CPA综合阶段试题演练

CPA综合阶段试题演练内容摘要：

CPA综合阶段试题演练 高顿 网校 网络 财经 教育领导品牌 A 卷） 资料 (一 )： 福龙汽车股份有限公司（以下简称福龙汽车）注册资本为 10 亿元，自然人股东王声、刘司和赵力的持股比例分别为 70%、 20%和 10%，王声出任董事长并参与经营管理。 福龙汽车的主营业务为汽车经销及维修养护业务，其所经销的汽车包括进口品牌和国产品牌，汽车类型包括卡车、客车、轻型商用车及乘用车。 福龙汽车考虑 2013 年申请在中国境内首次公开发行股票并上市。 福龙汽车目前已在国内 20 个省市设立了经销网点，并在北京、上海和广州成立了销售公司分别负责华北、华东和华南地区的业务。 福龙汽车计划在未来 5 年大力扩张经营网络，提高市场占有率。 福龙汽车及各子公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。 部分汽车生产商要求福龙汽车支付全款后才能发货给福龙汽车，福龙汽车在收到现车后进行销售，购销之间存在一定时间差。 福龙汽车的融资渠道主要依靠股东借款、银行贷款和在授信额度内开具银行承兑汇票，部分资产用于银行贷款和授信额度的抵押。 福龙汽车通常将收到的商业承兑汇票和银行承兑汇票全 部背书转让给汽车生产商用于支付货款。 大多数汽车生产商根据福龙汽车的购车数量或金额，按照约定的标准向福龙汽车提供返利。 返利的结算一般以季度为周期，本季度的返利于下一季度进行结算。 返利是福龙汽车经营业绩的重要组成部分。 福龙汽车使用 “务系统 ”进行会计核算，使用 “配系统 ”进行库存物流管理。 “配系统 ”是福龙汽车自 2011 年 1 月 1 日起开始使用的物流管理系统，通过该系统完成的交易自动过入 “务系统 ”形成会计记录。 福龙汽车下属各个子公司之间可以在恰当的授权下通过 “配系统 ”调配所需汽 车，形成福龙汽车集团内部交易。 另外，福龙汽车与其股东王声控制的其他关联企业存在采购、销售和资金拆借等关联交易。 高顿 网校 网络 财经 教育领导品牌 龙汽车 2010 年度财务报表由旺华会计师事务所审计。 明星会计师事务所于 2012 年初首次接受委托对福龙汽车 2011 年度财务报表进行审计，指派注册会计师张民担任审计项目合伙人，注册会计师王方担任项目组负责人。 资料（二） 在开展初步业务活动时，张民注意到以下事项： 1审计开始前，由于财务人员短缺，福龙汽车借用了明星会计师事务所审计员刘飞，由其将福龙汽车会计人员编制并经财务经理审核的记账凭证录入 “务系统 ”。 刘飞不是福龙汽车财务报表审计项目组的成员。 2项目组成员刘辉于 2011 年 3 月 10 日加入明星会计师事务所，此前在福龙汽车子公司的销售部工作，负责车辆保险业务。 3项目组成员李楠的父亲曾经担任福龙汽车的监事，但已于 2011 年 2 月退休。 李楠于 2011 年 8 月加入明星会计师事务所。 资料（三） 福龙汽车 2011 年度合并资产负债表和合并利润表摘录如下（其中： 2010 年度财务数据已经旺华会计师事务所审计， 2011 年度财务数据尚未经审计）： 合并资产负债表（摘录） 2011 年 12 月 31 日 编制单位：福 龙汽车股份有限公司金额单位：万元 项目 2011 年 12月 31 日 2010 年 12月 31 日 项目 2011 年 12月 31 日 2010 年 12月 31 日 流动资产： 流动负债： 高顿 网校 网络 财经 教育领导品牌 币资金 18,940 22,633 短期借款 67,900 72,700 应收票据 - - 应付票据 100,500 96,100 应收账款 48,240 46,600 应付账款 10,050 9,300 预付款项 129,960 108,300 预收款项 43,100 41,050 存货 400,492 339,400 应付职工薪酬 1,245 1,254 流动资产合计 597,632 516,933 应交税费 3,700 2,850 流动负债合计 226,495 223,254 非流动资产： 非流动负债： 可供出售金融资产 10,800 27,000 长期借款 150,000 140,000 长期股权投资 15,630 11,500 递延所得税负债 3,000 3,750 投资性房地产 67,000 70,000 非流动负债合计 153,000 143,750 固定资产原价 11,944 11,375 减：累计 7,166 6,825 负债合计 379,495 367,004 高顿 网校 网络 财经 教育领导品牌 旧 固定资产净值 4,778 4,550 减：固定资产减值准备 - - 所有者权益： 固定资产净额 4,778 4,550 实收资本 100,000 100,000 商誉 - - 资本公积 * 00 00 长期待摊费用 326 421 其中：资本溢价 500 500 非流动资产合计 98,534 113,471 盈余公积 50,000 50,000 未分配利润 172,123 110,000 归属于母公司股东权益合计 298,323 252,400 少数股东权益 18,348 11,000 所有者权益合计 316,671 263,400 资产总计 696,166 630,404 负债及所有者权益总计 696,166 630,404 高顿 网校 网络 财经 教育领导品牌 资本公积中只包含资本溢价和可供出售金融资产的公允价值变动。 