CPA会计学习笔记： 第18章 股份支付

CPA会计学习笔记： 第18章 股份支付内容摘要：

CPA会计学习笔记： 第18章 股份支付 高顿财经 训中心高顿财经 训中心电话：400网址： 微信公众号： 股份支付定义特征分类定义是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。 如有些上市公司，高层管理员，在企业服务满三年，以优惠的价格取得股份期权，或以低价取得公司的股票。 特征：（一）是企业与职工或其他方之间发生的交易（二）是以获取职工或其他方服务为目的的交易（三）股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关分类：两大类，四小类（一）以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。 以权益结算的股份支付最常用的工具有两类：限制性股票和股票期权。 限制性股票是指职工或其他方按照股份支付协议规定的条款和条件，从企业获得一定数量的本企业股票。 企业在授予职工一定数额的股票，在一个确定的等待期内或在满足特定业绩指标之前，职工出售股票要受到持续服务条款或业绩条件的限制。 股票期权是指企业授予职工或其他方在未来一定期限内以预先确定的价格和条件购买本企业一定数量股份的权利。 （二）以现金结算的股份支付以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产的义务的交易。 以现金结算的股份支付最常用的工具有两类：模拟股票和现金股票增值权。 股票增值权和模拟股票，是用现金支付模拟的股权激励机制，即与股票挂钩、但用现金支付。 除无需实际行权和持有股票之外，现金股票增值权的运作原理与股票期权是一样的，都是一种增值权形式的与股票价值挂钩的薪酬工具。 除无需实际授予股票和持有股票之外，模拟股票的运作原理与限制性股票是一样的。 协议签定获得批准的日期。 件得到满足，行使权利，获取现金或权益工具的日期。 票出售的日期，禁售期不得低于两年。 换取职工服务的股份支付1. 应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。 2. 企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。 3. 对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价（不是其他资本公积）。 换取其他方服务的股份支付1. 应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。 原理同上。 2. 如果公允价值不能可靠计量，但权益工具的公允价值能够可靠计量，企业应当按权益工具在服务取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用。 股份支付的确认和计量的原则以权益结算的股份支付权益工具公允价值无法可靠确定若授予权益工具的公允价值无法可靠计量，企业应当在获取对方提供服务的时点、后续的每个资产负债表日和结算日，以内在价值计量该权益工具，内在价值变动计入当期损益。 同时，企业应当以最终可行权或实际行权的权益工具数量为基础，确认取得服务的金额。 内在价值是指交易对方有权认购或取得的股份的公允价值，与其按照股份支付协议应当支付的价高顿财经 训中心高顿财经 训中心电话：400网址： 微信公众号： 业对上述以内在价值计量的已授予权益工具进行结算，应当遵循以下要求：1. 结算发生在等待期内的，应将结算作为加速可行权处理，即立即确认本应于剩余等待期内确认的服务金额。 相当于终止了，如原来计划了 3 年，结果在等待期内发生了 ，把剩下的半年记入当期损益。 2. 结算时支付的款项应当作为回购该权益工具处理，即减少所有者权益。 结算的高于回购日内在价值的部份，记入当期损益。 注意：以权益结算的经济利益末流出企业，不属于负债，有时服务期满了，直接给公司的股票，或给认股权证。 以现金结算的股份支付1. 企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将期变动计入损益。 2. 对于授予后立即可行权的现金结算的股份支付，如授予虚拟股票或业绩股票的股份支付，应当在授予日按照企业承担负债的公允价值计入相关资产成本或费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将期变动计入损益。 注意：因为是负债，所以要认每一资产负债表日的公允价值。 注意：最终要交付现金的，形成负债以权益结算的股份支付 以现金结算的股份支付1、授予日 （1 ）立即可行权的股份支付借：管理费用贷：资本公积 股本溢价【按授予日权益工具的公允价值计量】（2 ）除了立即可行权的股份支付外，在授予日均不做会计处理。 （1 ）立即可行权的股份支付借：管理费用贷：应付职工薪酬【按授予日企业承担负债的公允价值计量，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益】（2 ）除了立即可行权的股份支付外，在授予日均不做会计处理。 借：管理费用，生产成本，制造费用贷：资本公积其他资本公积注意：授予日的公允价值借：管理费用，生产成本，制造费用贷：应付职工薪酬股份支付注意：按等待期的每一个资产负债表日的公允重新计量2、等待期内每个资产负债表日注意问题：（1）确定等待期长度。 （ 2）等待期长度确定后 ,在等待期内每个资产负债表日,企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息做出最佳估计,修正预计可行权的权益工具数量。 在可行权日,最终预计可行权权益工具的数量应当与实际可行权权益工具的数量一致。 （3）计算截至当期累计应确认的成本费用金额,再减去前期累计已确认金额,作为当期应确认的成本费用金额。 3、可行权日之后对于权益结算的股份支付,在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。 允价值变动损益贷：应付职工薪酬股份支付注意：另谋高就，不在本公司服务了，不记管理费用，记公允价值变动损益。 在服务期，记成本费用会计处理4、行权日 借：银行存款资本公积 其他资本公积贷：股本资本公积 股本溢价借：应付职工薪酬贷：银行存款高顿财经 训中心高顿财经 训中心电话：400网址： 微信公众号： 购股份进行职工期权激励1. 回购股份：按照回购股份的全部支出借：库存股（不是资产类科目，是所有者权益减项）贷：银行存款2. 确认成本费用（在等待期内每个资产负债表日）借：管理费用等贷：资本公积其他资本公积3. 职工行权，借：银行存款等资本公积其他资本公积贷：库存股资本公积资本溢价（差额）可行权条件的种类、处理、修改股份支付通常涉及可行权条件，在满足这些条件之前，职工无法获得股份。 指职工完成规定服务期限才可行权的条件。 企业达到特定业绩目标职工才可行权的条件，具体包括市场条件和非市场条件。 （1 ）市场条件指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如股份支付协议中关于股价至少上升至何种水平职工可相应取得多少股份的规定。 市场条件是否得到满足不影响企业对预计可行权情况的估计。 （2 ）非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件，如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定。 非市场条件是否得到满足影响企业对预计可行权情况的估计。 补充：权益工具公允价值的确定应当以市场价格为基础。 如果没有活跃的交易市场，应当考虑估值技术。 1、股份：授予职工的股份，市价估计的市价。 2、期权：条款条件相似的期权期权定价模型所适用于估计授予职工期权的定价模型至少应考虑以下因素：（1）期权的行权价格；（ 2）期权期限；（3 ）基础股份的现行价（4）股价的预计波动率；（5 ）股份的预计股利；（6）期权期限内的无风险利率。 对于有利修改：业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加。 业应将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加。 缩短等待期、变更或取消业绩条件（非市场条件），企业在处理可行权条件时，应当考虑修改后的可行权条件。 对于不例修改：如同该变更从未发生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具。 具体： 业应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务的金额，而不应考虑权益工具公允价值的减少。 业应当将减少部分作为已授予的权益工具的取消来进行处理。 延长等待期、增加或变更业绩条件（非市场条件），企业在处理可行权条件时，不应考虑修改后的可行权条件。 提前取消或结算：（1）加速确认剩余费用；（2）支付款项作为权益回购；（3）替代视为修改。 修改后的权益工具公允价值或数量计量。 修改前的权益工具公允价值计量。 即，视同修改从未发生过。 集团股份支付的处理企业集团（由母公司和其全部子公司构成）内发生的股份支付交易，应当按照以下规定进行会计处理：（一）结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理；除此之外，应当作为现金结算的股份支付处理。 结算企业是接受服务企业的投资者的，应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积（其他资本公积）或负债。 （二）接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其本身权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理；接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应高顿财经 训中心高顿财经 训中心电话：400网址： 微信公众号： 如，甲公司为母公司，拥有乙公司、丙公司两个子公司，当甲公司授予乙公司高管权益工具为丙公司股票的，该股份支付为现金结算的股份支付。 受服务企业没有结算义务（1）结算企业：借：长期股权投资贷：资本公积（按权益结算股份支付计量原则确认资本公积）（2）接受服务企业 借：管理费用等贷：资本公积（按权益结算股份支付计量原则确认资本公积）（3）合并报表中应编制如下抵销分录 借：资本公积贷：授予接受企业职工的是接受企业本身权益工具，接受服务企业没有结算义务（1）结算企业 借：长期股权投资 贷：应付职工薪酬（按现金结算股份支付计量原则确认应付职工薪酬）（2）接受服务企业 借：管理费用等贷：资本公积（按权益结算股份支付计量原则确认资本公积）（3）合并报表中应编制如下抵销分录 借：资本公积管理费用等（差额也可能在贷方）贷：长期股权投资注：合并报表中最终体现的是按现金结算股份支付计量原则确认的应付职工薪酬和管理费用，因接受服务企业确认的管理费用是按按权益结算股份支付计量原则确定的，所以合并报表中会出现差额计入管理费用。 授予接受企业职工的是企业集团内其他企业权益工具，接受服务企业没有结算义务（1）结算企业 借：长期股权投资 贷：应付职工薪酬（按现金结算股份支付计量原则确认应付职工薪酬）（2）接受服务企业 借：。