财务会计关于新准则中债务重组的研究(编辑修改稿)

财务会计关于新准则中债务重组的研究(编辑修改稿)内容摘要：

收票据按其到期价值转入应收账款，不再计算利息。 至 2020年 12 月 31 日，甲企业对该应收账款提取的坏账准备为 5000元。 乙企业由于发生财务困难，短期内资金紧张，于 2020 年12 月 31 日经与甲企业协商，达成债务重组协议。 （ 1）乙企业以产品一批偿还部分债务。 该批产品的账面价值为20200 元，公允价值为 30000 元，应交增值税税额为 5100 元。 乙企业开出增值税专用发票，甲企业将该商品作为商品验收入库。 （ 2）甲企业同意减免乙企业所负全部债务扣除实物抵债后剩余债务的 40%，其余债务的偿还期延至 2020 年 12 月 31 日。 借：应付账款 1193400 贷：主营业务收入 30000 应交税费 — 应交增值税（销项税额） 5100 应付账款 — 债务重组 694980 营业外收入 — 债务重组利得 463320 借：主营业务成本 20200 贷：库存商品 20200 （三） 债权人的会计处理 1. 以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额， 计入当期损益。 债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。 例：甲企业于 2020 年 1 月 20 日销售一批材料给乙企业，不含税价格为 202000 元，增值税税率 17%，按合同规定，乙企业应于 2020 年 4 月 1 日前偿付货款。 由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协商于 7 月 1 日进行债务重组。 债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业 30000元债务，余额用现金立即偿清。 甲企业已于 7 月 10 日收到乙企业通过转账偿还的剩余款项。 甲企业已为该项应收债权计提了 20200 元的坏账准备。 借：银行存款 204000 营业外支出 — 债务重组损失 10000 坏账准备 20200 贷：应收账款 234000 2. 以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，比照本准则第 1 条的规定处理。 例：甲公司欠乙公司购货款 350000 元。 由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于 2020 年 5 月 1 日到期的货款。 2020年 7 月 10 日，经双方协商，乙 公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。 该产品的公允价值为 202000 元，实际成本为120200 元。 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%。 乙公司于 2020 年 8 月 10 日收到乙公司抵债的产品，并作为产成品入库。 乙公司对该项应收账款计提了 50000 元的坏账准备。 借：库存商品 202000 应交税费 — 应交增值税（进项税额） 34000 坏账准备 50000 营业外支出 — 债务重组损失 66000 贷：应收账款 350000 3. 将债务转为资本的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投 资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，比照本准则第 1 条的规定处理。 例： 2020 年 7 月 1 日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为 60000元，由于乙公司发生财务困难，无法偿付该应付账款。 经双方协商同意，乙公司以其普通股偿还债务。 假定普通股的面值为 1 元，乙公司以 20200 股抵偿该项债务，股票每股市价为 元。 甲公司对该项应收账款计提了坏账准备 2020 元。 股票登记手续已于 2020 年 8 月 9 日办理完毕，甲公司将其作为长期股权投资核算。 借：长期股权投资 50000 营业外支出 — 债务重组损失 8000 坏账准备 2020 贷：应收账款 60000 4. 修改其他债务条件的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，比照本准则第 1条的规定处理。 修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。 或有应收金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应收金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。 例：甲公司 2020 年 12 月 31 日应收乙公司票据的账 面余额为65400 元，其中， 5400 元为累计应收的利息，票面年利率 4%。 由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于 2020 年12 月 31 日前支付的应付票据。 经双方协商，于 2020 年 1 月 1日进行债务重组。 甲公司同意将债务本金减至 50000 元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从 4%降到 2%（等于实际利率），并将债务到期日延至 2020 年 12 月 31 日，利息按年支付。 该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。 甲、乙公司已将应收、应付票据转入应收、应付账款。 甲公司已为该项应 收款项计提了 5000 元坏账准备。 2020 年 1 月 5 日债务重组时 借：应收账款 — 债务重组 50000 营业外支出 — 债务重组损失 10400 坏账准备 5000 贷：应收账款 65400 2020 年 12 月 31 日收到利息 借：银行存款 1000 贷：财务费用（ 50000*2%） 1000 2020 年 12 月 31 日收到本金和最后一年利息 借：银行存款 51000 贷：财务费用 1000 应收账款 — 债务重组 50000 5. 债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、。