CPA会计学习笔记： 第13章 或有事项

CPA会计学习笔记： 第13章 或有事项内容摘要：

CPA会计学习笔记： 第13章 或有事项 高顿财经 训中心高顿财经 训中心电话：400网址： 微信公众号： 或有事项概念和特征或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。 或有事项具有以下特征：【过去形成+未来决定+尚未确定】（一）由过去的交易或事项形成。 即或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在。 （未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损不是）（二）结果具有不确定性。 即或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。 【是否发生不确定（不一定赔）；发生的时间、金额不确定（多久赔、赔多少。 ）】（三）由未来事项决定。 即或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。 常见的或有事项有：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、环境污染整治、承诺、亏损合同、重组义务等。 注意：对固定资产计提折旧不是或有事项。 或有负债是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过末来不确定事项的发生或不发生予以证实。 或是过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。 【两类义务：一类是潜在义务；另一类是现时义务。 】或有资产是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在需通过末来不确定事项的发生或不发生预以证实。 【潜在资产】注意：或有事项确认资产的前提是先确认负债，否则不能确认资产。 转换可以，确定不行。 随着时间的推移，或有负债可以转化为负债；或有资产可以转化为资产。 或有负债不是负债，或有资产不是资产。 或有负债和或有资产不能确认，不能作为会计科目记在账簿上或录入报表中，只能在附注中披露。 确认 计量预计负债或有事项相关的义务同时满足以下条件，应当确认为预计负债：法定和推定义务。 （没有选择、只得履行）能性超过50%）基本确定： 95%X100%很可能能： 50%X=95%可能： 5% X=50%极小可能： 0 X =5%速记方法：5%，50% ，95%，小于等于。 充：或有事项图示预计负债的确认条件：（1）是现时义务；（2）很可能导致经或有事项的计量主要涉及两方面：一是最佳估计数的确定；二是预期可获得补偿的处理。 一，. 最佳估计数的确定：率相同取中间值，如 80产品质量保证。 二，预期可获得补偿的处理只有在基本确定收到时才能确认为资产，但确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值。 注意：或有事项确认资产的前提是或有事项确认负债，如没有确认负债，就没有资产，净资产数不够。 或有事项产生义务与权利不得互相抵消，预计负债与其他应收款等应分别确认，如交通肇事支付的损害赔偿款与获得的保险赔偿应分别确认，且确认的其他应收款等不得超过预计负债的金额。 预期可获得赔偿的情形：1、交通事故时，从其他方获得；2、某些诉讼中，向第三方获取；3、担保中，从债务人追偿。 三，预计负债的计量需要考虑的其他因素：高顿财经 训中心高顿财经 训中心电话：400网址： 微信公众号： 3）金额能够可靠地计量。 很可能：50%< P 95%；或有事项产生的资产的确认条件：（1）基本确定经济利益会流入企业；（2）金额能够可靠计量。 基本确定：95%< P < 100%。 二者对比，资产的概率高，体现谨慎性。 注：或有资产不是资产，或有负债不是负债，预计负债不是或有负债，其他应收款等不是或有资产。 但均是或有事项产生的。 注意：在资产负债表日，对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据证明账面价值不能真实反映最佳估计数的，应按当前最佳估计数对账面价值进行调整。 如原来确认了 100 万，资产负债表日为 120 万，应调为 120 万。 慎性；年以上且金额较大）：折现；计负债计量中反映其可能性。 会计处理：借：营业外支出（管理费用、销售费用）贷：借：其他应收款贷：营业外支出（注意：不是营业外收入，得出的是最终损失是多少。 ）说明 会计处理一、末决诉讼或末决仲裁 对于末决诉讼，企业当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，应分情况处理：第一，企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据合理预计了预计负债，应当将当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，直接计入或冲减当期营业外支出。 第二，企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，原本应当能够合理估计诉讼损失，但企业所作的估计却与当时的事实严重不符（如未合理预计损失或不恰当地多计或少计损失），应当按照重大会计差错更正的方法进行处理。 如 08 年估计 100 万，记成 10 万，09 年发生 102 万，不能按差额直接记，应按重大会计差错更正处理。 第三，企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，确实无法合理预计诉讼损失，因而未确认预计负债，则在该项损失实际发生的当期，直接计入当期营业外支出。 第四，资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的未决诉讼，按照资产负债表日后事项的有关规定进行会计处理。 