CPA会计学习笔记： 第21章 租赁

CPA会计学习笔记： 第21章 租赁内容摘要：

CPA会计学习笔记： 第21章 租赁 高顿财经 训中心高顿财经 训中心电话：400网址： 微信公众号： 赁1. 租赁：在约定的期间内，出租人将资产使用权（不是所有权）让与承租人，以获取租金的协议。 2. 租赁期：是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。 有续租情况出现的，如签 5 年，最以低价租 3 年，则租赁期相当于 8 年。 3. 租赁开始日：签协议的日期，就是要确定是经营租赁还是融资租赁，租金是多少。 还有一种情况，就是双方认定了的，但协议还没签，也似同开始。 4. 租赁期开始日：整个资产已到位，承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始，就是进行会计处理的日期，承租人应确认最低租赁付款额和未确认融资费用。 出租人应确认应收融资租赁款，未担保余值和未实现融资收益。 注意：区别租赁开始日和租赁期开始日。 5. 担保余值：余值是在租赁期开始日，估计到租赁期满时这一项资产的公允价值，如现在公允 300 万，租 10 年，估计 10 年结束后，是多少钱，假定是 100 万，这就是余值。 承租人的担保余值：是承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。 出租人的担保余值：是承租人担保的余值+独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。 6. 未担保余值：是余值扣除出租人担保的余值，有人担保的叫担保余值，没有担保的叫未担保余值。 如某资产余值 100 万元，承租人担保余值 40 万，与承租人有关的第三方（如承租人的朋友）担保 30 万，与承租人和出租人无关的第三方担保 20 万，则未担保余值为 10 万。 承租人担保余值=40+30=70 万，如果出现问题，出租人就找承租人要 70 万，你朋友的 30 万，你自己跟他算去。 出租人的担保余值是 40+30+20=90 万，出租人不管是谁担保的，只要这个余值有人担保的，都是他的担保余值。 折旧：承租人认为这一项资产到租赁期满时一定会有这个价值，要是没有这个价值，肯定不会担保这么多了，承租人担保的余值类似于残值，残值是不提折旧的。 7. 最低租赁付款额（与承租人有关的）=承租人应支付或可能被要求支付的款项+由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。 注意：不包括以下 2 项：（1 ） 或有租金：如销售量，使用量，特价指数等，金额不固定的。 在实际发生时计入当期损益。 （2 ） 履约成本：如技术咨询和服务费，人员培训费，维修费，保险费等。 在实际发生时计入当期损益。 注意：区别初始直接费用：印花税，佣金，律师费，差旅费等。 承租人有购买的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，所购买的价款也应计入最低租赁付款额，如资产余值 100 万，协议里订，租赁期满时，以 1 万元购买，这就叫优惠购买，要买的金额记到最底租赁付款额。 如有优惠购买的，出租人就不找人担保了，所以要么就有担保，要么就是优惠价购买，不能同时存在。 8. 最低租赁收款额（与出租人有关）=最低租赁付款额+独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。 最低租赁收款额>=最低租赁付款额概述承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。 满足下列一项或数项标准的应当认定为融资租赁：1. 租赁期满时，所有权转移给承租人。 总原则，风险和报酬转移，是融资租赁，没转移的是经营租赁。 2. 有优惠购买选择权的3. 租赁期占租赁资产使用寿命的大部份（>=75%）4. 最低租赁付款额现值>=租赁开始日租赁资产的公允价值的 90%最低租赁收款额现值>=租赁开始日租赁资产的公允价值的 90% 高顿财经 训中心高顿财经 训中心电话：400网址： 微信公众号： 租赁资产性质特殊，如果不作较大改造只有承租人才能使用。 一般出租人不往回收了，别人用不了，结束时一般没多大价值了说明 会计处理经营租赁1. 租金，应当在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。 2. 承租人发生的初始直接费用，应记入当期损益。 资产的风险和报酬没转移，资产不是自己的，想记也记不进去。 3. 或有租金，在实际发生时记入当期损益。 4. 如有免租期的，租金总额应在整个租赁期，包括免租期内，按直线法或其他方法进行摊销。 如租 4 年，第 1 年免租，第 2 年 36，第 3 年 34，第 4 年 26，则第 1 年的租金费用= （36+34+26 ）/4=245. 如出租人承担了承租人某些费用的，承租人应将该费用从租金费用总额中扣除，再进行分摊。 承租人对经营租赁的会计处理，存在三个环节： （一）发生初始直接费用借：管理费用贷：银行存款租入时不作为固定资产入账，不计折旧。 （二）租期内分摊租金 租期包含免租期。 一般应按直线法分摊，除非其他方法更合理。 借：长期待摊费用贷：借：管理费用、制造费用等贷：长期待摊费用（三）确认或有租金一、租赁开始日的会计处理：租人通常应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。 