CPA会计学习笔记： 第12章 财务报告

CPA会计学习笔记： 第12章 财务报告内容摘要：

CPA会计学习笔记： 第12章 财务报告 高顿财经 训中心高顿财经 训中心电话：400网址： 微信公众号： 财务报告概述1. 财务报表是对企业财务状况（在资产负债表上反应），经营成果（在利润表上反应），和现金流量（在现金流量表上反应）的结构性表述。 2. 财务报表包括：资产负债表，利润表，现金流量表，所有者权益（股东权益）变动表，附注3. 财务报表应以总额列报，资产和负债，收入和费用不能相互抵销，即不得以净额列报。 下列两种情况不属于抵销：（1 ） 资产计提的减值准备：如长期股权投资，应以长期股权投资减值准备后的净额列示。 （2 ） 非日常活动并非企业主要的业务，且具有偶然性：如固定资产卖了，产生的损益应以收入减费用后的净额列示。 内容 是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。 一定是针对于具体的年月日，也就是在某一特定的日期，企业有多少资产，多少负债，多少所有者权益，要反应出来。 金融资产和金融负债相互抵销的条件原则上是不能抵销的，但是同时满足下列条件的，应以抵销后的净额列示：1. 企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的。 2. 企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。 金融资产和金融负债不能相互抵销的主要情形1. 将几项金融工具组合在一起模仿成某项金融资产或金融负债，例如将浮动利率长期债券与收取浮动利息、支付固定利息的互换组合在一起，模仿或“合成”为一项固定利率长期债券。 这种组合内的各单项金融工具形成的金融资产或金融负债不能相互抵销；能与被担保的金融负债抵销；时签订“总抵销协议”。 根据该协议，一旦某单项金融工具交易发生违约或解约，企业可以将所有金融工具交易以单一净额进行结算，以减少交易对手可能无法履约造成损失的风险。 如果只是存在这种总抵销协议，而交易对手尚没有违约或解约，则不能说明企业已满足金融资产和金融负债相互抵销的条件。 能与相关保险责任准备金抵销。 如，远期合同或其他衍生工具组合中的资产和负债），但涉及不同的交易对手，不能相互抵销；债权人尚未接受以这些资产清偿负债，例如偿债基金安排，不能将相关金融资产和负债相互抵销；期可根据保险合同向第三方索赔而得以补偿，不能相互抵销。 资产负债表填列方法 （1）“货币资金”项目库存现金银行存款其他货币资金注：没有特别说明的话，公式右边的项目代表相应会计科目的期末余额，下同。 （2）“交易性金融资产”项目交易性金融资产（3）“应收票据”项目应收票据坏账准备（相关部分）（4）“应收账款”项目“应收账款”明细科目的借方余额“预收账款”明细科目的借方余额坏账准备（相关部分）（5）“预付款项”项目“预付账款”明细科目的借方余额“应付账款”明细科目的借方余额（6）“应收利息”项目应收利息坏账准备（相关部分）（7）“应收股利”项目应收股利坏账准备（相关部分）（8）“其他应收款”项目其他应收款坏账准备（相关部分）（9）“存货”项目（8 个科目）高顿财经 训中心高顿财经 训中心电话：400网址： 微信公众号： 货”项目在途物资原材料周转材料库存商品生产成本委托加工物资发出商品存货跌价准备“存货”项目注释（1）“原材料”，含“材料成本差异”，“材料成本差异”期末若为贷 方余额，则按负数计算。 （2）“生产成本”科目反映期末在产品成本；季节性生产企业“制造费用”期末余额构成在产品。 （3）受托代销商品受托代销商品款0（4）“在途物资”“材料采购”。 （5）“发出商品”包括委托代销商品。 （6）“劳务成本”、“商品进销差价”等科目的内容此处不予以考虑。 （10）“一年内到期的非流动资产”项目主要包括长期待摊费用一年内摊销的部分，持有至到期投资 1 年内到期的部分，可供出售金融资产 1 年内到期的部分，长期应收款 1 年内到期的部分。 （11）“其他流动资产”项目 根据有关科目的期末余额填列。 （12）“可供出售金融资产”项目 “可供出售金融资产”项目可供出售金融资产（13）“持有至到期投资”项目“持有至到期投资”项目持有至到期投资1 年内到期的部分持有至到期投资减值准备（14）“长期应收款”项目长期应收款1 年内到期的部分未实现融资收益坏账准备（相关部分）（15）“长期股权投资”项目长期股权投资长期股权投资减值准备（16）“投资性房地产”项目投资性房地产投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备公允价值模式下，本项目根据科目余额填列。 （17）“固定资产”项目固定资产累计折旧固定资产减值准备（18）“在建工程”项目在建工程在建工程减值准备（19）“工程物资”项目工程物资工程物资减值准备（20）“固定资产清理”项目固定资产清理（贷方余额以“”号填列）（21）“生产性生物资产”项目生产性生物资产生产性生物资产累计折旧生产性生物资产减值准备（22）“油气资产”项目油气资产累计折耗油气资产减值准备（23）“无形资产”项目无形资产累计摊销无形资产减值准备（24）“开发支出”项目根据“研发支出资本化支出”科目期末余额填列。 （25）“商誉”项目 “商誉”项目商誉商誉减值准备（26） “长期待摊费用”项目长期待摊费用1 年内摊销的部分（27）“递延所得税资产”项目 根据“递延所得税资产”科目的期末余额填列。 （28）“其他非流动资产”项目 根据有关科目的期末余额填列。 （29）“短期借款”项目 “短期借款”项目短期借款（30）“交易性金融负债”项目 “交易性金融负债”项目交易性金融负债（31）“应付票据”项目 “应付票据”项目应付票据（32） “应付账款”项目“应付账款”明细科目的贷方余额“预付账款”明细科目的贷方余额（33）“预收款项”项目“预收账款”明细科目的贷方余额“应收账款”明细科目的贷方余额（34）“应付职工薪酬”项目“应付职工薪酬”项目应付职工薪酬（35）“应交税费”项目“应交税费”项目应交税费（借方余额以“”号填列）（36）“应付利息”项目“应付利息”项目应付利息（37）“应付股利”项目“应付股利”项目应付股利高顿财经 训中心高顿财经 训中心电话：400网址： 微信公众号： 8）“其他应付款”项目“其他应付款”项目其他应付款（39）“一年内到期的非流动负债”项目长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、预计负债、递延所得税负债、其他非流动负债等七个项目中一年内到期的部分。 （40）“其他流动负债”项目根据有关流动负债科目的期末余额填列。 （41）“长期借款”项目“长期借款”项目长期借款1 年内到期的部分（42）“应付债券”项目“应付债券”项目应付债券1 年内到期的部分（43）“长期应付款”项目长期应付款1 年内到期的部分未确认融资费用（44）“专项应付款”项目 “专项应付款”项目专项应付款1 年内到期的部分（45）“预计负债”项目 “预计负债”项目预计负债1 年内到期的部分（46）“递延所得税负债”项目递延所得税负债1 年内到期的部分（47）“其他非流动负债”项目根据其他非流动负债科目的期末余额，减去将于 1 年内（含 1 年）到期的部分。 流动负债与非流动负债的特殊划分流动性的划分应反映资产负债表日有效的债务合同安排，而不受日后事项的影响。 （1）资产负债表日起一年内到期的负债对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业能够自主展期的，则应划分为非流动负债；不能自主展期的，仍划分为流动负债。 （2）违约长期债务企业违约导致贷款人可随时要求清偿的长期负债，应归类为流动负债。 但是，如果贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期，企业能够在此期限内改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿时，则应当归类为非流动负债。 日后期间重新调整债务合同条款的，不影响资产负债表日负债流动性的分类。 （48）“实收资本（或股本）”项目“实收资本（或股本）”项目实收资本（或股本）（49）“资本公积”项目“资本公积”项目资本公积（50）“库存股”项目“库存股”项目库存股（51）“盈余公积”项目“盈余公积”项目盈余公积（52） “未分配利润”项目利润分配未分配利润（借方余额用“”号填列）特殊项目（10 个）货币资金、存货、应收账款和预收款项、应付账款和预付款项、长期应收款和长期应付款、一年内到期的非流动资产和一年内到期的非流动负债等十个项目。 简称“四对二”。 （2）常规项目（42 个）扣除减值准备填列的项目（15 个）应收票据、应收利息、应收股利、其他应收款、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产（成本模式）、固定资产、在建工程、工程物资、生产性生物资产、油气资产、无形资产、商誉等 15 个项目，按相应的会计科目期末余额减去相应的减值准备后的余额填列。 按减去 1 年内到期部分后的金额填列的项目（7 个）长期待摊费用、长期借款、应付债券、专项应付款、预计负债、递延所得税负债、其他非流动负债等 7 个项目中一年内到期的部分。 需区分科目余额方向的项目（3 个）固定资产清理、应交税费、利润分配未分配利润等三个项目，应区分科目余额的方向。 高顿财经 训中心高顿财经 训中心电话：400网址： 微信公众号： ”号填列。 根据科目余额直接填列的项目（17 个）交易性金融资产、其他流动资产、开发支出、递延所得税资产、其他非流动资产、短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、其他应付款、其他流动负债、实收资本（或股本）、资本公积、库存股、盈余公积等 17 个项目根据相应会计科目期末余额直接填列。 利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。 明确反应的是一段期间。 净利润=利润总额一所得税费用利润总额=营业利润+营业外收入一营业外支出营业利润：上面的三项除外，都是记入营业利润。 注意：所得税费用是根据应交税费，递延所得税资产，递延所得税负债发生额倒挤填列的。 注意：利润表“每股收益”项目下的“其他综合收益”项目和“综合收益总额”项目。 “其他综合收益”项目，反映直接计入所有者权益的利得和损失（即“资本公积 其他资本公积”）扣除所得税影响后的净额。 “综合收益总额”项目，反映企业净利润与其他综合收益的之和。 企业应当在附注中详细披露其他综合收益各项目及其所得税影响，以及原计入其他综合收益、当期转入损益的金额等信息。 内容 是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。 注意：1. 现金是指可以随时用于支付的，并不是所有的现金都是，如把现金存到某金融机构，定期 2 年，这个不能随时用于支付的。 【包括全部库存现金，大部分银行存款，全部其他货币资金】2. 现金等价物，是从购买日起三个月内到期，不是编表日。 持有的期限短，流动性强，易于转换为已知金额现金，价值变动风险很小的投资。 其实是投资的一个行为，如销售商品收到的商业汇票一个月内到期，这不是现金等价物。 如（1）行债券，2 年期，购入，该债券对于购买方来说属于现金等价物。 （2。