合并利润表（摘录） 2011 年度 编制单位：福龙汽车股份有限公司金额单位：万元 项目 2011 年度 2010 年度 一、营业收入 2,567,600 2,377,400 减：营业成本 2,259,488 2,115,886 营业税金及附加 16,946 14,383 销售费用 122,030 114,830 管理费用 60,500 58,170 财务费用 15,395 14,835 资产减值损失 - - 加：公允价值变动收益 00 00 投资收益 3,800 2,900 二、营业利润 94,041 61,196 加：营业外收入 - - 减：营业外支出 770 - 三、利润总额 93,271 61,196 高顿 网校 网络 财经 教育领导品牌 ：所得税费用 24,250 15,911 四、净利润 69,021 45,285 五、其他综合收益 00 00 六、综合收益总额 52,821 39,885 资料（四） 福龙汽车于 2011 年 12 月 31 日拥有若干被投资企业，部分被投资企业情况摘录如下： 被投资企业名称 持股比例 会计处理 注释 福龙汽车北京销售有限公司 90% 成本法、纳入合并范围 （ 1） 福龙汽车上海销售有限公司 90% 成本法、纳入合并范围 （ 1） 福龙汽车广州销售有限公司 90% 成本法、纳入合并范围 （ 1） 福龙物业租赁有限公司 100% 成本法、纳入合并范围 （ 2） 福龙汽车用品销售有限公司 100% 成本法、纳入合并范围 （ 3） 福龙汽车贸易有限公司 55% 成本法、纳入合并范围 （ 4） 福龙汽车配件铸造有限公司 40% 权益法、不纳入合并范围 （ 5） 福龙汽车修理厂 20% 权益法、不纳入合并范围 （ 1）福龙汽车北京销售有限公司（以下简称北京公司）、福龙汽车上海销售有限公司（以下简称上海公司）和福龙汽车广州销售有限公司（以下简称广州公司） 2011 年度的营业收入分别占福龙汽车合并营业收入的 40%、 30%和 20%。 高顿 网校 网络 财经 教育领导品牌 2）福龙物业租赁有限公司（以下简称物业公司）在北京拥有 3 座办公楼，全部出租给第三方。 该 3 座办公楼位于市中心，租售便利，租金和售价的市场价格容易取得。 根据福龙汽车的会计政策，物业公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。 （ 3）福龙汽车用品销售有限公司（以下简称汽车用品公司）主要从事汽车 用品的销售。 该公司 2011 年度的营业收入占福龙汽车合并营业收入的 2%。 （ 4）福龙汽车贸易有限公司（以下简称贸易公司）是福龙汽车于 2011 年 12 月与昌德公司（非关联方）共同投资设立的，注册资本和实收资本均为 1000 万元，其中福龙汽车出资 550 万元，持股 55%；昌德公司出资 450 万元，持股 45%。 根据投资协议和贸易公司的章程，投资双方分别委派 1 名董事参与贸易公司的经营，贸易公司所有重大财务和经营决策须经全体董事一致同意方可通过。 截至 2011 年 12 月 31 日，贸易公司除发生 10 万元开办费外，未发生其他交易。 （ 5）福龙汽车配件铸造有限公司（以下简称配件公司）由王声和丁红于 2009 年共同投资设立，主要从事汽车配件的制造，王声和丁红分别持股 80%和 20%，王声对配件公司拥有控制权。 为了增强市场竞争力， 2011 年 12 月福龙汽车向王声支付了对价 330 万元购入配件公司 40%股权，并于 2011 年 12 月 31 日办理完成股权转让手续。 福龙汽车为此项交易发生审计和评估费用 20 万元。 2011 年 12 月 31 日，配件公司扩大后的董事会共有 5 名董事，其中 3 名董事由福龙汽车委派。 根据配件公司修改后的公司章程，董事会决议须经半数以上董事同意方可通过。 2011 年 12 月 31 日配件公司的净资产账面价值为 700 万元（实收资本 500 万元、留存收益200 万元），可辨认净资产的公允价值为 750 万元。 配件公司可辨认净资产的公允价值与账面价值的差额为某项固定资产的评估增值，该项评估增值的固定资产账面原值为 200 万元， 高顿 网校 网络 财经 教育领导品牌 用直线法按 10 年的预计使用年限计提折旧（预计净残值为 0），截至 2011 年 12 月 31日已使用 8 年。 根据明星会计师事务所制定的福龙汽车 2011 年度财务报表审计计划，上海公司由明星会计师事务所上海分所负责审计、广州公司由旺华会计师事务所负责审计，福龙汽车本部及其他被投资企业均由明星会计师事务所北京总部的集团项目组负责审计。 资料（五） 集团项目组在审计过程中注意到以下事项： 1为扩大销售量，福龙汽车推出了购车赠 A 级保养服务的销售推广策略，个人消费者从福龙汽车购买乘用。