CPA会计学习笔记： 第15章 债务重组

CPA会计学习笔记： 第15章 债务重组内容摘要：

CPA会计学习笔记： 第15章 债务重组 高顿财经 训中心高顿财经 训中心电话：400网址： 微信公众号： 债务重组定义 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 【债务重组债务人财务困难债权人作出让步】债务重组方式31以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件混合重组注意：新准则强调必须是债权人作出让步才可定性为债务重组。 这里的让步主要包括：债权人减免债务人债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。 债务重组日的确认：即债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。 款项到账日为债务重组日；存货的最终运抵日为债务重组日；常以房产过户手续办妥日为债务重组日；常以法律交接手续办妥日为债务重组日；以增资手续办妥日为债务重组日；以新的偿债条件正式执行日为债务重组日。 最终解除债务手续日为债务重组日。 债务重组会计处理的两个原则：一是采用公允价值计量，二是债务人把重组利得确认为营业外收入，债权人把重组损失确认为营业外支出。 会计处理思路一、对债务人：1、债务重组利得（记入营业外收入） =应付帐款账面价值抵债资产公允价值2、资产转让损益= 抵债资产公允价值抵债资产的账面价值3、资产转让损益分以下几种情况处理（同非货币性资产交换）：（1 ）非现金资产为存货的，按正常销售处理，确认收入，结转成本。 （2 ）非现金资产为固定资产，无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，记入营业外收入或营业外支出。 （3 ）非现金资产为长期股权投资，可供出售金融资产的，其公允价值和账面价值的差额，计投资收益。 注意： 允价值变动记入资本公积的，应转销到投资收益。 益法下核算的，原被投资单位所有者权益变动记入资本公积的，应转销到投资收益。 二、对债权人：1、重组债权的 账面余额（不是账面价值）与受让资产的公允价值之间的差额，记入当期损益。 2、做会计分录时，别忘了坏账准备3、如果收到的现金或资产的公允价值大于应收账款账面价值， 证明坏账多提了，要冲掉多提的部份，贷方记入“资产减值损失”，不能记入“营业外收入”。 债务人会计处理 债权人会计处理以资产清偿现金以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益，即“营业外收入”借：应付账款贷：银行存款营业外收入债务重组利得对下面非货币资产说明：以非现金资产清偿债务，应分解为两部分：一是转出抵债资产视同销售（确认出售收入、成本或损益等）；二是以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益（营业外支出）；债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入“营业外支出”；坏账准备的多提额抵减当期资产减值损失。 如果所收款额小于债权的账面价值时：高顿财经 训中心高顿财经 训中心电话：400网址： 微信公众号： 债务重组的处理原则确认重组损益）。 抵债非现金资产采用公允价值计量。 （债务人重组利得）营业外收入重组债务账面价值抵债资产公允价值资产出售损益抵债资产公允价值抵债资产账面价值（债权人重组损失）营业外支出重组债权账面价值抵债资产公允价值借：银行存款坏账准备营业外支出债务重组损失贷：应收账款所收款大于债权账面价值小于账面余额借：银行存款（实收款额）坏账准备（已提准备）贷：应收账款（账面余额）付账款（账面余额）银行存款（收到的补价）贷：主营业务收入（商品的公允价值）应交税费应交增值税（销项税额）（计税价值×17%）银行存款（支付的补价）营业外收入债务重组收益债务额存货的公允价值收到的补价（或支付的补价）增值税营业务成本存货跌价准备贷：业税金及附加贷：应交税费应交消费税借：库存商品应交税费应交增值税（进项税额）坏账准备营业外支出债务重组损失（借方差额）贷：应收账款资产减值损失（贷方差额）银行存款（如向债务人单独支付增值税）定资产清理累计折旧贷：定资产减值准备贷：定资产清理贷：应交税费付账款（债务额）银行存款（收到的补价）贷：固定资产清理（固定资产的公允价值）应交税费应交增值税（销项税额）（如果转让的是 2009年 1 月 1 日以后购入的生产用机械设备，还要在出售时收取销项税额）银行存款（支付的补价）营业外收入债务重组收益债务额收到的补价（或支付的补价）固定资产的公允价值可能存在的销项税额：固定资产清理贷：营业外收入产生亏损时：借：营业外支出 固定资产清理损失贷：固定资产清理 借：固定资产（公允价值+ 取得的相关税费）应交税费应交增值税（进项）（看题中是否可抵扣）营业外支出债务重组损失（借方差额）坏账准备贷：应收账款资产减值损失（贷方差额）高顿财经 训中心高顿财经 训中心电话：400网址： 微信公众号： 付账款投资收益允账面，借或贷）贷：交易性金融资产营业外收入债务重组利得借：交易性金融资产（公允+取得发生的相关税费）坏账准备营业外支出债务重组损失（借方差额）贷：应收账款资产减值损失（贷方差额金融资产若为长期股权投资：借：应付账款（债务额）银行存款（收到的补价）长期股权投资减值准备贷：长期股权投资投资收益（长期股权投资的公允价值长期股权投资的账面价值相关税费，收益在贷方，损失在借方。 ）银行存款（支付的补价）营业外收入债务重组收益债务额收到的补价（或支付的补价）长期股权投资的公允价值债务转为资本借：应付账款贷：股本（按面值）资本公积股本溢价（公允价值 股本的差额）营业外收入债务重组利得借：长期股权投资（公允）坏账准备营业外支出债务重组利得（借方差额）贷：应收账款资产减值损失（贷方差额）修改其他债务条件债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。 重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。 修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。 重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益（营业外收入）。 或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。 修改其他债务条件的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，比照以现金清偿债务的债务重组会计处理规定进行处理。 修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。 或有应收金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应收金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。 高顿财经 训中心高顿财经 训中心电话：400网址： 微信公众号： ：应付账款（旧的）贷：应付账款（新的将来要偿还的本金）营业外收入：财务费用贷：借：应付账款贷：银行存款2. 如果预计的没发生：借：预计负债贷：应收账款（新的将来要收回的本金）营业外支出债务重组损失（当重组损失额大于已提减值准备时）坏账准备贷：应收账款（旧的）资产减值损失（当重组损失额小于已提减值准备时）借：银行存款贷：借：银行存款贷：应收账款：应付账款（旧的）贷：应付账款（新的本金）预计负债（或有支出）营业外收入：预计负债贷：应付账款借：应付账款贷：预计负债贷：营业外收入债务重组收益：应收账款（新的本金）营业外支出债务重组损失（当重组损失额大于已提减值准备时）坏账准备贷：应收账款（旧的）资产减值损失（当重组损失额小于已提减值准备时）：应收账款贷：营业外支出债务重组损失借：银行存款贷：相关账务处理。 以上三种方式组合债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照修改其他债务条件的债务重组会计处理规定进行处理。 债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按照修改其他债务条件的债务重组会计处理规定进行处理。