归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，计入租入资产价值。 在计算最低租赁付款额的现值时，折现率的选定：(考试给哪个用哪个 )指出租人的折现率（未来现金流入现值等于现在的现金流出的折现率）出租人未来现金流入现值=最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值出租人现在的现金流出（是唯一确定的，不需要选择）=租赁资产公允价值（购买价格）与出租人的初始直接费用（其他直接费用）之和注意：对于出租人来说，未来要得到的资产，用什么的利率折现和现在付出的对价相等。 提示：. 入账价值哪个低选哪个，体现谨慎。 3.、 借：固定资产（或在建工程）（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者）未确认融资费用（差额，未来应付利息）贷：长期应付款（最低租赁付款额= 各期租金之和+承租人担保余值，未来应付的本金和利息）2、 借：固定资产（在建工程）（在租赁谈判和签合同中发生手续费，律师费，差旅游费，印花税等初始直接费用）贷：银行存款承租人的会计处理融资租赁二，未确认融资费用的分摊分摊未确认的融资费用时，应采用实际利率法。 未确认融资费用分摊率的确定分下下列几种情况：以该现值作为租赁资产入账价值的，应将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。 以该现值作为租赁借：财务费用贷：未确认融资费用注意： 赁期满时，未确认融资费用应摊销完，且租赁负债也应减少为优惠购买金高顿财经 训中心高顿财经 训中心电话：400网址： 微信公众号： 当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。 以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。 当重新计算分摊率。 该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。 额。 没有续租而支付违约金的情况下，未确认融资费用也应摊销完，租赁负债应减少至担保余值。 三， 承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧。 如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保，则应计提的折旧总额为融资租入固定资产的入账价值扣除担保余值后的余额；如果承租人或与其有关的第三方未对租赁资产余值提供担保，则应提的折旧总额为租赁开始日固定资产的入账价值。 应注意的是：在计提固定资产折旧时应扣除承租人担保余值。 如果能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。 无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。 特别注意：融资租赁资产也应按照：当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧，不能租赁几年就按几年提折旧。 四、履约成本的会计处理 履约成本在实际发生时，通常计入当期损益。 五、或有租金的会计处理 或有租金应当在实际发生时计入当期损益（销售费用等）。 高顿财经 训中心高顿财经 训中心电话：400网址： 微信公众号： 赁期满时的会计处理1. 返还租赁资产长期应付款记的是：（1 ）最低租赁付款额+ 承租人担保余值（2 ）最低租赁付款额+ 优惠购买价A，如果存在承租人担保余值借：长期应付款应付融资租赁款（担保余值）累计折旧贷：固定资产融资租入固定资产B,如果不存在承租人担保余值借：累计折旧贷：固定资产 ）如果优惠续租的，则视同原先的处理，如继续支付租金等。 （2 ）如果没有续租的，际上是优惠购买）借：长期应付款应付融资租赁款（购买价款）贷：银行存款 借：固定资产生产用固定资产等贷：固定资产融资租入固定资产总结：承租人对融资租赁的处理环节：（一）租赁期开始日租赁资产入账；（二）租赁期间 ）租期届满时. 优惠续租承租人对融资租赁的处理环节：（融资租赁的出租人是租赁公司。 ）（一）租赁期开始日租赁期开始日的确认债权；（二）租赁期间2. 坏账准备的计提； ）租期届满时计处理出租人的会计处理经营租赁1. 租赁资产所有权有关的风险及报酬没转移，出租人应将其包括在资产负债表中的相关项目内，照常提折旧。 2. 租金，应在租赁期内各个期间按照直线法确认为当期损益，也可用其他方法，没特别说明的用直线法。 3. 初始直接费用，计当期损益。 4. 有免租期的，将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其也方法分配5. 如有承担费用，应将费用从收入总额中扣除，按扣除后的余额分配。 出租人可能是一般企业（如制造业），也可能是租赁公司。 （一）借：管理费用贷：借：银行存款贷：采用直线法，租期应包含免租期。 借：其他应收款贷：借：其他业务成本贷：累计折旧高顿财经 训中心高顿财经 训中心电话：400网址： 微信公众号： ）租赁公司【接上栏右边】借：经营租赁资产未出租资产贷：银行存款2. 资产出租借：经营租赁资产已出租资产贷：经营租赁资产借：管理费用贷：借：银行存款贷：借：应收账款贷：销售费用折旧费贷：经营租赁资产未出租资产贷：经营租赁资产已出租资产一，账面价值，就没有营业外收入和支出了。 2.会。