协议，如果该组贷款被提前偿付，则偿付金额按 1:4 的比例在大兴银行和受让人之间进行分配；但是，如该组贷款发生违约，则违约金额从大兴银行拥有的 2000 万元贷款本金中扣除，直到扣完为止。 2014 年 1 月 1 日，该组贷款的公允价值为 10200 万元，0.5%的超额利差的公允价值为 50 万元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。 （1）关于金融资产转移，下列符合终止确认的是（ ）。 A. 企业以不附追索权方式出售金融资产 B. 企业将金融资产出售，同时与买方签订协议，在约定日期以固定价格回购 C. 企业将金融资产出售，同时与买方签订协议，在约定日期以当日公允价格回购 D企业将金融资产出售，同时与买方签订看跌期权合约，从合约条款判断，该看跌期权是一项重大的价外期权。 E. 企业以附追索权方式出售金融资产 （2）甲银行下列会计处理中，正确的有（ ）。 A该项金融资产转移形成的利得 160 万元 B在金融资产转移日应确认的继续涉入资产为 2050 万元 C. 在金融资产转移日应确认的继续涉入负债为 2050 万元 D在金融资产转移日应确认的继续涉入负债为 2090 万元 E甲银行仍保留贷款部分的账面价值为 2000 万元 三三三三、计算题计算题计算题计算题 21、华中公司有关金融资产的资料如下： （1）2013 年 1 月 1 日， 购入面值为 500 万元，年利率为 8%的 A 债券。 取得时，支付价款 540 万元（含已宣告尚未发放的利息 40 万元） ，另支付交易费用 1.5 万元。 华中公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。 （2）2013 年 1 月 5 日，收到购买时支付价款中所含的利息 40 万元。 学员专属社区：cpabbs.gaodun.cn 答疑邮箱：cpagaodun.cn 学习服务：021-61992125 全心致力于注册会计师教育 高顿财经 CPA：cpa.gaodun.cn -6- （3）2013 年 12 月 31 日，A 债券的公允价值为 540 万元。 （4）2014 年 1 月 5 日，收到 A 债券 2013 年度的利息 40 万元。 （5）2014 年 4 月 20 日，华中公司出售 A 债券，售价为 515 万元。 要求： （1）分析华中公司持有该债券对企业损益的影响金额。 （2）编制华中公司处置 A 债券的账务处理。 22、2012 年 1 月 1 日，甲公司从活跃市场购买于当日发行的一项乙公司债券，年限 5 年，划分为持有至到期投资,债券的面值 1000 万元，公允价值为 1169.74 万元（含交易费用为 9.74 万元） ，次年 1 月 5 日按票面利率 10 %支付利息。 该债券在第五年兑付本金及最后一期利息。 合同约定债券发行方乙公司在遇到特定情况下可以将债券赎回，且不需要为赎回支付额外款项。 甲公司在购买时预计发行方不会提前赎回。 假定 2014 年 1 月 1 日甲公司预计本金的 60%将于 2014 年 12 月 31 日赎回，共计 600 万元。 乙公司 2014 年12 月 31 日实际赎回 600 万元的本金。 （P/A，5%，5）=4.3295， （P/F，5%，5）=0.7835； （P/A，7%，5）=4.1002， （P/F，7%，5）=0.7130 要求： （1）计算甲公司初始确认该项债券投资时的实际利率（取整数即可）。 （2）计算 2014 年初应调整的摊余成本的金额，并编制相关会计分录。 （保留两位小数） （3）计算 2014 年末摊销利息调整的金额，并编制确认利息以及收回一半本金的会计分录。 23、甲企业销售一批商品给乙企业，货已发出。 增值税专用发票上注明的商品价款为 5 000 000 元，增值税销项税额为 850 000 元。 当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为 4 个月。 相关销售商品收入符合收入确认条件。 相关要求如下： （1）编制销售实现时的会计分录； （2）假定 4 个月后，应收票据到期，甲企业收回款项 5 850 000 元，存入银行，编制相关的会计分录； （3） 如果甲企业在该票据到期前向银行贴现， 且银行拥有追索权， 假定甲企业贴现获得现金净额 5 500 000元，编制相关的会计分录。 24、2012 年 1 月 1 日。 大兴银行向某客户发放一笔贷款 1 000 万元，期限 2 年，合同利率 10%，按季计结息。 假定该贷款发放无交易费用，实际利率与合同利率相同。 每半年对贷款进行减值测试一次。 其他资料如下： （1）2012 年 3 月 31 日、6 月 30 日、9 月 30 日和 12 月 31 日分别确认并收取贷款利息 25 万元。 （2）2012 年 12 月 31 日，采用单项计提减值准备的方式确认减值损失 100 万元。 （3）2013 年 3 月 30 日，从客户收到利息 10 万元，且预期 2014 年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利息。 （4）2013 年 6 月 30 日，对该贷款进行减值测试，未发生减值损失；2013 年 12 月 31 日，对该贷款进行减值测试，预计未来现金流量现值为 800 万元。 （5）2014 年 1 月 10 日。 