A，08 年预计 100 万，09 年实际发生 102 万，则借：预计负债 100营业外支出 2贷：银行存款 102B,08 年预计 100 万，09 年实际发生 98 万，则借：预计负债 100贷：银行存款 98营业外支出 2二、债务担保债务担保要承担连带责任，可能被连带起诉。 不满足预计负债确认条件的，则不能确认，附注披露；满足预计负债确认条件的：借：营业外支出贷：预计负债倘若基本确定能收到债务人的补偿款： 借：其他应收款贷：营业外支出或有事项的帐务处理三、产品质量保证在确认收入的同时预计保修费，按或有事项处理，符合条件的确认预计负债。 注意：第一、如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整；调增则借记销售费用，贷记预计负债；调减则做反向分录。 ：销售费用产品质量保证贷：预计负债顿财经 训中心高顿财经 训中心电话：400网址： 微信公众号： 业针对特定批次产品确认预计负债，在保修期结束时，应将“预计负债产品质量保证”余额冲销，不留余额：借记预计负债，贷记销售费用。 第三、已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，那么应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债产品质量保证”余额冲销，不留余额。 借：预计负债产品质量保证贷：银行存款或原材料等四、亏损合同亏损合同，是指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同。 待执行合同不属于或有事项。 但是，待执行合同变为亏损合同的，应当作为或有事项。 待执行合同，是指合同各方未履行任何合同义务，或部分履行了同等义务的合同。 企业对亏损合同进行会计处理，需要遵循以下两点原则：首先，如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认预计负债；如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在了现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业且金额能够可靠地计量的，应确认预计负债。 其次，待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。 企业不应就未来经营亏损确认预计负债。 注意：1、预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同发生的损失的较低者。 【不是较高者，赔偿越少越好】2、双倍返还，如收定金 20 万，违者双倍返还，实际亏损为 20，不是 产减值损失贷：行合同发生的损失确认预计负债时借：营业外支出贷：预计负债产品完工时（冲减产品成本）借：预计负债贷：库存商品B,不履行合同，按违约金的借：营业外支出贷：预计负债借：预计负债贷：银行存款重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。 （如金融危机，分公司不要了，卖给别人了，重组了）属于重组的事项主要包括： 将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。 企业承担的重组义务满足或有事项确认条件的，应当确认为预计负债。 企业应当按照与重组有关的直接支出确定该预计负债金额。 直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。 如分公司卖了，人员下岗补贴 200 万，属于直接支出，人员下岗，转岗，培训支出，不是。 下列情况同时存在时，表明企业承担了重组义务：式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；于符合确认条件的重组义务，应确认与重组有关的直接支出。 （1）确认不再使用的厂房的租赁撤销费：借：营业外支出贷：预计负债（2）确认员工遣散费（辞退福利）借：管理费用贷：应付职工薪酬总之，与一般费用的列支原则相同。 重组即业务重组债务重组五、重组义务支出项目 包括 不包括 不包括的原因自愿遣散 强制遣散（如果自愿遣散目标未满足） 将不再使用的厂房的租赁撤消费 将职工和设备从拟关闭的工厂转移到继续使 支出与继续进行的活动相关高顿财经 训中心高顿财经 训中心电话：400网址： 微信公众号： 支出与继续进行的活动相关新经理的招聘成本 支出与继续进行的活动相关推广公司新形象的营销成本 支出与继续进行的活动相关对新营销网络的投资 支出与继续进行的活动相关重组的未来可辨认经营损失（最新预计值） 支出与继续进行的活动相关特定固定资产的减值损失 资产减值准备应当按照企业会计准则第 8 号资产减值进行计提与重组有关直接支出的判：直接支出是重组必须的支出，不包括与继续进行的活动有关的支出，也不包括处置资产的利得或损失，即使资产的出售构成重组的一部分也是如此。 这些利得或损失单独确认为资产处置损益。 上表应熟记，是重要考点。 【3+6】预计负债的列报1. 预计负债的种类，形成原因及经济利益流出不确定性的说明2. 各类预计负债的期初，期末余额和本期变动情况3. 与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。 预计负债既应表内确认（预计负债在资产负债表上通过“预计负债”单独反映，在确认预计负债时确认的支出或费用，在利润表中与其他项目如管理费用、销售费用、营业外支出合并反映）也应表外披露。 或有负债的批露或有负债无论作为潜在义务还是现实义务，均不符合负债的确认条件，因而不予确认。 但是，除非或有负债极小可能导致经济利益流出企业，否则企业应当在附注中披露有关信息，具体包括：（一）或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债；（二）经济利益流出不确定性的说明；（三）或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，。