经协商，大兴银行从客户收回贷款 790 万元。 假定不考虑其他因素。 要求：编制大兴银行上述有关业务的会计分录。 25、大华公司有关股票投资业务的资料如下： （1）2011 年 5 月 1 日，大华公司从股票二级市场以每股 20 元（含已宣告但尚未领取的现金股利 0.5 元）的价格购入白鹤公司发行的股票 200 万股，划分为可供出售金融资产。 （2）2011 年 5 月 10 日，大华公司收到白鹤公司发放的上年现金股利。 （3）2011 年 12 月 31 日，该股票的市场价格为每股 18 元。 大华公司预计该股票的价格下跌是暂时的。 学员专属社区：cpabbs.gaodun.cn 答疑邮箱：cpagaodun.cn 学习服务：021-61992125 全心致力于注册会计师教育 高顿财经 CPA：cpa.gaodun.cn -7- （4）2012 年 12 月 31 日，该股票的市场价格为每股 17 元。 大华公司预计该股票的价格下跌是暂时的。 （5）2013 年，白鹤公司因违犯相关证券法规，受到证券监管部门查处。 受此影响，白鹤公司股票的价格发生下跌。 至 2013 年 12 月 31 日，该股票的市场价格下跌到每股 11 元。 （6）2014 年，白鹤公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至 12 月 31 日，该股票的市场价格上升到每股 15 元。 （7）将本题投资白鹤公司股票改为白鹤公司的债券，不考虑其它因素，问题（6）的分录 要求:编制与上述业务相关的会计分录。 26、甲公司有关可供出售金融资产业务如下： （1）2012 年 1 月 1 日，甲公司从股票二级市场以每股 20 元的价格购入乙公司发行的股票 100 万股，占乙公司有表决权股份的 3%，对乙公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。 另支付相关交易费用 60 万元。 （2）2012 年 12 月 31 日，该股票的市场价格为每股 17.5 元。 甲公司预计该股票的价格下跌是暂时的。 （3）2013 年，乙公司因违犯相关证券法规，受到证券监管部门查处。 受此影响，乙公司股票的价格发生下跌。 至 2013 年 12 月 31 日，该股票的市场价格下跌到每股 8 元。 （4）2014 年，乙公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至 12 月 31 日，该股票的市场价格上升到每股 18 元。 （5）2015 年 1 月 31 日，甲公司将该股票全部出售，每股出售价格为 18.8 元。 假定不考虑其他因素。 要求： （1）编制 2012 年 1 月 1 日甲公司购入股票的会计分录。 （2）编制 2012 年 12 月 31 日甲公司可供出售金融资产公允价值变动的会计分录。 （3）编制 2013 年 12 月 31 日甲公司确认股票投资的减值损失的会计分录。 （4）编制 2014 年 12 月 31 日甲公司确认股票价格上涨的会计分录。 （5）编制 2015 年 1 月 31 日甲公司将该股票全部出售的会计分录。 27、A 公司于 2011 年 1 月 1 日从证券市场上购入 B 公司于 2010 年 1 月 1 日发行的债券，该债券 5 年期、票面年利率为 6%，每年 1 月 5 日支付上年度的利息，到期日为 2015 年 1 月 1 日，到期日一次归还本金和最后一次利息。 A 公司购入债券的面值为 500 万元，实际支付价款为 460 万元，另支付相关费用 6.6万元。 A 公司购入后将其划分为持有至到期投资。 购入债券实际利率为 10%。 假定按年计提利息。 2011 年12 月 31 日 B 公司发生财务困难，该债券的预计未来现金流量现值为 420 万元。 2012 年 1 月 2 日，A 公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，其公允价值为 417 万元。 2012 年 12 月 31 日，A 公司以425 万元的价格出售所持有的 B 公司的债券。 （无需写出可供出售金融资产的明细科目） 要求：编制 A 公司从 2011 年 1 月 1 日2012 年 12 月 31 日上述有关业务的会计分录。 28、甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司） ，所得税税率为 25，采用资产负债表债务法进行核算。 2012、2013 年发生的有关资料如下： （1）2012 年 1 月 1 日，甲公司支付价款 1096.9 万元（含交易费用） ，从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为 1000 万元、5 年期的不可赎回债券。 该债券票面年利率为 8%，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为 5%。 当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。 2012 年 12 月 31日，该债券未发生减值迹象。 （2）2013 年 1 月 1 日，该债券市价总额为 1180 万元。 当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售债券的 80%，将扣除手续费 3 万元后的款项存入银行；该债券剩余的 20%重分类为可供出售金融资产。 （3）2013 年末可供出售金融资产的公允价值为 200 万元，预计为暂时性下跌。 （4）2014 年末可供出售金融资产的公允价值为 160 万元，预计为持续下跌。 要求： 学员专属社区：cpabbs.gaodun.cn 答疑邮箱：cpagaodun.cn 学习服务：021-61992125 全心致力于注册会计师教育 高顿财经 CPA：cpa.gaodun.cn -8- （1）2012 年 1 月 1 日甲公司购入该债券的会计分录； （2）计算 2012 年 12 月 31 日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额； （3）售出债券的会计分录； （4）重分类日会计核算； （5）编制 2013 年末和 2014 年末相关的会计分录。 （计算结果保留两位小数） 29、A 公司于 2013 年 1 月 1 日从证券市场上购入 B 公司于 2012 年 1 月 1 日发行的债券，该债券 5 年期、票面年利率为 5%、每年 1 月 5 日支付上年度的利息，到期日为 2017 年 1 月 1 日，到期日一次归还本金和最后一次利息。 A 公司购入债券的面值为 1000 万元，实际支付价款为 1005.35 万元，另支付相关费用10 万元。 A 公司购入后将其划分为持有至到期投资。 购入债券的实际利率为 6%。 假定按年计提利息。 2013年 12 月 31 日，该债券的预计未来现金流量现值为 930 万元（不属于暂时性的公允价值变动）。 2014 年 12月 31 日，与该债券相关的减值因素消失，未来现金流量现值为 990 万元。 （1）编制 A 公司 2013 年 1 月 1 日至 2014 年 12 月 31 日的上述有关业务的分录 （2）若是其他条件不变，2014 年 12 月 31 日的未来现金流量现值为 950 万元，写出 2014 年 12 月 31 日的分录。 （3）若是其他条件不变，2014 年 12 月 31 日的未来现金流量现值为 980 万元，写出 2014 年 12 月 31 日的分录。 30、为提高闲置资金的使用率，甲公司 2×13 年度进行了以下投资： （1）1 月 1 日，购入乙公司于当日归行且可上市交易的债券 100 万张，支付价款 9 500 万元，另支付手续费 90.12 万元。 该债券期限为 5 年，每张面值为 100 元，票面年利率为 6%，于每年 12 月 31 日支付当年度利息。 甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。 12 月 31 日，甲公司收到 2×13 年度利息 600 万元。 根据乙公司公开披露的信息，甲公司估计所持有乙公司债券的本金能够收回，未来年度每年能够自乙公司取得利息收入 400 万元。 当日市场年利率为 5%。 （2）4 月 10 日是，购买丙公司首次发行的股票 100 万股，共支付价款 800 万元。 甲公司取得丙公司股票后，对丙公司不具有控制，共同控制或重大影响，丙公司股票的限售期为 1 年，甲公司取得丙公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划。 12 月 31 日，丙公司股票公允价值为每股 12 元。 （3）5 月 15 日是，从二级市场购入丁公司股票 200 万股，共支付价款 920 万元，取得丁公司股票时，丁公司已宣告发放现金股利，每 10 股派发现金股利 0.6 元。 甲公司取得丁公司股票后，对丁公司不具有控制，共同控制或重大影响。 甲公司管理层拟随时出售丁公司股票。 12 月 31 日，丁公司股票公允价值为每股 4.2 元。 相关年金现金系数如下： （P/A，5%，5）4.3295； （P/A，6%，5）4.2124； （P/A，7%，5）4.1002； （P/A，5%，4）3.5460； （P/A，6%，4）3.4651； （P/A，7%，4）3.3872 相关复利现值系数如下： （P/S，5%，5）0.7835； （P/S，6%，5）0.7473； （P/S，7%，5）0.7130； （P/S，5%，4）0.8227； （P/S，6%，4）0.7921； （P/S，7%，4）0.7629. 要求： （1）判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。 （2）计算甲公司 2×13 年度因持有乙公司债券应确认的收益，并编制相关会计分录。 （3）判断甲公司持有乙公司债券 2×13 年 12 月 31 日是否应当计提减值准备，并说明理由。 如需计提减值准备，计算减值准备金额并编制相关会计分录。 学员专属社区：cpabbs.gaodun.cn 答疑邮箱：cpagaodun.cn 学习服务：021-61992125 全心致力于注册会计师教育 高顿财经 CPA：cpa.gaodun.cn -9- （4）判断甲公司取得丙公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司 2×13 年 12 月 31日确认所持有丙公司股票公允价值变动的会计分录。 （5）判断甲公司取得丁公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并计算甲公司 2×13 年度因持有丁公司股票确认的损益。